Ghid · Fiscalitate internațională
Impozitul din Regatul Unit pe venitul din străinătate: reguli pentru rezidenții UK (Actualizare 2025/26)
Rezidenții UK sunt de obicei impozitați pe venitul lor mondial pe măsură ce apare — dobândă bancară la New York, un apartament închiriat la Lisabona, dividende de la o companie germană, o pensie spaniolă. Vechea bază „remittance” pentru non-dom s-a încheiat pe 6 aprilie 2025 și a fost înlocuită de un nou regim Foreign Income and Gains (FIG) pe patru ani pentru persoanele care devin rezidente UK după cel puțin zece ani de absență. Diferite tipuri de venit urmează reguli diferite, tratatele de dublă impunere vă protejează de a fi impozitat de două ori pe aceeași liră, iar Statutory Residence Test este cel care decide dacă UK are dreptul să vă impoziteze deloc. Acest ghid reunește toate firele pentru 2025/26 și anii următori.
- Rezidenții UK sunt impozitați pe venitul mondial (bază implicită „arising”).
- Baza „remittance” pentru non-dom a fost abolită începând cu 6 aprilie 2025.
- Noul regim FIG pe 4 ani pentru persoanele care devin rezidente UK după 10+ ani de nerezidență.
- Tratatele de dublă impunere (DTT) previn dubla impozitare în aproape toate cazurile obișnuite.
- Declarați întotdeauna în Self Assessment SA106 (paginile străine) dacă venitul din străinătate depășește £300.
Statutory Residence Test — sunt rezident UK?
Totul în acest ghid depinde de faptul dacă sunteți rezident fiscal UK pentru anul respectiv. Statutory Residence Test (SRT) din Finance Act 2013, Schedule 45 rezolvă asta printr-o schemă în trei etape.
Etapa 1 — Automatic Overseas Tests. Nu sunteți rezident UK dacă se aplică oricare din următoarele:
- Mai puțin de 16 zile în UK în anul fiscal, dacă ați fost rezident în oricare dintre cei trei ani anteriori.
- Mai puțin de 46 de zile în UK, dacă ați fost nerezident în toți cei trei ani anteriori.
- Muncă cu normă întreagă în străinătate cu mai puțin de 91 de zile în UK și maximum 30 de zile lucrătoare în UK.
Etapa 2 — Automatic UK Tests. Sunteți rezident UK dacă se aplică oricare din următoarele:
- 183 de zile sau mai multe în UK în anul fiscal.
- Singura dvs. locuință este în UK și este disponibilă cel puțin 91 de zile (și folosită ca atare 30+ zile).
- Muncă cu normă întreagă în UK pe parcursul oricărei perioade continue de 365 de zile.
Etapa 3 — Sufficient Ties Test. Dacă niciunul dintre testele automate nu este decisiv, numărați-vă legăturile cu UK: familie (soț/soție/partener sau copii minori rezidenți UK), locuință (un loc unde să stați, folosit cel puțin o noapte), muncă (40+ zile de muncă de trei ore), 90 de zile (ați petrecut 90+ zile în oricare dintre cei doi ani anteriori) și, pentru cei care „pleacă”, legătura de țară. Cu cât mai multe legături, cu atât mai puține zile sunteți autorizat înainte de a deveni rezident:
| Legături UK | Sosit (nerezident în ultimii 3 ani) | Plecat (rezident în oricare dintre ultimii 3 ani) |
|---|---|---|
| 1 legătură | Rezident la 183+ zile | Rezident la 121+ zile |
| 2 legături | 121+ zile | 91+ zile |
| 3 legături | 91+ zile | 46+ zile |
| 4 legături | 46+ zile | 16+ zile |
HMRC publică o verificare online prin RDR3 Statutory Residence Test și o notă de îndrumare. Pentru cazuri la limită — tratamentul split-year, legături în jurul a 90 de zile, tipare de muncă apropiate de 40 de zile — păstrați un jurnal contemporan al numărului de zile; HMRC îl solicită frecvent.
Noul regim FIG pe 4 ani (după 6 aprilie 2025)
Finance Act 2025 (Schedule 9) înlocuiește baza „remittance” cu regimul Foreign Income and Gains, un adăpost mult mai simplu pe patru ani pentru sosiții cu adevărat noi.
- Cine se califică: persoanele care devin rezidente UK după cel puțin 10 ani fiscali consecutivi de nerezidență UK. Domiciliul este irelevant — contează istoricul rezidenței.
- Durată: primii patru ani fiscali de la anul în care deveniți rezident UK.
- Beneficiu: scutire 100% de impozit pe venit UK și de impozit pe câștiguri de capital pentru venitul și câștigurile din străinătate în acei patru ani.
