Przewodnik filarowy · Zaktualizowano maj 2026
UK CIS Construction Industry Scheme: Stawki potrąceń 20%/30%/0%, Miesięczne Deklaracje CIS300, Gross Payment Status, Zwroty CIS dla Podwykonawców oraz Zaostrzony Przegląd z 2024 Roku w 2026/27
Construction Industry Scheme (CIS) to system podatkowy HMRC, w ramach którego brytyjscy wykonawcy budowlani muszą potrącać część kwoty z płatności dla podwykonawców i przekazywać ją bezpośrednio do HMRC jako zaliczkę podatkową. Standardowe potrącenie wynosi 20% od elementu robocizny faktury dla zarejestrowanych w CIS podwykonawców, wzrastając do 30% dla tych, którzy nie przejdą weryfikacji HMRC lub nigdy się nie zarejestrowali, i spadając do 0% dla podwykonawców z Gross Payment Status (GPS). Materiały, wynajem sprzętu i VAT są wyłączone z obliczenia potrącenia — opodatkowaniu u źródła podlega wyłącznie element robocizny. Wykonawcy składają deklarację CIS300 co miesiąc, wykazując wszystkie płatności i potrącenia dla podwykonawców, do 19. dnia (poczta) lub 22. dnia (elektronicznie/online) następnego miesiąca, z karami od £100 rosnącymi do znacznych kwot przy powtarzającym się spóźnieniu. Podwykonawcy następnie odzyskują nadpłacony podatek poprzez Self Assessment na koniec roku — typowy zwrot £1500-£4000, ponieważ ryczałtowa stawka 20% przewyższa efektywną stawkę podatku dochodowego + Class 4 NI po uwzględnieniu Personal Allowance i wydatków. Reforma z kwietnia 2024 roku zaostrzyła test zgodności GPS w odpowiedzi na wieloletni skandal z oszustwami, dodając zgodność VAT do kryteriów przeglądu oraz rozszerzając uprawnienia HMRC do natychmiastowego cofnięcia GPS. Ten przewodnik filarowy omawia zakres CIS, mechanikę potrąceń, obowiązki wykonawcy związane z miesięczną deklaracją, harmonogram zwrotu SA dla podwykonawcy, trzy testy Gross Payment Status (działalność, obrót £30k/£100k, zgodność), CITB Levy jako oddzielną opłatę finansującą praktyki zawodowe oraz w pełni opracowany przykład pokazujący typowy zwrot £2400 dla podwykonawcy prowadzącego jednoosobową działalność o obrocie £48k w 2026/27.
Czym jest CIS?
Construction Industry Scheme (CIS) to brytyjski system podatkowy administrowany przez HMRC, w ramach którego wykonawcy w branży budowlanej potrącają część kwoty z płatności dla podwykonawców i przekazują ją bezpośrednio do HMRC. Potrącenie traktowane jest jako zaliczka na poczet zobowiązań podwykonawcy z tytułu podatku dochodowego i National Insurance. CIS został wprowadzony w obecnej formie w kwietniu 2007 roku, zastępując wcześniejszy papierowy system bonów CIS25/CIS6. Podstawa prawna znajduje się w Finance Act 2004 Part 3 Chapter 3 oraz w Income Tax (Construction Industry Scheme) Regulations 2005.
Zakres. CIS obejmuje praktycznie wszystkie prace budowlane wykonywane w UK, w tym: przygotowanie terenu; rozbiórki i demontaż; roboty budowlane (nowe budowy, rozbudowy, przebudowy, remonty); dekorowanie, tynkowanie, malowanie; instalację ogrzewania, oświetlenia, wody, energii, odwodnienia, telekomunikacji i systemów zabezpieczeń stanowiących część budynku; sprzątanie wnętrza budynków po zakończeniu budowy; malowanie i dekorowanie wewnętrznych/ zewnętrznych powierzchni budynków. CIS NIE obejmuje: architektury i geodezji; wynajmu rusztowań (bez robocizny); układania wykładzin; produkcji materiałów poza placem budowy; dostawy materiałów.
