Британський тест на податкове резидентство (SRT): пояснення 2025/26

Як побудований SRT

SRT виконується у суворому порядку для податкового року (6 квітня — 5 квітня). Ви спочатку застосовуєте Automatic Overseas Tests; якщо виконано хоча б один — ви остаточно нерезидент і зупиняєтеся. Якщо жоден не виконано, застосовуєте Automatic UK Tests; якщо виконано хоча б один — ви остаточно резидент і зупиняєтеся. Лише якщо жоден з наборів не є вирішальним, ви доходите до третього етапу — Sufficient Ties Test, який зважує дні у UK проти зв'язків з UK за ковзною шкалою.

Цей порядок важливий, тому що один і той самий набір фактів може дати різні результати залежно від етапу, на якому визначається результат. Особа з 40 днями у UK, яка працює повний робочий день за кордоном, є остаточно нерезидентом за третім Automatic Overseas Test — вона ніколи не доходить до підрахунку зв'язків, навіть якщо має родину та дім у UK.

Етап 1 — Automatic Overseas Tests

Виконання будь-якого одного з наведеного нижче завершує аналіз: ви нерезидент за весь податковий рік.

• Перший Automatic Overseas Test: менше 16 днів у UK за податковий рік, і ви були резидентом UK в одному чи більше з трьох попередніх податкових років. На практиці це тест "я жив тут минулого року і тепер чисто виїхав" — майже відсутність присутності плюс нещодавня історія резидентства.
• Другий Automatic Overseas Test: менше 46 днів у UK за податковий рік, і ви були нерезидентом усі три попередні податкові роки. Тест "довгостроковий нерезидент із рідкісними візитами".
• Третій Automatic Overseas Test — повна зайнятість за кордоном: ви працюєте за кордоном повний робочий день протягом усього податкового року, і проводите менше 91 дня у UK, і менше 31 дня, коли виконуєте три чи більше годин роботи у UK. "Повний робочий день" означає в середньому 35+ годин на тиждень, без суттєвої перерви (понад 31 день без принаймні трьох годин роботи, не рахуючи щорічну, лікарняну та відпустку по догляду за дитиною). Це основний тест для міжнародних відряджень.

Також існує варіант на випадок смерті протягом року (перший тест пом'якшується до вищого підрахунку днів, якщо ви помираєте протягом року) та виняток для партнера службовця Корони. Три наведені вище тести охоплюють переважну більшість випадків.

Етап 2 — Automatic UK Tests

Ви доходите до цього етапу, лише якщо жоден Automatic Overseas Test не виконано. Виконання будь-якого одного з наведеного нижче робить вас резидентом UK за весь податковий рік.

• Перший Automatic UK Test — правило 183 днів: ви проводите 183 чи більше днів у UK за податковий рік. Це історична чітка межа і досі найвідоміший тест, але лише один із трьох шляхів до резидентства UK.
• Другий Automatic UK Test — єдиний дім: у вас є дім у UK протягом принаймні 91 послідовного дня, з яких щонайменше 30 припадають на податковий рік, і протягом цього періоду у вас немає закордонного дому, або кожен закордонний дім — той, у якому ви присутні менше 30 днів за податковий рік. "Дім" — питання факту — достатня постійність та особисте використання; орендований на ваше ім'я відпочинковий будинок не є домом.
• Третій Automatic UK Test — повна зайнятість у UK: ви працюєте повний робочий день у UK протягом будь-якого 365-денного періоду, що торкається податкового року, принаймні 75% цих днів мають три чи більше годин роботи, і правила підрахунку робочих днів дзеркально відображають закордонний еквівалент з Етапу 1. Класичний випадок "переїхав до Лондона за постійним контрактом".

Етап 3 — Sufficient Ties Test

Якщо жоден з автоматичних етапів не є вирішальним, SRT порівнює ваші дні у UK з вашими зв'язками з UK. Існує п'ять можливих зв'язків, з яких country tie застосовується лише до Leaver-ів (людей, які були резидентами UK у будь-якому з трьох попередніх податкових років).

• Family tie (сімейний зв'язок): ваш(а) чоловік/дружина, цивільний партнер, партнер за фактом спільного проживання чи будь-яка неповнолітня дитина є резидентом UK за рік. (Дітей у школах-пансіонах, чий єдиний час у UK — це візити до вас у семестрі, можна виключити за детальними правилами.)
• Accommodation tie (зв'язок за житлом): у вас є місце для проживання у UK, доступне вам протягом безперервного 91-денного періоду, і ви проводите там принаймні одну ніч за податковий рік. Вільна кімната у батьків, квартира друга, номер у готелі при тривалому бронюванні — все це може враховуватися.
• Work tie (робочий зв'язок): ви працюєте у UK 40 чи більше днів за податковий рік, де робочий день — це день із трьома чи більше годинами роботи.
• 90-day tie (зв'язок 90 днів): ви провели понад 90 днів у UK у будь-якому з двох попередніх податкових років. "Храповий" зв'язок — щойно ви перетнули 90 днів, він супроводжує вас два роки.
• Country tie (лише для Leaver-ів): UK — це країна, в якій ви провели найбільшу кількість опівночей за податковий рік. Маючи лише 100 днів у UK та 95 в будь-якій іншій одній країні, у вас є country tie.

