Brytyjski Statutory Residence Test (SRT) wyjaśniony 2025/26

Jak zbudowany jest SRT

SRT przeprowadza się w ścisłej kolejności dla roku podatkowego (6 kwietnia do 5 kwietnia). Najpierw stosujesz Automatic Overseas Tests; jeśli spełniasz choć jeden, jesteś ostatecznie nierezydentem i kończysz analizę. Jeśli żaden nie jest spełniony, stosujesz Automatic UK Tests; jeśli spełniasz choć jeden, jesteś ostatecznie rezydentem i kończysz analizę. Dopiero jeśli żaden zestaw nie jest rozstrzygający, przechodzisz do trzeciego etapu — Sufficient Ties Test, który waży dni w UK względem powiązań z UK na ruchomej skali.

Ta kolejność ma znaczenie, ponieważ ten sam zestaw faktów może dać różne wyniki w zależności od etapu, na którym test się rozstrzyga. Osoba spędzająca 40 dni w UK, która pracuje w pełnym wymiarze za granicą, jest ostatecznie nierezydentem na mocy trzeciego Automatic Overseas Test — nigdy nie dociera do liczenia powiązań, nawet jeśli ma rodzinę i dom w UK.

Etap 1 — Automatic Overseas Tests

Spełnienie któregokolwiek z poniższych kończy analizę: jesteś nierezydentem przez cały rok podatkowy.

• Pierwszy Automatic Overseas Test: mniej niż 16 dni w UK w roku podatkowym, oraz byłeś rezydentem UK w jednym lub więcej z trzech poprzedzających lat podatkowych. W praktyce jest to test "mieszkałem tu w zeszłym roku i teraz czysto wyjechałem" — niemal brak obecności plus niedawna historia rezydencji.
• Drugi Automatic Overseas Test: mniej niż 46 dni w UK w roku podatkowym, oraz byłeś nierezydentem we wszystkich trzech poprzedzających latach podatkowych. Test "długoterminowego nierezydenta z okazjonalnymi wizytami".
• Trzeci Automatic Overseas Test — praca w pełnym wymiarze za granicą: pracujesz za granicą w pełnym wymiarze przez cały rok podatkowy, oraz spędzasz mniej niż 91 dni w UK, oraz mniej niż 31 dni, w których wykonujesz trzy lub więcej godzin pracy w UK. "Pełny wymiar" oznacza średnio 35+ godzin tygodniowo, bez znaczącej przerwy (ponad 31 dni bez co najmniej trzech godzin pracy, nie licząc urlopu wypoczynkowego, chorobowego i rodzicielskiego). To podstawowy test dla pracowników oddelegowanych międzynarodowo.

Istnieje również wariant dla przypadku śmierci w trakcie roku (pierwszy test rozluźnia się do wyższej liczby dni, jeśli umrzesz w trakcie roku) oraz wyłączenie dla partnera pracownika Korony. Trzy powyższe testy obejmują zdecydowaną większość przypadków.

Etap 2 — Automatic UK Tests

Do tego etapu dochodzisz tylko wtedy, gdy żaden Automatic Overseas Test nie został spełniony. Spełnienie któregokolwiek z poniższych czyni Cię rezydentem UK przez cały rok podatkowy.

• Pierwszy Automatic UK Test — zasada 183 dni: spędzasz 183 lub więcej dni w UK w roku podatkowym. To historyczna wyraźna linia i wciąż najbardziej znany test, ale to tylko jedna z trzech dróg do rezydencji w UK.
• Drugi Automatic UK Test — jedyny dom: posiadasz dom w UK przez okres co najmniej 91 kolejnych dni, z czego co najmniej 30 przypada w roku podatkowym, oraz w tym okresie nie masz domu za granicą, lub każdy dom za granicą to taki, w którym przebywasz krócej niż 30 dni w roku podatkowym. "Dom" to kwestia faktu — wystarczająca trwałość i osobiste użytkowanie; wynajmowany na wakacje lokal zapisany na Ciebie nie jest domem.
• Trzeci Automatic UK Test — praca w pełnym wymiarze w UK: pracujesz w pełnym wymiarze w UK w dowolnym okresie 365 dni nachodzącym na rok podatkowy, co najmniej 75% tych dni obejmuje trzy lub więcej godzin pracy, a zasady liczenia dni pracy odzwierciedlają odpowiednik zagraniczny z Etapu 1. Klasyczny przypadek "przeprowadziłem się do Londynu na stały kontrakt".

