UK Pension Annual Allowance 2026/27: перенесення, тейперинг і MPAA

Що таке пенсійний annual allowance?

Пенсійний annual allowance — це максимальна сума, яка може бути внесена в усі зареєстровані у UK пенсійні схеми від вашого імені за один податковий рік, без податкового стягнення. "Від вашого імені" означає все: ваші власні внески, внески вашого роботодавця, суми salary sacrifice (які технічно є внесками роботодавця) та будь-які внески третіх осіб, наприклад від члена родини. Allowance вимірюється відносно вашої загальної суми пенсійного внеску (PIA) за всіма вашими схемами разом.

Якщо ваш сукупний PIA перевищує annual allowance (плюс будь-яке перенесення), перевищення додається до вашого оподатковуваного доходу та обкладається за вашою граничною ставкою прибуткового податку — 20%, 40% або 45% залежно від вашого загального доходу. Це annual allowance charge. Це не покарання за порушення; це механізм, який повертає податкову пільгу, надану на внески понад ліміт.

Стандартний allowance £60,000 детально

Стандартний AA у £60,000 діє з 6 квітня 2023 року, коли його підвищили з £40,000 у рамках Spring Budget 2023. Він застосовується до податкових років 2023/24, 2024/25, 2025/26 і 2026/27, якщо тільки Парламент не змінить його знову. Allowance є валовим — тож платник податку за базовою ставкою, що вносить £48,000 власних коштів, отримає £60,000, доданих до пенсії (£48,000 + £12,000 пільги за базовою ставкою, доданої схемою), і саме ці валові £60,000 зараховуються до allowance.

Внески роботодавця не збільшуються (grossed up) — якщо ваш роботодавець вносить £15,000, ці £15,000 зараховуються безпосередньо. Аналогічно, суми salary sacrifice (які юридично є внесками роботодавця) зараховуються за номінальною вартістю. Окремого allowance для внесків роботодавця немає — усе йде в один спільний пул.

Приклад розрахунку: Сара — простий випадок

Перенесення (carry forward): відкриваємо до £180,000 додаткової місткості

Carry forward — це правило, яке дозволяє додати невикористаний annual allowance за три попередні податкові роки до AA поточного року. Для 2026/27 роки, на які можна оглянутися, — це 2023/24, 2024/25 і 2025/26 — кожен зі стандартним AA £60,000. Якщо ви не використали жодного з цих allowance, теоретичний максимум пенсійного внеску на 2026/27 становить £60,000 + £60,000 + £60,000 + £60,000 = £240,000.

Застосовуються дві критичні умови допустимості:

• Ви маєте бути учасником зареєстрованої у UK пенсійної схеми у кожному з трьох попередніх років (активним чи відкладеним учасником — робити внески не обов'язково).
• Ваші особисті внески залишаються обмеженими вашим релевантним доходом у UK за поточний рік, хоча внески роботодавця не обмежені вашим доходом.

Carry-forward використовується у фіксованому порядку: спочатку AA поточного року, потім найстаріший доступний попередній рік, далі наступний за старшинством, і насамкінець — найновіший попередній рік. Невикористаний AA за рік, якому вже минуло більше трьох податкових років, втрачається назавжди.

Tapered annual allowance: кого стосується і як працює

З квітня 2016 року дуже високооплачувані люди стикаються з tapered annual allowance, який зменшує стандартний AA £60,000. Чинні правила (що діють з 2020/21) використовують два тести доходу:

• Тест threshold income: якщо ваш дохід до пенсійних внесків становить £200,000 або менше, тейперинг не застосовується незалежно від того, скільки вносить ваш роботодавець.
• Тест adjusted income: якщо ваш adjusted income (чистий дохід плюс усі внески роботодавця у пенсію) перевищує £260,000, тейперинг вступає в дію. За кожні £2 adjusted income понад £260,000 AA зменшується на £1, до межі у £10,000.

Два тести означають, що великі внески роботодавця можуть підняти працівника вище порогу adjusted income £260,000, навіть коли зарплата на руки значно нижча за цю цифру. Внески salary sacrifice зараховуються як внески роботодавця для розрахунку adjusted income.

Приклад розрахунку: Том — tapered annual allowance

Money Purchase Annual Allowance (MPAA)

MPAA запускається, коли ви гнучко отримуєте доступ до defined-contribution пенсії, отримуючи з неї оподатковуваний дохід. Найпоширеніші тригери — отримання доходу з фонду flexi-access drawdown або отримання uncrystallised funds pension lump sum (UFPLS). Після запуску:

• Ваші DC-пенсійні внески назавжди обмежені £10,000 за податковий рік.
• Ви не можете скористатися перенесенням, щоб підняти цей ліміт DC у £10,000.
• Ви маєте повідомити свої інші пенсійні схеми про запуск MPAA протягом 91 дня.
• Якщо ви також є учасником схеми DB, ви все ще можете вносити внески за допомогою carry-forward для цілей DB через "alternative AA" (£50,000 мінус використана частина MPAA), але більшість людей у схемах DC фактично обмежені £10,000.

Дії, які не запускають MPAA, включають: отримання 25% неоподатковуваної pension commencement lump sum (PCLS), купівлю гарантованого ануїтету, зняття малих одноразових виплат за правилами small-pots (до трьох горщиків по £10,000 кожен, або горщики окупаційної схеми до £10,000).