Cel. CIS istnieje, ponieważ branża budowlana historycznie charakteryzowała się wysokim poziomem pracy „na czarno” i unikania opodatkowania. Wymuszając potrącenie podatku U ŹRÓDŁA od elementu robocizny każdej płatności między wykonawcą a podwykonawcą, HMRC pozyskuje dochody od osób i małych firm, które w przeciwnym razie mogłyby zaniżać dochody. System był wielokrotnie udoskonalany — reforma z 2007 roku przeniosła weryfikację online; reforma z 2014 roku zaostrzyła zasady GPS; reforma z 2017 roku wprowadziła CIS Reverse Charge dla VAT; reforma z 2024 roku dodatkowo zaostrzyła GPS w odpowiedzi na oszustwa. CIS przynosi HMRC rocznie około £5-6 miliardów podatku u źródła, z czego większość jest później zwracana podwykonawcom jako zwroty SA — realny wkład do budżetu stanowi podatek od podwykonawców, którzy w przeciwnym razie nie zadeklarowaliby dochodu.
Wykonawcy i podwykonawcy
CIS posługuje się precyzyjnymi ustawowymi definicjami WYKONAWCY i PODWYKONAWCY:
- Wykonawca główny (mainstream) — firma lub osoba, której działalność OBEJMUJE prace budowlane i która płaci podwykonawcom. Przykłady: firmy budowlane, firmy inżynierii lądowej, deweloperzy, specjaliści od rozbiórek, firmy hydrauliczne/elektryczne.
- Wykonawca uznany (deemed) — firma spoza branży budowlanej, która wydaje ponad £3 miliony na prace budowlane w dowolnym kroczącym okresie 12 miesięcy. Przykłady: duże sieci detaliczne (remontujące sklepy), banki (wyposażenie oddziałów), spółdzielnie mieszkaniowe, trusty NHS, szkoły, uniwersytety, władze lokalne. Próg £3 mln dotyczy kroczącego okresu 12-miesięcznego, a nie okresu rozliczeniowego.
- Podwykonawca — firma lub osoba samozatrudniona wykonująca prace budowlane dla wykonawcy na podstawie umowy o świadczenie usług (nie umowy o pracę). Podwykonawcami mogą być jednoosobowe działalności, spółki osobowe, LLP, spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub podmioty niebędące rezydentami.
Zarówno wykonawca, jak i podwykonawca muszą zarejestrować się w CIS PRZED rozpoczęciem pracy. Rejestracja wykonawcy jest obowiązkowa i odbywa się poprzez usługi online HMRC lub telefonicznie na linię pomocy CIS. Rejestracja podwykonawcy jest technicznie opcjonalna, ale jej brak powoduje potrącenie w wysokości 30% — kara 10 punktów procentowych w porównaniu do stawki 20% dla zarejestrowanych. Rejestracja jest bezpłatna, zajmuje 5-10 minut online i jest przetwarzana w ciągu 2-3 dni. Wiele firm jest JEDNOCZEŚNIE wykonawcą i podwykonawcą — na przykład główny wykonawca projektu mieszkaniowego o wartości £1 mln zleca prace elektryczne o wartości £200 tys. wyspecjalizowanej firmie elektrycznej (główny wykonawca jest wykonawcą dla elektryka, ale sam jest podwykonawcą dla dewelopera). Obie role muszą być śledzone osobno dla celów CIS300 oraz SA / EPS.
Samozatrudnienie a status pracowniczy. Częstą trudnością w budownictwie jest ustalenie, czy pracownik jest podwykonawcą CIS (opodatkowanym poprzez CIS + SA), czy uznanym pracownikiem (opodatkowanym poprzez PAYE/NIC). Rozróżnienie następuje na podstawie standardowych testów statusu zatrudnienia HMRC (kontrola, zastępowalność, wzajemność zobowiązań, ryzyko finansowe, sprzęt, zintegrowanie z firmą). Jeśli relacja przypomina zatrudnienie, wykonawca musi stosować PAYE, a nie CIS — pod rygorem zaległości podatkowych, jeśli HMRC zakwestionuje taką relację. Narzędzie CEST jest wykorzystywane przez wielu wykonawców jako zabezpieczające ustalenie. IR35 również ma zastosowanie do podwykonawców będących spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie zasad off-payroll, gdy klient końcowy jest średnią lub dużą firmą.
