UK CIS — Схема будівельної галузі: ставки утримання 20%/30%/0%, щомісячні декларації CIS300, Gross Payment Status, повернення коштів субпідрядникам через SA та посилена перевірка з 2024 у 2026/27

Що таке CIS?

Construction Industry Scheme (CIS) — це британська податкова система, яку адмініструє HMRC, згідно з якою підрядники у будівельній галузі утримують кошти з виплат субпідрядникам і перераховують їх напряму до HMRC. Утримання розглядається як авансовий платіж прибуткового податку та зобов’язань National Insurance субпідрядника. CIS введено у нинішньому вигляді у квітні 2007 року, замінивши попередню паперову систему ваучерів CIS25/CIS6. Правова база закладена у Finance Act 2004 Part 3 Chapter 3 та Income Tax (Construction Industry Scheme) Regulations 2005.

Сфера дії. CIS поширюється практично на всі будівельні операції у Великій Британії, зокрема: підготовку майданчика; знесення та демонтаж; будівельні роботи (нове будівництво, розширення, переобладнання, ремонт); оздоблення, штукатурні, малярні роботи; монтаж систем опалення, освітлення, водопостачання, електропостачання, дренажу, телекомунікацій та безпеки, що є частиною будівлі; прибирання внутрішніх приміщень будівель після будівництва; фарбування та оздоблення внутрішніх/зовнішніх поверхонь будівель. CIS НЕ поширюється на: архітектуру та геодезію; оренду риштувань (без робочої сили); укладання килимового покриття; виробництво матеріалів поза майданчиком; доставку матеріалів.

Мета. CIS існує тому, що будівельна галузь історично мала високий рівень роботи «за готівку» та ухилення від податків. Примусово утримуючи податок У ДЖЕРЕЛІ з трудової складової кожної виплати підрядник-субпідрядник, HMRC отримує дохід від осіб і малих підприємств, які інакше могли б заниження доходів. Схема неодноразово вдосконалювалась — реформа 2007 року перевела перевірку в онлайн; реформа 2014 року посилила правила GPS; реформа 2017 року ввела механізм зворотного нарахування ПДВ (CIS Reverse Charge); реформа 2024 року ще більше посилила GPS у відповідь на шахрайство. CIS збирає близько £5-6 мільярдів на рік у вигляді податку в джерелі для HMRC, більшість з яких згодом повертається субпідрядникам у вигляді повернень SA — чистий внесок до бюджету складає податок з субпідрядників, які інакше не задекларували б дохід.

Підрядники та субпідрядники

CIS використовує точні законодавчі визначення ПІДРЯДНИКА та СУБПІДРЯДНИКА:

• Основний підрядник — бізнес або фізична особа, чия діяльність ВКЛЮЧАЄ будівельні операції і яка платить субпідрядникам. Приклади: будівельні фірми, інженерно-будівельні компанії, забудовники, спеціалісти зі знесення, сантехнічні/електротехнічні фірми.
• «Умовний підрядник» (Deemed contractor) — небудівельний бізнес, який витрачає понад £3 мільйони на будівельні операції протягом будь-яких 12 місяців. Приклади: великі рітейлери (переобладнання магазинів), банки (оздоблення відділень), житлові асоціації, трасти NHS, школи, університети, місцеві органи влади. Поріг £3 млн діє за будь-який 12-місячний період, а не за звітний період.
• Субпідрядник — бізнес або самозайнята особа, яка виконує будівельні роботи для підрядника за договором про надання послуг (не трудовим договором). Субпідрядниками можуть бути одноосібники, партнерства, LLP, компанії з обмеженою відповідальністю або нерезидентні структури.

І підрядник, і субпідрядник повинні зареєструватися в CIS ПЕРЕД початком робіт. Реєстрація підрядника є обов’язковою і здійснюється через онлайн-сервіси HMRC або дзвінок на лінію підтримки CIS. Реєстрація субпідрядника технічно є необов’язковою, але її відсутність призводить до ставки утримання 30% — штраф у 10 в. п. порівняно зі зареєстрованою ставкою 20%. Реєстрація безкоштовна, займає 5-10 хвилин онлайн і обробляється протягом 2-3 днів. Багато бізнесів ОДНОЧАСНО є і підрядником, і субпідрядником — наприклад, головний підрядник на проєкті будівництва житла вартістю £1 млн передає на субпідряд електротехнічні роботи вартістю £200k спеціалізованій фірмі (головний підрядник є підрядником для електрика, але сам є субпідрядником для забудовника). Обидві ролі потрібно відстежувати окремо для цілей CIS300 та SA/EPS.

