Testul de Rezidență Statutară din UK (SRT) explicat 2025/26

Cum este structurat SRT

SRT se derulează în ordine strictă pentru anul fiscal (6 aprilie - 5 aprilie). Aplici mai întâi Automatic Overseas Tests; dacă oricare este îndeplinit ești concludent nerezident și te oprești. Dacă niciunul nu este îndeplinit, aplici Automatic UK Tests; dacă oricare este îndeplinit ești concludent rezident și te oprești. Doar dacă niciunul dintre cele două seturi nu este decisiv ajungi la a treia etapă — Sufficient Ties Test, care cântărește zilele în UK față de legăturile cu UK pe o scală progresivă.

Această ordine contează pentru că același set de fapte poate produce rezultate diferite în funcție de etapa la care se stabilește testul. O persoană cu 40 de zile în UK care lucrează cu normă întreagă în străinătate este concludent nerezidentă conform celui de-al treilea Automatic Overseas Test — nu ajunge niciodată la numărarea legăturilor, chiar dacă are o familie și o locuință în UK.

Etapa 1 — Automatic Overseas Tests

Îndeplinirea oricăruia dintre următoarele încheie analiza: ești nerezident pentru întregul an fiscal.

• Primul Automatic Overseas Test: mai puțin de 16 zile în UK în anul fiscal, și ai fost rezident în UK în unul sau mai mulți dintre cei trei ani fiscali precedenți. În practică, acesta este testul „am locuit aici anul trecut și acum am plecat clar" — prezență aproape inexistentă, plus un istoric recent de rezidență.
• Al doilea Automatic Overseas Test: mai puțin de 46 de zile în UK în anul fiscal, și ai fost nerezident în toți cei trei ani fiscali precedenți. Testul „nerezident pe termen lung, cu vizite ocazionale".
• Al treilea Automatic Overseas Test — muncă cu normă întreagă în străinătate:lucrezi cu normă întreagă în străinătate pe tot anul fiscal, și petreci mai puțin de 91 de zile în UK, și mai puțin de 31 de zile în care faci trei sau mai multe ore de muncă în UK. „Cu normă întreagă" înseamnă o medie de 35+ ore pe săptămână, fără o pauză semnificativă (peste 31 de zile fără cel puțin trei ore de muncă, ignorând concediul anual, medical și parental). Acesta este testul de bază pentru cei detașați internațional.

Există și o variantă pentru deces în cursul anului (primul test se relaxează la un număr de zile mai mare dacă decedezi în timpul anului) și o excepție pentru partenerii angajaților Coroanei. Cele trei teste de mai sus acoperă marea majoritate a cazurilor.

Etapa 2 — Automatic UK Tests

Ajungi la această etapă doar dacă niciun Automatic Overseas Test nu a fost îndeplinit. Îndeplinirea oricăruia dintre acestea te face rezident în UK pentru întregul an fiscal.

• Primul Automatic UK Test — regula celor 183 de zile: petreci 183 de zile sau mai multe în UK în anul fiscal. Aceasta este linia clasică, istorică, și rămâne testul cel mai cunoscut, dar este doar una dintre cele trei căi către rezidența în UK.
• Al doilea Automatic UK Test — unica locuință: ai o locuință în UK pentru o perioadă de cel puțin 91 de zile consecutive, dintre care cel puțin 30 se încadrează în anul fiscal, și pe durata acelei perioade nu ai nicio locuință în străinătate, sau fiecare locuință din străinătate este una în care ești prezent mai puțin de 30 de zile în anul fiscal. „Locuință" este o chestiune de fapt — permanență suficientă și utilizare personală; o închiriere de vacanță pe numele tău nu este o locuință.
• Al treilea Automatic UK Test — muncă cu normă întreagă în UK: lucrezi cu normă întreagă în UK pe orice perioadă de 365 de zile care se suprapune cu anul fiscal, cel puțin 75% dintre acele zile au trei sau mai multe ore de muncă, iar regulile de numărare a zilelor de muncă oglindesc echivalentul din străinătate al Etapei 1. Cazul clasic „m-am mutat la Londra cu un contract permanent".