- Fără capcana „remittance”: puteți aduce bani în UK liber. Spre deosebire de vechiul regim, amestecarea capitalului „curat” și „murdar” nu contaminează scutirea.
- Trebuie solicitat în fiecare an în paginile străine ale Self Assessment. Solicitarea este anuală; puteți solicita în unii ani și nu în alții.
- Personal allowance și suma anuală scutită de CGT sunt pierdute în orice an în care solicitați FIG (același compromis ca la vechiul regim).
- După patru ani: impozitare integrală UK pe venitul mondial pe baza „arising”, pentru totdeauna.
- Venitul UK este întotdeauna impozitat în UK: un salariu UK, o chirie UK, dividende UK — niciunul dintre acestea nu beneficiază de FIG.
Reguli tranzitorii pentru foștii non-dom
Același pachet Finance Act 2025 conține trei scutiri tranzitorii pentru persoanele care au solicitat efectiv baza „remittance” în 2024/25 sau mai devreme.
- Temporary Repatriation Facility (TRF): un impozit forfetar pe venitul și câștigurile nedeclarate anterior din străinătate aduse în UK în timpul ferestrei. Rata este de 12% în 2025/26 și 2026/27, crescând la 15% în 2027/28. Facilitatea se închide pe 5 aprilie 2028. Folosiți-o pentru a clarifica fonduri mixte offshore istorice la un cost fix, în loc să riscați o factură de 45% conform regulilor normale de „remittance”.
- Rebazarea CGT la 5 aprilie 2017: non-dom care au solicitat baza „remittance” în oricare an din 2017/18 până în 2024/25 pot rebaza activele de capital străine deținute personal la valoarea lor de piață din 5 aprilie 2017 la calcularea CGT la o cesiune viitoare. Aceasta reduce câștigul la porțiunea de după 2017.
- Reducere de 50% a venitului din străinătate doar în 2025/26: anumiți foști utilizatori ai bazei „remittance” pot include doar jumătate din venitul lor din străinătate din 2025/26 în calculul UK. Este o atenuare de un singur an, nu o scutire recurentă.
Cum este impozitat fiecare tip de venit (bază implicită „arising”)
Dobânda bancară din străinătate
Tratată ca venit din economii în tranșele de impozit UK, după Personal Savings Allowance (£1,000 la rata de bază / £500 la rata superioară / £0 la rata adițională) și orice starting rate neutilizată de £5,000. Dacă țara străină reține impozit, solicitați Foreign Tax Credit Relief (FTCR) față de impozitul UK pe aceeași dobândă. Cazuri frecvente: dobânda cu sursă în SUA (de obicei 0% conform tratatului dacă se depune corect un W-8BEN), depozite fixe irlandeze și spaniole, conturi din Insulele Canalului și Insula Man.
Proprietatea închiriată din străinătate
Impozit UK pe profitul net după cheltuielile deductibile — în linii mari aceleași reguli de cheltuieli ca la proprietatea UK, dar fiecare afacere imobiliară din străinătate este delimitată țară cu țară. Dobânda ipotecară este restricționată la un credit fiscal la rata de bază (20%), la fel ca pentru închirierile rezidențiale UK din 2020/21. Se raportează pe SA106. Dacă proprietatea se află într-o țară cu tratat, acea țară are de obicei drepturile fiscale primare (este situs-ul), iar UK acordă credit pentru impozitul străin. Proprietățile din țări fără tratat beneficiază totuși de scutire unilaterală pentru impozitul străin plătit, plafonată la datoria fiscală UK pe același venit.
Dividende din străinătate
Impozitate la ratele UK pentru dividende de 10.75% / 35.75% / 39.35% după alocația de £500 pentru dividende. Impozitul reținut din străinătate este comun — de exemplu 15% pe dividendele din SUA conform tratatului UK–SUA când există un W-8BEN (fără acesta, 30%). FTCR este disponibil până la rata UK pe același dividend, astfel încât un contribuabil la rata superioară plătește suplimentar 20.75% către HMRC și 15% către IRS.
Pensii din străinătate
În general, 100% din pensia străină este impozabilă ca venit din pensie în UK începând cu 6 aprilie 2017 (vechea regulă de 90% a fost abolită prin Finance Act 2017, cu excepția anumitor situații moștenite). Pensiile de stat plătite de alte guverne sunt de obicei impozabile pe aceeași bază. Regimuri speciale se aplică transferurilor QROPS, retragerilor din 401(k) / IRA din SUA (tratatul UK–SUA are articole detaliate despre pensii) și pensiilor SEE dinainte de 2017. Dacă locuiți în străinătate într-o țară fără tratat, Pensia de Stat UK este înghețată la rata din momentul plecării — celebra problemă a „pensiei înghețate”.