Порогові значення днів за кількістю зв'язків

Порахуйте свої зв'язки, потім знайдіть поріг днів. Якщо ваші дні у UK досягають зазначеної цифри — ви резидент UK; нижче — нерезидент.

Зверніть увагу, як пороги різко звужуються для Leaver-ів: Leaver-у з трьома зв'язками потрібно лише 46 днів у UK, щоб стати резидентом UK, тоді як Arriver-у з тими самими трьома зв'язками дається до 91 дня. Система навмисно робить складнішим розірвання резидентства UK, ніж його набуття.

Split Year Treatment — вісім випадків

Податковий рік, за замовчуванням, неподільний: ви або резидент, або нерезидент за весь 12-місячний період. Split Year Treatment — статутний виняток, що ділить рік на резидентську частину у UK та нерезидентську закордонну частину. Існує вісім випадків, застосованих у порядку пріоритету; перший, що підходить, визначає розділення.

Виїзд з UK:

• Case 1 — Початок повної зайнятості за кордоном. Ви виїжджаєте протягом року та відповідаєте третьому Automatic Overseas Test за рік виїзду-плюс-один.
• Case 2 — Партнер когось із Case 1. Ви супроводжуєте або приєднуєтеся до партнера, який починає повну зайнятість за кордоном.
• Case 3 — Припинення наявності дому у UK. Ви позбавляєтеся свого єдиного дому у UK та проводите менше 16 днів у UK після виїзду.

Приїзд у UK:

• Case 4 — Поява єдиного дому у UK. Ви набуваєте єдиний дім у UK протягом року та відповідаєте Automatic UK Test за єдиним домом з цієї дати.
• Case 5 — Початок повної зайнятості у UK. Ви починаєте контракт у UK, що відповідає третьому Automatic UK Test з певної дати в році.
• Case 6 — Припинення повної зайнятості за кордоном. Дзеркало Case 1: ви були нерезидентом за FTWO, потім повертаєтеся до UK.
• Case 7 — Партнер когось із Case 6. Ви супроводжуєте партнера, який повертається за Case 6.
• Case 8 — Поява дому у UK. Ви набуваєте дім у UK протягом року, ще не відповідаючи умові "єдиний дім" Case 4.

Кожен випадок має власні умови щодо резидентства попереднього року та точної дати розділення. Розділення року не є опціональним — воно застосовується автоматично, коли виконуються його умови. Закордонна частина року розглядається загалом як нерезидентська, тож іноземний дохід, що виникає в цій частині, зазвичай повністю уникає оподаткування у UK.

Розроблений приклад — експат повертається у квітні 2026 після 5 років за кордоном

Правила підрахунку днів детально

Найбільш дискусійна сфера SRT — підрахунок днів. Три правила регулюють його.

• Тест опівночі. День рахується, якщо ви фізично перебуваєте у UK наприкінці цього дня (опівночі). Прибуття о 7 ранку та виїзд о 23:00 = нуль днів; прибуття о 23:00 та виїзд наступного дня о 6 ранку = один день.
• Виняток транзитного дня. Присутність у UK опівночі ігнорується, якщо ви прибули з однієї закордонної країни, виїжджаєте наступного дня до іншої закордонної країни, і не робили у UK нічого, крім того, що є супутнім вашому транзиту (сон, їжа, зміна терміналів).
• Правило вважання. Для Leaver-ів, які мають принаймні три зв'язки з UK за рік та принаймні 30 "кваліфікаційних днів" (днів у UK, що не потрапляють під тест опівночі, але коли ви були тут протягом дня), додаткові вважані дні додаються назад до підрахунку. Розроблено, щоб зупинити "ривки о 23:59" до аеропорту.
• Виняткові обставини. До 60 днів за податковий рік можуть не враховуватися, якщо ваша присутність у UK була поза вашим контролем: серйозна хвороба, війна, громадські заворушення, стихійне лихо, хвороба чи смерть близького родича. Звичайне скасування рейсу, погода та робочі зобов'язання не рахуються.

Скасування доміцилію (з квітня 2025) — SRT незмінний

З 6 квітня 2025 року поняття доміцилію для податкових цілей було скасовано. Remittance basis більше немає, замінено 4-річним режимом FIG; податок на спадщину тепер залежить від довгострокового резидентства (резидент 10 з останніх 20 податкових років). Що не змінилося — сам SRT: правила резидентства у FA 2013 Sch.45 точно такі самі, якими були у 2013 році. Будь-хто, хто каже інше, переплутав дві різні реформи.

Насправді SRT тепер важливіший, ніж раніше. За старим режимом резидент UK зі статусом non-dom міг захищати іноземний дохід на основі remittance basis незалежно від того, як виник результат SRT. За новим режимом пільга FIG — єдиний значущий захист, що залишився — повністю залежить від результату SRT як за кваліфікаційний рік, так і за десять попередніх років. SRT тепер воротар до найщедрішої особистої податкової пільги в системі UK.