Stawki potrąceń 20%/30%/0%
Przed PIERWSZĄ płatnością na rzecz jakiegokolwiek podwykonawcy wykonawca musi ZWERYFIKOWAĆ podwykonawcę w HMRC. Metody weryfikacji: (a) usługa online HMRC poprzez logowanie Government Gateway; (b) komercyjne oprogramowanie CIS (Sage, Xero, Construct, Eque2 itp.); (c) telefonicznie pod numerem 0300 200 3210 w ograniczonych przypadkach. HMRC zwraca status weryfikacji podwykonawcy, który określa stawkę potrącenia.
| Status weryfikacji | Potrącenie | Kiedy stosowane | Kwota netto dla podwykonawcy |
|---|---|---|---|
| Zarejestrowany (standard) | 20% | Od elementu robocizny | Materiały w pełni + 80% robocizny |
| Niezarejestrowany / nieudana weryfikacja | 30% | Od elementu robocizny | Materiały w pełni + 70% robocizny |
| Gross Payment Status | 0% | Brak potrącenia | Pełna kwota faktury |
Potrącona kwota jest wpłacana przez wykonawcę do HMRC do 19. dnia (przelew pocztowy) lub 22. dnia (elektronicznie / szybki przelew online) następnego miesiąca, razem z zobowiązaniami PAYE/NIC. Wykonawca musi wystawić podwykonawcy comiesięczne Payment and Deduction Statement pokazujące kwotę brutto, robociznę, materiały, kwotę podlegającą opodatkowaniu i potrącenie CIS — podwykonawca korzysta z tych oświadczeń przy wypełnianiu deklaracji SA (jednoosobowa działalność) lub przy rozliczaniu miesięcznych płatności EPS (spółka Ltd).
Materiały, sprzęt i VAT wyłączone
Potrącenie CIS liczone jest wyłącznie od elementu ROBOCIZNY faktury. Wyłączenia z kwoty podlegającej potrąceniu:
- Materiały — koszt materiałów dostarczonych przez podwykonawcę (drewno, cegły, elementy hydrauliczne, farba, narzędzia zużyte na budowie). Zwracane w pełni bez potrącenia.
- Wynajem sprzętu — wynajem sprzętu (koparki, rusztowania, generatory) do pracy. Zwracany w pełni.
- Paliwo i podróże bezpośrednio związane z kontraktem — zwracane bez potrącenia.
- VAT — jeśli podwykonawca jest zarejestrowany jako płatnik VAT, a praca nie jest opodatkowana stawką zerową, VAT jest doliczany do faktury, a potrącenie CIS liczone jest od robocizny NETTO od VAT.
- CIS Reverse Charge (od marca 2021) — dla usług budowlanych B2B, gdy obie strony są zarejestrowane w CIS, a klient nie jest „użytkownikiem końcowym”, to klient rozlicza VAT w ramach krajowego mechanizmu odwrotnego obciążenia. Faktura nie wykazuje naliczonego VAT; potrącenie CIS jest liczone od robocizny normalnie. Zostało to wprowadzone w celu zwalczania oszustw VAT (oszustwa typu karuzelowego w budownictwie).
Przykład faktury. Podwykonawca wystawia fakturę: £1000 robocizny + £500 materiałów + £200 wynajmu sprzętu + 20% VAT od pełnej kwoty netto £1700 = £2040 faktury brutto. Potrącenie CIS przy stawce 20%: zastosowane tylko do £1000 robocizny = £200. Wykonawca płaci podwykonawcy £2040 - £200 = £1840 i wpłaca do HMRC £200 CIS oraz rozlicza VAT w zwykły sposób (lub w ramach odwrotnego obciążenia, jeśli dotyczy). Podwykonawca otrzymuje Payment and Deduction Statement przejrzyście pokazujące obliczenie.
Obowiązki związane z miesięczną deklaracją CIS300
Każdy wykonawca zarejestrowany w CIS musi składać DEKLARACJĘ CIS300 co miesiąc, nawet jeśli żadna płatność dla podwykonawcy nie miała miejsca (deklaracja ZEROWA jest obowiązkowa). Niezłożenie nawet deklaracji zerowej powoduje natychmiastową karę £100.
- Miesiąc podatkowy — kończy się 5. dnia każdego miesiąca kalendarzowego (np. miesiąc podatkowy maja = 6 kwietnia do 5 maja).
- Termin złożenia — 19. dzień następnego miesiąca (więc deklaracja majowa jest wymagana do 19 czerwca).
- Termin płatności — 19. dzień (przelew pocztowy) lub 22. dzień (elektronicznie / Faster Payment) następnego miesiąca.
- Oświadczenie dla podwykonawcy — wykonawca musi wręczyć każdemu opłaconemu podwykonawcy Payment and Deduction Statement do 19. dnia miesiąca następującego po płatności.
- Kary — £100 natychmiast za 1 dzień spóźnienia; £200 przy 2 miesiącach spóźnienia; £300 LUB 5% należnego CIS (w zależności co wyższe) po 6 miesiącach; tyle samo ponownie po 12 miesiącach; możliwe ustalenie dodatkowego zobowiązania po 12 miesiącach. Powtarzające się naruszenia mogą w rzadkich skrajnych przypadkach prowadzić do postępowania karnego.