Самозайнятість проти трудових відносин. Поширена плутанина у будівництві — чи є працівник субпідрядником CIS (оподатковується через CIS + SA), чи фактично найманим працівником (оподатковується через PAYE/NIC). Розмежування базується на стандартних тестах статусу зайнятості HMRC (контроль, можливість заміни, взаємні зобов’язання, фінансовий ризик, обладнання, невіддільність від бізнесу). Якщо відносини виглядають як трудові, підрядник повинен застосовувати PAYE, а не CIS — з ризиком нарахування заборгованого податку, якщо HMRC оскаржить це. Багато підрядників використовують інструмент CEST для захисної оцінки статусу. IR35 також застосовується до субпідрядників — компаній з обмеженою відповідальністю за правилами off-payroll, коли кінцевий клієнт є середнім або великим бізнесом.

Ставки утримання 20%/30%/0%

Перед ПЕРШОЮ виплатою будь-якому субпідряднику підрядник зобов’язаний ПЕРЕВІРИТИ субпідрядника через HMRC. Способи перевірки: (a) онлайн-сервіс HMRC через вхід Government Gateway; (b) комерційне CIS-програмне забезпечення (Sage, Xero, Construct, Eque2 тощо); (c) телефоном 0300 200 3210 для обмежених випадків. HMRC повертає статус перевірки субпідрядника, який визначає ставку утримання.

Утриману суму підрядник сплачує HMRC до 19-го (поштовий чек) або 22-го (електронно/онлайн, швидкий платіж) числа наступного місяця, разом із будь-якими зобов’язаннями PAYE/NIC. Підрядник зобов’язаний видати субпідряднику щомісячну Payment and Deduction Statement із зазначенням валової суми, трудової складової, матеріалів, оподатковуваної суми та утриманого CIS — субпідрядник використовує ці виписки для заповнення декларації SA (одноосібник) або для зарахування проти щомісячних платежів EPS (компанія з обмеженою відповідальністю).

Матеріали, обладнання та ПДВ виключено

Утримання CIS розраховується лише з ТРУДОВОЇ складової рахунку. Виключення з суми, що підлягає утриманню:

• Матеріали — вартість матеріалів, наданих субпідрядником (деревина, цегла, сантехнічна арматура, фарба, витратні інструменти). Компенсується повністю без утримання.
• Оренда обладнання — оренда техніки (екскаватори, риштування, генератори) для роботи. Компенсується повністю.
• Паливо та проїзд, безпосередньо пов’язані з контрактом — компенсуються без утримання.
• ПДВ — якщо субпідрядник зареєстрований платником ПДВ і робота не оподатковується за нульовою ставкою, ПДВ додається до рахунку, а утримання CIS розраховується з трудової складової БЕЗ ПДВ.
• Механізм зворотного нарахування CIS (з березня 2021 року) — для B2B будівельних послуг, коли обидві сторони зареєстровані в CIS і клієнт не є «кінцевим користувачем», клієнт самостійно обліковує ПДВ за внутрішнім механізмом зворотного нарахування. У рахунку ПДВ не показується; утримання CIS розраховується з трудової складової як зазвичай. Це було введено для боротьби з шахрайством з ПДВ (карусельне шахрайство з «зниклим торговцем» у будівництві).

Розрахунковий приклад рахунку. Субпідрядник виставляє рахунок: £1,000 за роботу + £500 за матеріали + £200 за оренду обладнання + 20% ПДВ на повну суму £1,700 нетто = £2,040 валовий рахунок. Утримання CIS за ставкою 20%: застосовується лише до £1,000 трудової складової = £200. Підрядник сплачує субпідряднику £2,040 - £200 = £1,840 і сплачує HMRC £200 CIS плюс обліковує ПДВ у звичайному порядку (або за механізмом зворотного нарахування, якщо застосовно). Субпідрядник отримує Payment and Deduction Statement із прозорим розрахунком.

Обов’язки з щомісячної декларації CIS300

Кожен зареєстрований у CIS підрядник зобов’язаний подавати декларацію CIS300 щомісяця, навіть якщо жодна виплата субпідрядникам не здійснювалась (нульова декларація є обов’язковою). Неподання навіть нульової декларації спричиняє негайний штраф £100.

• Податковий місяць — завершується 5-го числа кожного календарного місяця (наприклад, травневий податковий місяць = з 6 квітня по 5 травня).
• Термін подачі — 19-е число наступного місяця (тож травнева декларація подається до 19 червня).
• Термін сплати — 19-е (поштовий чек) або 22-е (електронно/швидкий платіж) число наступного місяця.
• Виписка субпідряднику — підрядник зобов’язаний надати кожному виплаченому субпідряднику Payment and Deduction Statement до 19-го числа місяця, наступного за виплатою.
• Штрафи — £100 негайно за 1 день прострочення; £200 при простроченні на 2 місяці; £300 АБО 5% суми CIS (залежно від того, що більше) через 6 місяців; стільки ж знову через 12 місяців; можливе визначення додаткового зобов’язання після 12 місяців. Повторні порушення в рідкісних крайніх випадках можуть призвести до кримінального переслідування.
• Надбавка за прострочену сплату — 1% за першу прострочену сплату, зростаючи до 4% за повторні; відсотки за офіційною ставкою HMRC (наразі ~7.75%).