Angajarea în străinătate
Un rezident UK este impozitat pe venitul mondial din angajare, procesat prin PAYE dacă angajatorul este din UK și prin Self Assessment în caz contrar. Vechea Foreign Earnings Deduction a fost abolită în 2008, cu excepția marinarilor (Seafarers' Earnings Deduction continuă să existe). Misiunile scurte în străinătate pot beneficia de reguli de detached duty sau de loc de muncă temporar, care permit ca costurile de călătorie și subzistență să fie deductibile fiscal.
Câștiguri de capital din străinătate
Rezidenții UK plătesc CGT pe câștigurile mondiale. Ratele pentru 2025/26 sunt 18% / 24% pentru proprietățile rezidențiale și alte active (divizarea 18%/24% a fost armonizată de la 30 octombrie 2024). Suma anuală scutită este £3,000. Private Residence Relief pe o locuință principală în străinătate este disponibilă, dar testul numărului de zile (90 de zile petrecute efectiv în locuință în anul fiscal) trebuie îndeplinit.
Tratatele de dublă impunere (DTT)
UK are peste 130 de tratate de dublă impunere, de la convenții complete model OECD (SUA, Franța, Germania, India, Australia, Canada, Irlanda) până la acorduri mai restrânse. Un tratat face trei lucruri: alocă drepturile fiscale primare unei țări, plafonează ratele de reținere și oferă un „tie-breaker” pentru persoanele care sunt tehnic rezidente în ambele țări (locuință permanentă, apoi centrul intereselor vitale, apoi reședința obișnuită, apoi cetățenia, apoi procedura de acord amiabil). Scutirea prin tratat se solicită pe HS304 "Non-residents — relief under double taxation agreements" sau la căsuțele relevante din SA109 / SA106.
Foreign Tax Credit Relief (FTCR)
FTCR este disponibil indiferent dacă există sau nu un tratat — fără unul, UK acordă scutire unilaterală pentru impozitul străin. Creditul este limitat la impozitul UK pe același venit. Dacă Franța reține 25% pe dividende, iar impozitul UK pe dividende la rata superioară este 35.75%, FTCR este de £25 credit, iar UK colectează diferența reziduală de £10.75. Dacă reținerea franceză ar fi fost de 40% (peste rata UK), excedentul de £4.25 se pierde — nu îl puteți folosi împotriva altui venit.
Raportarea în Self Assessment
- Paginile SA106 "Foreign" sunt obligatorii dacă venitul din străinătate depășește £300 în acel an.
- Raportați fiecare țară separat, cu codul ISO de două litere și impozitul străin plătit.
- Convertiți în GBP folosind ratele publicate de HMRC — alegeți media lunară sau media anuală și respectați-o.
- Termene de depunere: 31 ianuarie după anul fiscal (online), 31 octombrie (pe hârtie).
- Plătiți orice impozit UK datorat până pe 31 ianuarie; se pot aplica plăți în avans (payments on account).
Scenarii practice
Scenariul A — un rezident UK retrage o sumă forfetară dintr-un 401(k) din SUA
Sarah, rezidentă UK, retrage cei 80.000 USD din 401(k)-ul ei american ca o sumă forfetară unică. Administratorul planului reține 30% (fără W-8BEN depus) — 24.000 USD. În UK, întreaga sumă de 80.000 USD (convertită în GBP) este impozabilă ca venit de pensie din străinătate la rata sa marginală, să spunem 40% pentru cea mai mare parte (£25.000 impozit UK). Ea solicită FTCR pentru impozitul american efectiv creditabil conform tratatului (de obicei plafonat la rata articolului din tratat) și plătește diferența către HMRC. Depunerea unui W-8BEN înainte de retragere și utilizarea articolului de tratat pentru pensii periodice produc de obicei un rezultat mult mai ieftin.
Scenariul B — un rezident UK cu un apartament închiriat în Franța care câștigă 15.000 EUR
Marc, rezident UK, închiriază un apartament la Paris pentru 15.000 EUR brut. După cheltuielile deductibile franceze, impozitul francez este de 2.500 EUR. În UK raportează același profit net convertit în GBP pe SA106, impozitat la rata sa marginală — să spunem £3.400 impozit UK. FTCR de £2.150 (echivalentul în GBP al impozitului francez) reduce obligația sa UK la £1.250. Impozitul total plătit la nivel mondial este aproximativ egal cu cel mai mare dintre impozitele celor două țări pe acel venit — scopul tratatului.