- Dopłata za spóźnioną płatność — 1% przy pierwszym spóźnieniu, rosnąca do 4% przy powtarzalności; odsetki według oficjalnej stawki HMRC (obecnie ok. 7,75%).
Większość wykonawców korzysta z komercyjnego oprogramowania CIS (Sage CIS, Xero Construction, Construct, Eque2, Brightpay), które integruje weryfikację, śledzenie płatności, generowanie oświadczeń i składanie CIS300 w jednym procesie. Mali wykonawcy (1-5 podwykonawców) mogą korzystać z bezpłatnej usługi online HMRC. Zlecenie obsługi CIS księgowemu lub doradcy podatkowemu kosztuje zwykle £100-£300/miesiąc. Koszt kar za spóźnienie zwykle uzasadnia zakup oprogramowania lub outsourcing dla każdego wykonawcy regularnie współpracującego z więcej niż 2-3 podwykonawcami.
Proces zwrotu SA dla podwykonawcy
Potrącenie CIS jest traktowane jako zaliczka na poczet zobowiązania podwykonawcy z tytułu podatku dochodowego + Class 4 NI. Na koniec każdego roku podatkowego podwykonawca rozlicza wpłacone zaliczkowo CIS z rzeczywistym zobowiązaniem podatkowym poprzez Self Assessment.
Krok po kroku dla podwykonawcy prowadzącego jednoosobową działalność:
- Zbierz wszystkie Payment and Deduction Statements od każdego wykonawcy za rok podatkowy (6 kwietnia do 5 kwietnia).
- Zsumuj całkowite potrącenie CIS od wszystkich wykonawców.
- Złóż deklarację Self Assessment (SA100 + SA103S Self Employment), uwzględniając dochód brutto, dopuszczalne wydatki i łączne potrącenie CIS w polu 38 formularza SA103S.
- Kalkulator SA HMRC oblicza łączny podatek + Class 4 NI na podstawie zysku.
- Potrącenie CIS jest odliczane od łącznego zobowiązania.
- Jeśli CIS przekracza zobowiązanie — ZWROT. Jeśli CIS jest niższe niż zobowiązanie — dopłata wymagana do 31 stycznia po zakończeniu roku podatkowego.
- Zwroty są wypłacane przelewem BACS na wskazany rachunek bankowy, zwykle 4-12 tygodni po złożeniu deklaracji SA.
Typowa wysokość zwrotu. Stawka CIS 20% liczona jest od BRUTTO dochodu z robocizny, BEZ uwzględnienia Personal Allowance i BEZ odliczenia wydatków. Rzeczywista stawka podatku dochodowego + Class 4 NI od zysku po uwzględnieniu PA £12 570 i wydatków wynosi zwykle 15-25%. Dlatego większość podwykonawców stwierdza, że HMRC pobrało za dużo, a typowe zwroty wynoszą £1500 - £4000. Podwykonawcy o niskim obrocie (£20-30 tys.) lub wysokich wydatkach (znaczne koszty pojazdu, narzędzi, materiałów) często obserwują proporcjonalnie większe zwroty. Wada dla przepływów pieniężnych związana z potrąceniem 20% jest realna — to w praktyce nieoprocentowana pożyczka dla HMRC w wysokości £2-4 tys. na okres do 22 miesięcy między potrąceniem a zwrotem. Jest to silny bodziec, by ubiegać się o Gross Payment Status.
Kryteria Gross Payment Status
Gross Payment Status (GPS) pozwala podwykonawcy otrzymywać pełną kwotę faktury brutto bez potrącenia CIS. Podwykonawca odpowiada wtedy sam za zapłatę własnego podatku dochodowego + Class 4 NI poprzez Self Assessment (jednoosobowa działalność) lub Corporation Tax (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością). Aby się kwalifikować, podwykonawca musi przejść trzy testy HMRC:
| Test | Jednoosobowa działalność | Spółka osobowa | Spółka Ltd |
|---|---|---|---|
| Test działalności | Działalność budowlana w UK + brytyjski rachunek bankowy do wpłat | ||
| Test obrotu (netto od materiałów/VAT) | £30 000+/rok | £30k na wspólnika LUB £100k łącznie | £30k na dyrektora LUB £100k łącznie |
| Test zgodności (przegląd 12-miesięczny) | SA/CT/CIS/PAYE/VAT wszystko złożone na czas, cały podatek zapłacony na czas, brak istotnego zadłużenia | ||
Wniosek składa się poprzez usługę online HMRC. Większość wniosków jest rozpatrywana w ciągu 2-4 tygodni. HMRC dokonuje przeglądu GPS CO ROKU — w praktyce automatyczne skanowanie zgodności odbywa się co roku i wyłapuje podwykonawców z jakimikolwiek spóźnionymi deklaracjami lub płatnościami. Utrata GPS powoduje powrót podwykonawcy do potrącenia 20% przy najbliższej weryfikacji przez wykonawcę, co stanowi poważny szok dla przepływów pieniężnych.