Etapa 3 — Sufficient Ties Test

Dacă niciuna dintre etapele automate nu este decisivă, SRT compară zilele tale în UK cu legăturile tale cu UK. Există cinci legături posibile, dintre care country tie se aplică doar Leavers (persoane care au fost rezidente în UK în oricare dintre cei trei ani fiscali anteriori).

• Legătura de familie (family tie): soțul/soția, partenerul civil, partenerul de drept comun sau orice copil minor al tău este rezident în UK pentru anul respectiv. (Copiii de la internate ale căror singure vizite în UK sunt în timpul semestrului, pentru a te vizita, pot fi excluși conform unor reguli detaliate.)
• Legătura de locuință (accommodation tie): ai un loc de locuit în UK disponibil pentru o perioadă continuă de 91 de zile și petreci cel puțin o noapte acolo în anul fiscal. Camera de oaspeți a unui părinte, apartamentul unui prieten, un apartament de hotel rezervat pe termen lung — toate pot conta.
• Legătura de muncă (work tie): lucrezi în UK 40 de zile sau mai multe în anul fiscal, unde o zi de muncă este una cu trei sau mai multe ore de muncă.
• Legătura de 90 de zile (90-day tie): ai petrecut mai mult de 90 de zile în UK în oricare dintre ultimii doi ani fiscali. O legătură de tip „ratchet" — odată ce depășești 90 de zile, ea te urmărește timp de doi ani.
• Legătura de țară (country tie, doar pentru Leavers): UK este țara în care ai petrecut cele mai multe nopți în anul fiscal. Cu doar 100 de zile în UK și 95 în orice altă singură țară, ai o legătură de țară.

Pragurile de zile în funcție de numărul de legături

Numără-ți legăturile, apoi caută pragul de zile. Dacă zilele tale în UK ating cifra afișată ești rezident în UK; sub această cifră ești nerezident.

Observă cum pragurile se restrâng puternic pentru Leavers: un Leaver cu trei legături are nevoie de doar 46 de zile în UK pentru a fi rezident, în timp ce un Arriver cu aceleași trei legături are la dispoziție până la 91. Sistemul face în mod deliberat mai greu să pierzi rezidența în UK decât să o dobândești.

Split Year Treatment — cele opt cazuri

Un an fiscal este, în mod implicit, indivizibil: ești fie rezident, fie nerezident pentru întreaga perioadă de 12 luni. Split Year Treatment este o excepție statutară care divide anul într-o parte rezidentă în UK și o parte nerezidentă, în străinătate. Există opt cazuri, aplicate în ordine de prioritate; primul care se potrivește guvernează divizarea.

Plecarea din UK:

• Cazul 1 — Începerea unei munci cu normă întreagă în străinătate. Pleci în cursul anului și îndeplinești al treilea Automatic Overseas Test pentru anul plecării-plus-unu.
• Cazul 2 — Partenerul cuiva din Cazul 1. Însoțești sau te alături unui partener care începe o muncă cu normă întreagă în străinătate.
• Cazul 3 — Încetarea deținerii unei locuințe în UK. Îți vinzi singura locuință din UK și petreci mai puțin de 16 zile în UK după plecare.

Sosirea în UK:

• Cazul 4 — Începerea deținerii unei singure locuințe în UK. Dobândești o unică locuință în UK în cursul anului și îndeplinești Automatic UK Test al unicei locuințe de la acea dată.
• Cazul 5 — Începerea unei munci cu normă întreagă în UK. Începi un contract în UK care îndeplinește al treilea Automatic UK Test de la o dată din anul respectiv.
• Cazul 6 — Încetarea muncii cu normă întreagă în străinătate. Oglinda Cazului 1: ai fost nerezident conform FTWO, apoi te întorci în UK.
• Cazul 7 — Partenerul cuiva din Cazul 6. Însoțești un partener care se întoarce conform Cazului 6.
• Cazul 8 — Începerea deținerii unei locuințe în UK. Dobândești o locuință în UK în cursul anului, fără a îndeplini încă condiția „unica locuință" din Cazul 4.