Scenariul C — un expat care se întoarce după 12 ani în străinătate
Priya se întoarce în UK în august 2025 după doisprezece ani în Singapore. Are peste 10 ani fiscali consecutivi de nerezidență UK, deci regimul FIG se aplică pentru anii fiscali 2025/26 până în 2028/29. În acei patru ani, dividendele ei din Singapore, venitul din chirii din străinătate și câștigurile de capital pe activele din străinătate sunt scutite 100% de impozit UK, cu condiția să solicite FIG în fiecare an pe SA106. Salariul ei UK ca și consultant cu sediul la Londra este impozitat normal. Din 2029/30 înainte trece la impozitare integrală pe baza „arising” mondială, deci o strategie sensibilă este să realizeze câștigurile din străinătate, să retragă portofoliile offshore și să aducă fonduri în UK în fereastra de patru ani.
Situații speciale
- Aducerea banilor din moștenire: o moștenire din străinătate primită ca beneficiar estecapital, nu venit, deci nu apare niciun impozit pe venit UK la primire. Averea defunctului poate avea totuși expunere la Impozit pe Succesiune (Inheritance Tax) în UK sau în străinătate, în funcție de domiciliul defunctului (acum „long-term residence” de la 6 aprilie 2025) și de situsul activelor.
- Cadouri în numerar de la familie din străinătate: nu reprezintă venit impozabil în mâinile destinatarului UK. Donatorul poate avea obligații fiscale de cadou în străinătate; UK nu are un impozit separat pe cadouri.
- Distribuții din trusturi străine: foarte tehnic — distribuțiile pot fi corelate cu venitul relevant al trustului și câștigurile acumulate și impozitate până la 45% plus o taxă suplimentară. Cereți consultanță înainte de a accepta o distribuție.
- Criptomonedă pe burse offshore: pentru scopurile CGT și de impozit pe venit din UK, criptomoneda urmează rezidența proprietarului beneficiar, nu locația portofelului sau a bursei. Un rezident UK pe Binance cu un portofel din Insulele Cayman este impozitat integral în UK la cesiune.
Penalități pentru nedeclarare
- Worldwide Disclosure Facility (WDF): ruta standard pentru corectarea omisiunilor istorice offshore. Declarați, calculați impozitul, dobânda și o penalitate auto-evaluată (de obicei 15-30% dacă este solicitată) și HMRC este de obicei de acord.
- Penalități civile conform FA 2015 / FA 2016 (offshore): 100-200% din impozitul neplătit pentru neconformitate offshore deliberată, cu teritoriile de categoria 3 (cele slabe la schimbul de informații) în vârful intervalului.
- Common Reporting Standard (CRS): peste 100 de jurisdicții partajează acum automat date despre conturile financiare cu HMRC în fiecare an. Băncile din Spania, Franța, Germania, Elveția, Singapore, Insulele Canalului și EAU raportează toate deținătorii de conturi rezidenți UK. Ascunderea nu mai este o strategie viabilă — HMRC are aproape sigur deja datele.
Întrebări frecvente
- Plătesc impozit în Regatul Unit dacă sunt temporar în străinătate?
- Depinde de Statutory Residence Test (SRT). Dacă rămâneți rezident UK conform SRT — de obicei pentru că petreceți 16+ zile aici, aveți o locuință în UK, familie sau muncă substanțială în UK — continuați să fiți impozitat pe venitul mondial pe baza „arising”. Doar dacă nu îndepliniți niciuna dintre legăturile cu UK și treceți un test automat de nerezidență în străinătate (precum muncă cu normă întreagă în străinătate, cu mai puțin de 91 de zile în UK și maximum 30 de zile lucrătoare în UK) rupeți efectiv rezidența UK pentru acel an.
- Mai pot folosi baza „remittance” în 2025/26?
- Nu. Baza „remittance” a fost abolită începând cu 6 aprilie 2025 prin Finance Act 2025 (care pune în aplicare modificările anunțate în bugetele din 2024). Începând cu 2025/26, fiecare rezident UK este impozitat pe venitul mondial pe baza „arising”. Foștii utilizatori ai bazei „remittance” au acces la scutiri tranzitorii — Temporary Repatriation Facility, rebazarea CGT din 2017 și o reducere unică de 50% pe venitul din străinătate în 2025/26 — dar baza „remittance” ca opțiune continuă a dispărut.
- Cum funcționează regimul FIG pentru nomazii digitali?