Korzyści GPS. Poza oczywistą korzyścią dla przepływów pieniężnych wynikającą z otrzymywania pełnej kwoty faktury brutto, podwykonawcy z GPS są też postrzegani jako bardziej wiarygodni finansowo przez głównych wykonawców i są czasem preferowani w przetargach — główni wykonawcy oszczędzają koszty administracyjne, nie musząc weryfikować, obliczać, potrącać i raportować każdej płatności. GPS jest zatem zarówno korzyścią finansową, jak i handlową. Warto ubiegać się o ten status, jak tylko spełniony zostanie test obrotu.
CITB Levy (oddzielna opłata)
Construction Industry Training Board (CITB) Levy to opłata ODDZIELNA od CIS, administrowana przez CITB, a nie przez HMRC, finansująca praktyki zawodowe i szkolenia w brytyjskiej branży budowlanej. Dotyczy pracodawców objętych zakresem CITB — ogólnie kody SIC 41-43 (budownictwo, inżynieria lądowa, specjalistyczne roboty budowlane).
- Stawki 2025/26 — 0,35% całkowitego funduszu płac PAYE; 1,25% płatności netto CIS dla podwykonawców wykonujących wyłącznie robociznę (element robocizny z deklaracji CIS300).
- Zwolnienie dla małych firm — pracodawcy, których podstawa naliczania levy (PAYE + robocizna CIS) wynosi poniżej £135 000/rok, nie płacą levy. Chroni to małe firmy przed obciążeniem.
- Redukcja o 50% dla pracodawców z podstawą levy między £135 000 a £500 000.
- Levy Return — coroczna deklaracja do CITB, oddzielna od CIS300. Levy płatne w miesięcznych ratach na rzecz CITB.
- Granty — granty CITB dostępne są na praktyki zawodowe (£2500-£13 000 na praktykanta), krótkie kursy, uzyskanie kwalifikacji NVQ, certyfikację operatorów sprzętu itd. Wielu pracodawców odzyskuje w grantach więcej niż płaci w levy.
- Traktowanie podatkowe — CITB Levy stanowi koszt uzyskania przychodu dla celów IT/CT.
CITB Levy jest całkowicie oddzielne od potrącenia CIS i zwrotu SA. Podwykonawcy nie płacą CITB Levy od otrzymanego dochodu — levy płacą wyłącznie pracodawcy od tego, co wypłacają personelowi i podwykonawcom wykonującym wyłącznie robociznę. Wiele firm budowlanych nie w pełni zdaje sobie sprawę z możliwości uzyskania grantów i nie wykorzystuje ich w pełni; levy może być korzystne netto dla firm faktycznie inwestujących w szkolenie praktykantów.
Zaostrzony przegląd z kwietnia 2024
Reforma CIS z kwietnia 2024 roku zaostrzyła test zgodności Gross Payment Status w odpowiedzi na wieloletni skandal z oszustwami, w ramach którego zorganizowane grupy przestępcze wykorzystywały GPS do wyłudzania dużych fikcyjnych zwrotów. Szacowane straty z oszustw wyniosły £300-500 milionów przed zaostrzeniem egzekwowania przez HMRC.
- Dodano zgodność VAT — od kwietnia 2024 roku czysta historia zgodności VAT jest częścią przeglądu GPS. Wcześniej sprawdzano wyłącznie zgodność SA/CT/CIS/PAYE.
- Zaostrzona tolerancja drobnych opóźnień — pojedyncze drobne spóźnione złożenie deklaracji SA/CT/VAT w oknie przeglądu 12-miesięcznego obecnie zagraża cofnięciem GPS. Wcześniej HMRC często tolerowało 1-2 drobne uchybienia.
- Natychmiastowe cofnięcie GPS przy podejrzeniu oszustwa — rozszerzono uprawnienia HMRC do natychmiastowego cofnięcia GPS bez zwykłego przeglądu w przypadku podejrzenia oszustwa.