Новий 4-річний режим FIG залежить від резидентства за SRT

Право на режим Foreign Income and Gains повністю визначається резидентством за SRT:

• Ви повинні стати резидентом UK за SRT у податковому році на 2025/26 чи пізніше.
• Ви повинні бути нерезидентом за SRT принаймні 10 послідовних попередніх податкових років.
• Пільга діє протягом перших чотирьох податкових років резидентства у UK.
• Результат SRT кожного року має бути перевірений повторно; якщо ви стаєте нерезидентом посеред вікна, а потім повертаєтеся, застосовуються спеціальні правила безперервності.

Повні механічні деталі дивіться у нашому супутньому гіді про Британський податок на іноземний дохід.

Подвійне резидентство та розв'язувачі за договорами

SRT визначає внутрішнє резидентство UK. Багато інших країн мають власні тести резидентства — правило 183 днів Іспанії, правило 183 днів плюс 280 днів за два роки Ірландії, тест істотної присутності США, тест звичайного місця проживання Німеччини — і ви цілком можете відповідати двом із них в одному й тому ж календарному році. Коли це трапляється, відповідний договір про уникнення подвійного оподаткування містить статтю про резидентство (зазвичай стаття 4) з ієрархією тестів-розв'язувачів, застосованих у суворому порядку: доступне вам постійне житло, центр життєвих інтересів (особисті та економічні зв'язки), звичайне місце проживання, громадянство і, як останній засіб, процедура взаємної згоди між двома податковими органами.

Ключовий момент у тому, що договірне резидентство і резидентство за SRT — не одне й те саме. Ви можете бути резидентом UK за SRT, але договірним резидентом (скажімо) Об'єднаних Арабських Еміратів за договором UK–ОАЕ, і в такому разі більшість доходу з іноземного джерела уникає оподаткування UK за правилами розподілу договору — навіть попри те, що формально ви залишаєтеся резидентом UK для цілей внутрішнього права. Заяви про договірне резидентство подаються на SA109 (сторінки резидентства) і вимагають вказати як статтю договору, так і відповідні факти. HMRC ретельно перевіряє ці заяви; тягар доведення лежить саме на платнику податків.

Поширені пастки та моменти для планування

Десятиліття консультування з питань резидентства виявляють одні й ті самі кілька повторюваних помилок. Уникнення їх зазвичай є різницею між чистим результатом SRT та тривалою перевіркою HMRC.

• Непослідовний підрахунок днів. Тест опівночі — стандарт за замовчуванням для SRT, але інші пільги (наприклад, тест 90 днів для Private Residence Relief на іноземному домі) використовують інші визначення. Оберіть правильне правило для кожного тесту та задокументуйте його.
• Ставлення до даних авіакомпанії як до вирішальних. Скани посадкових талонів, електронні листи з ваучерами та чеки з кредитної картки в іноземній країні — сильніший доказ, ніж будь-який окремий запис авіакомпанії. Зберігайте їх усі; HMRC запитає.
• Ігнорування accommodation tie. Вільна спальня у будинку батьків — це accommodation tie, якщо вона доступна протягом безперервного 91-денного періоду і ви ночуєте там хоча б раз. Люди регулярно відмічають пункти family tie та work tie і забувають accommodation tie, що перекидає їх через поріг.
• Неправильна оцінка повної зайнятості за кордоном. 30-денний проміжок без роботи — навіть оплачувана щорічна відпустка, взята одним блоком — може порушити "відсутність суттєвої перерви", якщо не структурована ретельно. Плануйте відпустку навколо 31-денного вікна.
• Нехтування правилом вважання. Leaver-и з трьома чи більше зв'язками та 30+ візитами-кваліфікаційними днями не можуть покладатися лише на тест опівночі — додаткові дні додаються назад.
• Припущення, що громадянство має значення. Не має. Британський громадянин, який прожив за кордоном 20 років і не має зв'язків з UK, є просто нерезидентом; бразильський громадянин, який відповідає третьому Automatic UK Test за лондонським контрактом, повністю резидент UK.
• Забування чотирирічного годинника FIG. Якщо ви кваліфікуєтеся для FIG, годинник починається в момент виникнення резидентства за SRT. Продаж іноземних активів, зняття коштів з офшорних портфелів та переведення коштів у UK повинні бути послідовно сплановані в межах чотирирічного вікна.

Джерела HMRC та де копати глибше

• RDR3 — Guidance Note: Statutory Residence Test (SRT) — остаточний посібник HMRC понад 100 сторінок, з кожним визначенням, правилом вважання та розробленим прикладом.
• Онлайн-перевірка SRT на gov.uk — лише інструмент попередньої оцінки; не є обов'язковим визначенням.
• Finance Act 2013, Schedule 45 — базовий статут.
• Посібник HMRC RDRM — Residence, Domicile and Remittance Manual, внутрішні вказівки HMRC, тепер публічні.
• Для складних випадків ведіть актуальний журнал підрахунку днів із доказами посадкових талонів: HMRC регулярно запитує це під час перевірок резидентства, а тягар доведення лежить на платнику податків.