- Noul regim Foreign Income and Gains pe 4 ani este disponibil doar persoanelor care devin rezidente fiscal în UK după cel puțin zece ani fiscali consecutivi de nerezidență în UK. Un nomad digital care a fost în mare parte în afara UK timp de peste un deceniu și apoi sosește poate cere scutire de 100% pe venitul și câștigurile din străinătate pentru primii patru ani fiscali de rezidență UK. Un nomad care a plecat din UK doar acum trei sau patru ani nu se califică; va fi impozitat pe venitul mondial din prima zi a întoarcerii.
- Trebuie să declar venitul din străinătate sub £100?
- Strict vorbind, tot venitul din străinătate este impozabil pe baza „arising” și trebuie reflectat în declarația fiscală dacă vă aflați oricum sub Self Assessment. HMRC oferă un prag simplificat de raportare de £300 de venit nedeclarat din străinătate pentru cei eligibili pentru paginile străine, dar aceasta este o facilitate administrativă — nu o alocație. Dacă venitul total din străinătate depășește £300, completați integral paginile SA106 și raportați fiecare țară separat.
- Ce se întâmplă cu contul meu bancar irlandez?
- Dobânda dintr-un cont bancar irlandez este venit de economii cu sursă străină pentru un rezident UK și este impozabilă în UK pe baza „arising”. Irlanda o poate impozita și ea (DIRT a fost istoric 33%, deși a scăzut). Tratatul de dubla impunere UK–Irlanda vă permite să solicitați Foreign Tax Credit Relief pentru orice impozit irlandez efectiv plătit, până la nivelul impozitului UK pe același venit. Raportați-l pe SA106 cu codul de țară irlandez.
- Sunt cetățean UK, dar am locuit mereu în străinătate — sunt nerezident?
- Cetățenia este irelevantă pentru rezidența fiscală UK. Statutory Residence Test analizează doar zilele petrecute în UK, legăturile cu UK (familie, locuință, muncă, legătura de 90 de zile, legătura de țară) și orice muncă sau locuință eligibilă. Un cetățean britanic care nu a locuit niciodată în UK și nu are legături cu UK este pur și simplu nerezident, iar UK îl impozitează doar pe venitul cu sursă în UK, precum proprietatea închiriată din UK sau angajarea în UK.
- Cum funcționează cursurile de schimb valutar?
- Trebuie să convertiți fiecare element de venit din străinătate în lire sterline. HMRC publică rate medii lunare și anuale (așa-numitele "HMRC exchange rates") și acceptă oricare dintre metode, aplicate consecvent în cadrul unui an fiscal. Pentru încasări unice, precum o sumă forfetară de pensie din străinătate, folosiți cursul spot la data încasării. Păstrați evidența ratelor folosite — HMRC poate solicita să le vadă în intervalul de patru ani pentru anchetă.
- Ce este Temporary Repatriation Facility și cine îl poate folosi?
- TRF este o scutire tranzitorie pentru persoanele care au solicitat anterior baza „remittance”. Le permite să aducă în UK venitul și câștigurile istorice nedeclarate din străinătate la o rată forfetară — 12% în 2025/26 și 2026/27, crescând la 15% în 2027/28 — în loc de ratele integrale de impozit pe venit sau CGT. Se închide pe 5 aprilie 2028 și nu este disponibil pentru cineva care nu a folosit niciodată baza „remittance”.
- Mai primesc Foreign Tax Credit Relief dacă nu există un tratat de dubla impunere cu acea țară?
- Da. Chiar și fără un tratat, UK acordă unilateral Foreign Tax Credit Relief pentru impozitul străin efectiv plătit, plafonat la impozitul UK datorat pe același venit. Dacă rata impozitului străin este mai mare decât rata UK, excedentul nu poate fi recuperat sau compensat cu alt venit.
- Regimul FIG acoperă și câștigurile de capital din străinătate, pe lângă venit?
- Da. În cei patru ani calificați, atât venitul din străinătate, cât și câștigurile de capital din străinătate sunt scutite 100% de impozit UK dacă sunt solicitate în declarația Self Assessment în fiecare an. Câștigurile cu sursă UK, precum cele din proprietăți UK, sunt întotdeauna impozabile indiferent de statutul FIG.
- Ce se întâmplă cu poziția mea fiscală pe venitul din străinătate în anul fiscal în care plec sau sosesc în UK?
- Tratamentul „split-year” conform Statutory Residence Test poate împărți anul fiscal într-o parte UK și o parte în străinătate, astfel încât venitul din străinătate apărut în partea din străinătate este în general în afara impozitării UK, chiar dacă ați fost rezident UK pe tot anul fiscal. Cazul specific de split-year pentru care vă calificați (începerea muncii cu normă întreagă în străinătate, partenerul care vi se alătură și altele) determină data exactă a împărțirii.