- Ustawowe kary za fałszywą rejestrację CIS — wprowadzono nowe przestępstwo za oszukańcze lub niedbałe wnioski o rejestrację CIS.
- Rozszerzone kontrole weryfikacyjne — HMRC obecnie krzyżowo weryfikuje dane rejestracyjne CIS z Companies House, rejestrami VAT i ważnością rachunku bankowego.
Reforma znacząco ograniczyła oszustwa — HMRC raportuje ok. 40% spadek liczby podejrzanych przypadków oszustw CIS do połowy 2025 roku. Jednak zaostrzony test zgodności dotknął również legalnych małych podwykonawców z powodu uchybień administracyjnych (np. deklaracja VAT złożona 1 dzień za późno), zmuszając ich do powrotu do potrącenia 20%. Szok dla przepływów pieniężnych po utracie GPS może być znaczny — podwykonawca o obrocie £100 tys. tracący GPS przechodzi od otrzymywania pełnych £100 tys. w ciągu roku do otrzymywania o £16-20 tys. mniej z tytułu potrącenia CIS (zakładając 80% elementu robocizny), odzyskując £16-20 tys. poprzez zwrot SA 4-22 miesiące później. Podwykonawcy z GPS powinni traktować zgodność jako kluczową dyscyplinę operacyjną — najlepiej zlecić to księgowemu lub korzystać z oprogramowania z automatycznymi alertami dotyczącymi terminów.
Przykład liczbowy
Profil. Podwykonawca prowadzący jednoosobową działalność, rok podatkowy 2025/26. Specjalista murarz pracujący dla wielu głównych wykonawców przy projektach mieszkaniowych. Roczny dochód brutto £48 000 = £40 000 robocizny + £8 000 materiałów (cegły, cement, piasek zakupione przez hurtownię budowlaną). Zarejestrowany w CIS przy stawce potrącenia 20%. Bez GPS na razie (obrót dopiero na progu).
Potrącenia CIS w ciągu roku. W ciągu roku wykonawcy potrącają 20% × £40 000 robocizny = £8 000 łącznie, wpłacane przez nich bezpośrednio do HMRC w ramach 12 miesięcznych deklaracji CIS300. Podwykonawca otrzymuje netto £40 000 gotówki (£32 000 robocizny po potrąceniu 20% + £8 000 materiałów zwróconych w pełnej wysokości).
Rozliczenie SA na koniec roku.
- Dochód brutto: £48 000 (pełna wartość faktury, brutto od potrącenia CIS).
- Minus koszt materiałów: £8 000 (wypłacony hurtowni budowlanej; jest to dopuszczalny wydatek, ponieważ materiały nie stanowiły faktycznie „dochodu”).
- Minus pozostałe dopuszczalne wydatki: £6 000 (koszty eksploatacji vana, narzędzia, ubezpieczenie, telefon komórkowy, opłaty księgowe, PPE, szkolenia).
- Zysk netto: £48 000 - £8 000 - £6 000 = £34 000.
- Podatek dochodowy: (£34 000 - £12 570 PA) × 20% stawki podstawowej = £4 286.
- Class 4 NI: (£34 000 - £12 570 LPL) × 6% = £1 286.
- Class 2 NI: obecnie dobrowolne powyżej £6 725 zysku; przyjmujemy brak wpłaty (niewielki wpływ na uprawnienia emerytalne).
- Łączne zobowiązanie 2025/26: £4 286 + £1 286 = £5 572.
- CIS już zapłacone: £8 000.
- ZWROT: £8 000 - £5 572 = £2 428.
Wpływ na przepływy pieniężne. Podwykonawca w praktyce udzielił HMRC nieoprocentowanej pożyczki w wysokości £2 428 (plus £5 572 również zapłacone wcześniej poprzez CIS zamiast poprzez SA). Zwrot jest wypłacany 4-12 tygodni po złożeniu deklaracji SA do 31 stycznia 2026 roku. Gdyby uzyskano GPS, pełne £40 000 robocizny zostałoby otrzymane w ciągu roku, podwykonawca zapłaciłby £5 572 do 31 stycznia 2026 roku, a jego sytuacja gotówkowa byłaby lepsza o £2 428 przez cały czas. Ponadto GPS eliminuje najgorszy przypadek 22-miesięcznego oczekiwania. Ubieganie się o GPS, gdy tylko spełniony zostanie test obrotu, jest niemal zawsze opłacalne finansowo.