Fiecare caz are propriile condiții privind rezidența din anul anterior și data exactă de divizare. Split-year nu este opțional — se aplică automat atunci când condițiile sale sunt îndeplinite. Partea din străinătate a anului este tratată, în linii mari, ca nerezidentă, deci venitul din străinătate care apare în acea parte scapă în mod normal complet de impozitul din UK.

Exemplu calculat — expat care se întoarce în aprilie 2026 după 5 ani în străinătate

Regulile de numărare a zilelor în detaliu

Cea mai disputată zonă a SRT este numărarea zilelor. Trei reguli o guvernează.

• Testul miezul nopții. O zi se numără dacă ești fizic prezent în UK la sfârșitul acelei zile (miezul nopții). Sosirea la ora 7 dimineața și plecarea la 23:00 = zero zile; sosirea la 23:00 și plecarea a doua zi la ora 6 dimineața = o zi.
• Excepția zilei de tranzit. O prezență la miezul nopții în UK este ignorată dacă ai sosit dintr-o țară străină, pleci a doua zi spre o altă țară străină și nu ai făcut nimic în UK în afara a ceea ce este incidental tranzitului tău (dormit, mâncat, schimbat terminale).
• Regula de prezumție (deeming rule). Pentru Leavers care au cel puțin trei legături cu UK în cursul anului și au cel puțin 30 de „zile calificate" (zile petrecute în UK care nu intră sub testul miezul nopții, dar în care ai fost aici în timpul zilei), se adaugă zile prezumate suplimentare la numărătoare. Concepută pentru a opri „fugile de la 23:59" spre aeroport.
• Circumstanțe excepționale. Până la 60 de zile într-un an fiscal pot fi ignorate dacă prezența ta în UK a fost în afara controlului tău: boală gravă, război, tulburări civile, dezastru natural, boala sau decesul unei rude apropiate. Anulările obișnuite de zboruri, vremea și obligațiile de muncă nu contează.

Abolirea domiciliului (aprilie 2025+) — SRT neschimbat

Din 6 aprilie 2025, conceptul de domiciliu în scopuri fiscale a fost abolit. Remittance basis a dispărut, fiind înlocuit de un regim FIG de 4 ani; Inheritance Tax depinde acum de rezidența pe termen lung (rezident în 10 din ultimii 20 de ani fiscali). Ceea ce nu s-a schimbat este SRT în sine — regulile de rezidență din FA 2013 Sch.45 sunt exact aceleași ca în 2013. Oricine îți spune altceva a confundat două reforme diferite.

De fapt, SRT este acum mai important decât înainte. Sub vechiul regim, un non-dom rezident în UK putea adăposti venitul din străinătate pe remittance basis, indiferent de modul în care apărea rezultatul SRT. Sub noul regim, ușurarea FIG — singurul adăpost real rămas — depinde în întregime de rezultatul SRT atât pentru anul de calificare, cât și pentru cei zece ani precedenți. SRT este acum poarta de acces către cea mai generoasă ușurare fiscală personală din sistemul din UK.

Noul regim FIG de 4 ani depinde de rezidența SRT

Eligibilitatea pentru regimul Foreign Income and Gains este determinată integral de rezidența SRT:

• Trebuie să devii rezident în UK conform SRT într-un an fiscal începând cu 2025/26.
• Trebuie să fi fost nerezident conform SRT timp de cel puțin 10 ani fiscali consecutivi anteriori.
• Ușurarea se aplică pentru primii patru ani fiscali de rezidență în UK.
• Rezultatul SRT pentru fiecare an trebuie retestat; dacă devii nerezident în mijlocul ferestrei și apoi te întorci, se aplică reguli speciale de continuitate.

Pentru detalii mecanice complete, consultă ghidul nostru complementar despre Impozitul din UK pe venitul din străinătate.

Dubla rezidență și tie-breakerii de tratat

SRT stabilește rezidența internă din UK. Multe alte țări au propriile teste de rezidență — regula celor 183 de zile din Spania, regula celor 183 de zile plus 280 de zile pe doi ani din Irlanda, testul substantial presence din SUA, testul reședinței obișnuite din Germania — și poți foarte bine să îndeplinești două dintre acestea în același an calendaristic. Când se întâmplă asta, tratatul relevant de evitare a dublei impuneri conține un articol de rezidență (de obicei Articolul 4) cu o ierarhie de teste tie-breaker aplicate în ordine strictă: locuință permanentă disponibilă, centrul intereselor vitale (legături personale și economice), reședința obișnuită, naționalitatea și, ca ultimă soluție, procedura amiabilă între cele două autorități fiscale.