Etap 3 — Sufficient Ties Test

Jeśli żaden etap automatyczny nie jest rozstrzygający, SRT porównuje Twoje dni w UK z Twoimi powiązaniami z UK. Istnieje pięć możliwych powiązań, z których country tie dotyczy wyłącznie Leaverów (osób, które były rezydentami UK w którymkolwiek z trzech poprzednich lat podatkowych).

• Powiązanie rodzinne: Twój małżonek, partner cywilny, partner konkubinatu lub jakiekolwiek niepełnoletnie dziecko jest rezydentem UK w danym roku. (Dzieci w szkołach z internatem, których jedyny czas w UK to wizyty w okresie semestru, mogą zostać wyłączone na mocy szczegółowych zasad.)
• Powiązanie mieszkaniowe: masz miejsce do zamieszkania w UK dostępne przez nieprzerwany okres 91 dni i spędzasz tam co najmniej jedną noc w roku podatkowym. Wolny pokój u rodzica, mieszkanie znajomego, apartament hotelowy przy długiej rezerwacji — wszystko może się liczyć.
• Powiązanie zawodowe: pracujesz w UK 40 lub więcej dni w roku podatkowym, gdzie dzień pracy to taki, w którym pracujesz trzy lub więcej godzin.
• Powiązanie 90-dniowe: spędziłeś ponad 90 dni w UK w którymkolwiek z dwóch poprzednich lat podatkowych. Powiązanie typu "zapadka" — po przekroczeniu 90 dni towarzyszy Ci przez dwa lata.
• Powiązanie krajowe (country tie, tylko dla Leaverów): UK to kraj, w którym spędziłeś najwięcej nocy w roku podatkowym. Przy zaledwie 100 dniach w UK i 95 w jakimkolwiek innym pojedynczym kraju masz country tie.

Progi dni w zależności od liczby powiązań

Policz swoje powiązania, a następnie sprawdź próg dni. Jeśli Twoje dni w UK osiągają podaną liczbę, jesteś rezydentem UK; poniżej niej — nierezydentem.

Zauważ, jak progi gwałtownie zaostrzają się dla Leaverów: Leaver z trzema powiązaniami potrzebuje zaledwie 46 dni w UK, aby być rezydentem, podczas gdy Arriver z tymi samymi trzema powiązaniami ma czas do 91 dni. System celowo utrudnia zerwanie rezydencji w UK bardziej niż jej nabycie.

Split Year Treatment — osiem przypadków

Rok podatkowy jest domyślnie niepodzielny: jesteś albo rezydentem, albo nierezydentem przez całe 12 miesięcy. Split Year Treatment to ustawowy wyjątek, który dzieli rok na część rezydencką w UK i nierezydencką część zagraniczną. Istnieje osiem przypadków, stosowanych w kolejności priorytetu; rządzi pierwszy pasujący.

Wyjazd z UK:

• Przypadek 1 — Rozpoczęcie pracy w pełnym wymiarze za granicą. Wyjeżdżasz w trakcie roku i spełniasz trzeci Automatic Overseas Test za rok wyjazdu-plus-jeden.
• Przypadek 2 — Partner osoby z Przypadku 1. Towarzyszysz lub dołączasz do partnera rozpoczynającego pracę w pełnym wymiarze za granicą.
• Przypadek 3 — Zaprzestanie posiadania domu w UK. Pozbywasz się swojego jedynego domu w UK i spędzasz mniej niż 16 dni w UK po wyjeździe.

Przyjazd do UK:

• Przypadek 4 — Nabycie wyłącznie domu w UK. Nabywasz jedyny dom w UK w trakcie roku i spełniasz od tej daty Automatic UK Test dotyczący jedynego domu.
• Przypadek 5 — Rozpoczęcie pracy w pełnym wymiarze w UK. Zaczynasz kontrakt w UK, który od pewnej daty w roku spełnia trzeci Automatic UK Test.
• Przypadek 6 — Zaprzestanie pracy w pełnym wymiarze za granicą. Odwrotność Przypadku 1: byłeś nierezydentem na mocy FTWO, a następnie wracasz do UK.
• Przypadek 7 — Partner osoby z Przypadku 6. Towarzyszysz partnerowi wracającemu na mocy Przypadku 6.
• Przypadek 8 — Nabycie domu w UK. Nabywasz dom w UK w trakcie roku, nie spełniając jeszcze warunku "jedyny dom" z Przypadku 4.