Приклад розрахунку: Емма — застосовується MPAA

Схеми defined benefit: множник 16×

Для схем DB (final salary або career average) немає готівкових внесків для прямого підрахунку. Натомість HMRC вимагає умовну суму пенсійного внеску, розраховану як:

Pension Input Amount = (16 × приріст нарахованої річної пенсії) + приріст окремої одноразової виплати

Наприклад, якщо ваша нарахована DB-пенсія зростає з £20,000 до £22,000 за рік (зростання £2,000), а окремого елементу одноразової виплати немає, ваш пенсійний внесок становить 16 × £2,000 = £32,000. Це зараховується до вашого annual allowance точно так само, як і DC-внесок у £32,000. Якщо ваша схема використовує множник одноразової виплати 3× і ваша одноразова виплата зросла на £6,000 разом зі зростанням пенсії, загальний внесок становить £32,000 + £6,000 = £38,000.

Множник 16× зафіксований у законодавстві (Finance Act 2004, s.234). Він не змінюється, якщо ваша схема використовує інший множник комутації для трансферів готівки. Адміністратор вашої схеми зобов'язаний надати вам Pension Savings Statement до 6 жовтня, що настає за податковим роком, якщо ваш пенсійний внесок перевищив annual allowance; ви також можете запросити його в будь-який час.

Пенсія NHS і annual allowance

Консультанти NHS, лікарі загальної практики (GP) та старший клінічний персонал непропорційно постраждали від проблем annual allowance з 2016 року. NHS Pension Scheme — це схема defined-benefit, тож пенсійні внески розраховуються за допомогою множника 16× — і в роки, коли пенсійна оплата консультанта різко зростає (через нагороди clinical excellence, merit awards або збільшену кількість сесій), умовний пенсійний внесок може легко перевищити £60,000 ще до врахування будь-якого перенесення.

Уряд запровадив опцію секції 50:50 (внесок половини стандартної ставки за половину нарахування виплат) та модифікований процес 2015 Remedy (McCloud), обидва з яких впливають на розрахунки перенесення та пенсійного внеску складним чином. Клініцистам NHS, які отримали Pension Savings Statement із перевищенням AA, слід негайно звернутися за спеціалізованою консультацією, оскільки як обрання Scheme Pays, так і розрахунки carry-forward взаємодіють із Remedy у спосіб, що потребує обережного опрацювання. Настанови HMRC розміщено у Pensions Tax Manual з PTM057000 і далі.

Annual allowance charge: штрафи HMRC і як сплатити

Якщо ваші пенсійні внески за рік перевищують доступний annual allowance (включно з будь-яким перенесенням), перевищення додається до вашого доходу й оподатковується за вашою граничною ставкою через Self Assessment. Додаткового штрафу понад саме стягнення немає — стягнення є просто поверненням податкової пільги, яка була надмірно заявлена. Однак незадекларування стягнення у вашій декларації Self Assessment призведе до штрафів HMRC: автоматичні надбавки 5%, відсотки та потенційно більші штрафи за навмисне заниження звітності.

У вас є два варіанти сплати стягнення:

• Сплатити особисто: включити стягнення у свою декларацію Self Assessment і сплатити його до 31 січня, що настає за податковим роком, — або до 31 липня для платежу на рахунок, якщо застосовно.
• Scheme Pays (обов'язковий): якщо стягнення перевищує £2,000, а ваш загальний пенсійний внесок перевищив стандартний AA £60,000 (а не лише елемент carry-forward), ви можете обрати, щоб ваша пенсійна схема сплатила HMRC від вашого імені. Схема відніме актуарно еквівалентну суму з вашого пенсійного фонду або майбутніх виплат. Обрання потрібно зробити до 31 липня року, що настає за відповідним податковим роком.

Внески роботодавця та salary sacrifice

Внески роботодавця у пенсію — зроблені напряму чи через угоду salary sacrifice — зараховуються до annual allowance точно так само, як і особисті внески. Salary sacrifice особливо ефективний, оскільки зменшення вашої валової зарплати також зменшує ваші внески National Insurance (за ставкою 8% на дохід між £12,570 і £50,270, і 2% понад), а також зменшує зобов'язання роботодавця з NI (13.8% на дохід понад вторинний поріг).

Для високооплачуваних людей, близьких до тесту threshold income £200,000, salary sacrifice може бути потужним інструментом уникнення тейперингу: зменшення вашого доходу до пенсії нижче £200,000 повністю усуває тейперинг, навіть якщо ваш роботодавець потім вносить великий внесок. Для такого планування рекомендується спеціалізована податкова консультація, оскільки правила щодо threshold income та adjusted income взаємодіють тонкими способами зі схемами salary sacrifice.

Джерела HMRC та подальше читання

Офіційні настанови HMRC щодо annual allowance містяться у Pensions Tax Manual:

• PTM050000 — Annual allowance: огляд та загальні правила
• PTM055000 — Перенесення невикористаного annual allowance
• PTM056000 — Annual allowance charge
• PTM057000 — Tapered annual allowance
• PTM092000 — Money Purchase Annual Allowance

Сторінка GOV.UK "Pension savings — tax charges" надає публічний підсумок, а калькулятор HMRC (пошук "Annual allowance calculator HMRC") дозволяє прорахувати тейперинг і перенесення з вашими власними цифрами.