Punctul crucial este că rezidența de tratat și rezidența SRT nu sunt același lucru. Poți fi rezident în UK conform SRT dar rezident de tratat în (să spunem) Emiratele Arabe Unite conform tratatului UK-UAE, caz în care majoritatea veniturilor din surse străine scapă de impozitarea din UK conform regulilor de alocare ale tratatului — chiar dacă, strict vorbind, rămâi rezident în UK în scopuri de drept intern. Cererile de rezidență de tratat se depun pe SA109 (paginile de Reședință) și necesită să specifici atât articolul din tratat, cât și faptele relevante. HMRC examinează cu atenție aceste cereri; sarcina probei revine integral contribuabilului.

Capcane frecvente și puncte de planificare

Zeci de ani de consiliere pe teme de rezidență scot la iveală aceleași câteva erori recurente. Evitarea lor face de obicei diferența dintre un rezultat SRT clar și o anchetă HMRC lungă.

• Numărarea inconsecventă a zilelor. Testul miezul nopții este implicit pentru SRT, dar alte ușurări (precum testul de 90 de zile pentru Private Residence Relief pe o locuință din străinătate) folosesc definiții diferite. Alege regula corectă pentru fiecare test și documenteaz-o.
• Tratarea datelor companiilor aeriene ca fiind autorizate. Scanările cardurilor de îmbarcare, e-mailurile eVoucher și chitanțele de card de credit din țara străină sunt dovezi mai puternice decât orice înregistrare unică de la o companie aeriană. Păstrează-le pe toate; HMRC le va cere.
• Ignorarea legăturii de locuință. O cameră de oaspeți la casa părinților tăi este o legătură de locuință dacă este disponibilă pentru o perioadă continuă de 91 de zile și dormi acolo măcar o dată. Oamenii bifează de obicei căsuțele legăturii de familie și de muncă și uită legătura de locuință care îi împinge peste prag.
• Judecarea greșită a muncii cu normă întreagă în străinătate. Un gol de 30 de zile fără muncă — chiar și concediu anual plătit luat într-un singur bloc — poate întrerupe „fără pauză semnificativă" dacă nu este structurat cu atenție. Planifică-ți concediul în jurul ferestrei de 31 de zile.
• Neglijarea regulii de prezumție. Leavers cu trei sau mai multe legături și 30+ vizite de zile calificate nu se pot baza doar pe testul miezul nopții — se adaugă zile suplimentare.
• Presupunerea că cetățenia contează. Nu contează. Un cetățean britanic care a locuit în străinătate timp de 20 de ani și nu are legături cu UK este pur și simplu nerezident; un cetățean brazilian care îndeplinește al treilea Automatic UK Test dintr-un contract la Londra este rezident în UK integral.
• Uitarea ceasului FIG de patru ani. Dacă te califici pentru FIG, ceasul începe din momentul în care începe rezidența SRT. Vânzarea activelor din străinătate, retragerea din portofoliile offshore și aducerea fondurilor în UK ar trebui toate să fie eșalonate în fereastra de patru ani.

Referințe HMRC și unde să aprofundezi

• RDR3 — Guidance Note: Statutory Residence Test (SRT) — ghidul definitiv al HMRC de peste 100 de pagini, cu fiecare definiție, regulă de prezumție și exemplu calculat.
• Verificatorul SRT online de pe gov.uk — doar un instrument de triaj; nu o determinare obligatorie.
• Finance Act 2013, Schedule 45 — legea de bază.
• Manualul HMRC RDRM — Residence, Domicile and Remittance Manual, ghidul intern al HMRC, acum public.
• Pentru cazuri limită, păstrează un jurnal contemporan al numărului de zile cu dovezi din cardurile de îmbarcare: HMRC solicită de rutină acest lucru în anchetele de rezidență, iar sarcina probei revine contribuabilului.