Każdy przypadek ma własne warunki dotyczące rezydencji w poprzednich latach oraz dokładnej daty podziału. Podział roku nie jest opcjonalny — stosuje się automatycznie po spełnieniu warunków. Zagraniczna część roku jest traktowana ogólnie jako nierezydencka, więc dochód zagraniczny powstający w tej części zwykle całkowicie unika opodatkowania w UK.

Przykład rozpisany — ekspatriant wracający w kwietniu 2026 po 5 latach za granicą

Zasady liczenia dni w szczegółach

Najbardziej sporny obszar SRT to liczenie dni. Rządzą nim trzy zasady.

• Test północy. Dzień liczy się, jeśli fizycznie przebywasz w UK o północy kończącej ten dzień. Przylot o 7:00 i wylot o 23:00 = zero dni; przylot o 23:00 i wylot następnego dnia o 6:00 = jeden dzień.
• Wyjątek dnia tranzytowego. Obecność o północy w UK jest pomijana, jeśli przyleciałeś z jednego kraju zagranicznego, wylatujesz następnego dnia do innego kraju zagranicznego i nie robiłeś w UK nic poza tym, co jest przypadkowe dla tranzytu (spanie, jedzenie, zmiana terminala).
• Reguła deemingu. Dla Leaverów, którzy mają co najmniej trzy powiązania z UK w danym roku i co najmniej 30 "dni kwalifikujących" (dni w UK wykraczające poza test północy, ale w których byłeś tam w ciągu dnia), do liczby dni doliczane są dodatkowe dni uznane. Ma to na celu zatrzymanie "ucieczek o 23:59" na lotnisko.
• Wyjątkowe okoliczności. Do 60 dni w roku podatkowym można pominąć, jeśli Twoja obecność w UK była poza Twoją kontrolą: poważna choroba, wojna, niepokoje społeczne, klęska żywiołowa, choroba lub śmierć bliskiego krewnego. Rutynowe odwołanie lotu, pogoda i zobowiązania zawodowe się nie liczą.

Zniesienie domicylu (od kwietnia 2025) — SRT bez zmian

Od 6 kwietnia 2025 r. koncepcja domicylu do celów podatkowych została zniesiona. Remittance basis zniknęła, zastąpiona 4-letnim reżimem FIG; podatek od spadków opiera się teraz na long-term residence (rezydencja w 10 z ostatnich 20 lat podatkowych). Co nie zmieniło się, to sam SRT — zasady rezydencji z FA 2013 Sch.45 są dokładnie takie same jak w 2013 roku. Ktokolwiek twierdzi inaczej, pomylił dwie różne reformy.

Faktycznie SRT jest teraz bardziej istotny niż wcześniej. W ramach starego reżimu rezydent UK ze statusem non-dom mógł chronić dochód zagraniczny na zasadzie remittance basis niezależnie od tego, jak wynikał wynik SRT. W nowym reżimie ulga FIG — jedyna znacząca pozostała ochrona — zależy całkowicie od wyniku SRT zarówno dla roku kwalifikującego, jak i dziesięciu poprzedzających lat. SRT jest teraz strażnikiem najhojniejszej ulgi podatku osobistego w systemie UK.

Nowy 4-letni reżim FIG opiera się na rezydencji SRT

Kwalifikowalność do reżimu Foreign Income and Gains jest całkowicie określana przez rezydencję SRT:

• Musisz stać się rezydentem UK na mocy SRT w roku podatkowym od 2025/26 lub później.
• Musisz był nierezydentem na mocy SRT przez co najmniej 10 kolejnych poprzedzających lat podatkowych.
• Ulga obowiązuje przez pierwsze cztery lata podatkowe rezydencji w UK.
• Wynik SRT dla każdego roku musi być ponownie zweryfikowany; jeśli staniesz się nierezydentem w trakcie okna, a potem wrócisz, obowiązują specjalne zasady ciągłości.

Pełne szczegóły techniczne znajdziesz w naszym poradniku uzupełniającym Podatek UK od dochodu zagranicznego.

Podwójna rezydencja i tie-breakery traktatowe

SRT decyduje o krajowej rezydencji w UK. Wiele innych krajów ma własne testy rezydencji — hiszpańska zasada 183 dni, irlandzka zasada 183 dni plus 280 dni w ciągu dwóch lat, amerykański substantial presence test, niemiecki test zwykłego miejsca pobytu — i możesz spokojnie spełnić dwa z nich w tym samym roku kalendarzowym. Gdy tak się dzieje, odpowiednia umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zawiera artykuł dotyczący rezydencji (zwykle Artykuł 4) z hierarchią testów rozstrzygających stosowanych w ścisłej kolejności: dostępny stały dom, ośrodek interesów życiowych (powiązania osobiste i ekonomiczne), zwykłe miejsce pobytu, obywatelstwo i, jako ostateczność, procedura wzajemnego porozumiewania się między dwoma organami podatkowymi.

Kluczowe jest to, że rezydencja traktatowa i rezydencja SRT to nie to samo. Możesz być rezydentem UK na mocy SRT, a jednocześnie rezydentem traktatowym np. Zjednoczonych Emiratów Arabskich na mocy umowy UK–ZEA, w którym to przypadku większość dochodu ze źródeł zagranicznych unika opodatkowania w UK na mocy zasad alokacji traktatu — mimo że ściśle rzecz biorąc pozostajesz rezydentem UK dla celów prawa krajowego. Roszczenia dotyczące rezydencji traktatowej składa się na formularzu SA109 (strony Residence) i wymagają wskazania zarówno artykułu traktatu, jak i odpowiednich faktów. HMRC dokładnie sprawdza te roszczenia; ciężar dowodu spoczywa wyłącznie na podatniku.

Częste pułapki i wskazówki planistyczne

Dziesięciolecia doradztwa w sprawach rezydencji ujawniają tę samą garstkę powtarzających się błędów. Unikanie ich zwykle stanowi różnicę między czystym wynikiem SRT a długą kontrolą HMRC.

• Niekonsekwentne liczenie dni. Test północy jest domyślny dla SRT, ale inne ulgi (np. test 90-dniowy dla Private Residence Relief w przypadku domu za granicą) używają innych definicji. Wybierz właściwą zasadę dla każdego testu i udokumentuj ją.
• Traktowanie danych linii lotniczych jako wiążących. Skany kart pokładowych, e-vouchery i paragony kartą kredytową w kraju zagranicznym są mocniejszym dowodem niż jakikolwiek pojedynczy zapis linii lotniczej. Przechowuj je wszystkie; HMRC będzie o nie pytać.
• Pomijanie powiązania mieszkaniowego. Wolny pokój w domu rodziców jest powiązaniem mieszkaniowym, jeśli jest dostępny przez nieprzerwany okres 91 dni, a Ty choć raz tam nocujesz. Ludzie rutynowo zaznaczają powiązanie rodzinne i zawodowe, a zapominają o powiązaniu mieszkaniowym, które przechyla szalę powyżej progu.
• Błędna ocena pracy w pełnym wymiarze za granicą. 30-dniowa przerwa bez pracy — nawet płatny urlop wzięty w jednym bloku — może zerwać "brak znaczącej przerwy", jeśli nie zostanie odpowiednio zaplanowana. Planuj urlop wokół 31-dniowego okna.
• Pomijanie reguły deemingu. Leaverzy z trzema lub więcej powiązaniami i 30+ wizytami w dniach kwalifikujących nie mogą polegać wyłącznie na teście północy — dodatkowe dni są doliczane z powrotem.
• Zakładanie, że obywatelstwo ma znaczenie. Nie ma. Obywatel brytyjski, który mieszkał za granicą przez 20 lat i nie ma powiązań z UK, jest po prostu nierezydentem; obywatel Brazylii, który spełnia trzeci Automatic UK Test na podstawie kontraktu w Londynie, jest w pełni rezydentem UK.
• Zapominanie o czteroletnim zegarze FIG. Jeśli kwalifikujesz się do FIG, zegar zaczyna się w momencie rozpoczęcia rezydencji SRT. Zbywanie aktywów zagranicznych, wycofywanie portfeli offshore i przenoszenie środków do UK powinno być rozłożone w czasie w czteroletnim oknie.

Odniesienia HMRC i gdzie szukać więcej informacji

• RDR3 — Guidance Note: Statutory Residence Test (SRT) — ostateczne, ponad 100-stronicowe wytyczne HMRC, z każdą definicją, regułą deemingu i przykładem.
• Internetowy SRT checker na gov.uk — jedynie narzędzie wstępnej selekcji, nie wiążące ustalenie.
• Finance Act 2013, Schedule 45 — podstawowa ustawa.
• Podręcznik HMRC RDRM — Residence, Domicile and Remittance Manual, wewnętrzne wytyczne HMRC obecnie publicznie dostępne.
• W przypadkach granicznych prowadź bieżący dziennik liczenia dni z dowodami z kart pokładowych: HMRC rutynowo żąda go przy kontrolach rezydencji, a ciężar dowodu spoczywa na podatniku.