Більшість підрядників використовують комерційне CIS-програмне забезпечення (Sage CIS, Xero Construction, Construct, Eque2, Brightpay), яке об’єднує перевірку, відстеження платежів, формування виписок та подачу CIS300 в один робочий процес. Малі підрядники (1-5 субпідрядників) можуть користуватися безкоштовним онлайн-сервісом CIS від HMRC. Аутсорсинг адміністрування CIS бухгалтеру зазвичай коштує £100-£300/місяць. Вартість штрафів за прострочення зазвичай виправдовує використання програмного забезпечення або аутсорсинг для будь-якого підрядника, що регулярно працює з понад 2-3 субпідрядниками.

Процес повернення коштів субпідряднику через SA

Утримання CIS розглядається як авансовий платіж прибуткового податку + зобов’язання Class 4 NI субпідрядника. Наприкінці кожного податкового року субпідрядник звіряє авансово сплачений CIS з фактичним податковим зобов’язанням через Self Assessment.

Покроково для субпідрядника-одноосібника:

1. Зберіть усі Payment and Deduction Statements від кожного підрядника за податковий рік (з 6 квітня по 5 квітня).
2. Додайте загальну суму утриманого CIS від усіх підрядників.
3. Подайте декларацію Self Assessment (SA100 + SA103S Self Employment), зазначивши валовий дохід, допустимі витрати та загальну суму утриманого CIS у полі 38 SA103S.
4. Калькулятор SA HMRC розраховує загальний податок + Class 4 NI на основі прибутку.
5. Утриманий CIS зараховується проти загального зобов’язання.
6. Якщо CIS перевищує зобов’язання — ПОВЕРНЕННЯ. Якщо CIS менше за зобов’язання — доплата належить до 31 січня, наступного за закінченням податкового року.
7. Повернення сплачуються через BACS на вказаний банківський рахунок, зазвичай протягом 4-12 тижнів після подання SA.

Типовий розмір повернення. Ставка CIS 20% застосовується до ВАЛОВОГО трудового доходу БЕЗ урахування Personal Allowance та БЕЗ вирахування витрат. Фактична ставка прибуткового податку + Class 4 NI з прибутку після PA £12,570 та витрат зазвичай становить 15-25%. Тож більшість субпідрядників виявляють, що HMRC утримав надлишок, і типові повернення становлять £1,500 - £4,000. Субпідрядники з низьким оборотом (£20-30k) або високими витратами (значні витрати на транспорт, інструменти, матеріали) часто отримують пропорційно більші повернення. Негативний вплив на грошовий потік від утримання 20% є реальним — це фактично безвідсоткова позика HMRC у розмірі £2-4k на строк до 22 місяців між утриманням і поверненням. Це потужний стимул отримати Gross Payment Status.

Критерії Gross Payment Status

Gross Payment Status (GPS) дозволяє субпідряднику отримувати повну валову суму рахунку без утримання CIS. Субпідрядник тоді самостійно відповідає за сплату свого прибуткового податку + Class 4 NI через Self Assessment (одноосібник) або корпоративний податок (компанія з обмеженою відповідальністю). Щоб отримати статус, субпідрядник повинен пройти три тести HMRC:

Заявка подається через онлайн-сервіс HMRC. Більшість заявок обробляються протягом 2-4 тижнів. HMRC переглядає GPS ЩОРІЧНО — на практиці щорічно виконується автоматизована перевірка дотримання вимог, яка відзначає субпідрядників з будь-якими простроченнями подачі чи сплати. Втрата GPS повертає субпідрядника до утримання 20% при наступній перевірці підрядником, зі значним ударом по грошовому потоку.

Переваги GPS. Окрім очевидної переваги для грошового потоку від отримання повної валової суми рахунку, субпідрядники з GPS також сприймаються як фінансово надійніші головними підрядниками і іноді мають пріоритет у тендерах — головні підрядники економлять адміністративні витрати, не маючи потреби перевіряти, розраховувати, утримувати та звітувати за кожною виплатою. Тож GPS є одночасно фінансовою і комерційною перевагою. Подавати заявку варто, щойно пройдено тест обороту.

CITB Levy (окремий збір)

Construction Industry Training Board (CITB) Levy — це ОКРЕМИЙ збір від CIS, який адмініструє CITB, а не HMRC, і який фінансує учнівство та навчання у всій будівельній галузі Великої Британії. Він застосовується до роботодавців у сфері дії CITB — переважно за кодами SIC 41-43 (будівництво будівель, цивільне будівництво, спеціалізовані будівельні роботи).

• Ставки на 2025/26 — 0.35% від загального фонду заробітної плати PAYE; 1.25% від чистих виплат CIS субпідрядникам, зайнятим лише робочою силою (трудова складова декларацій CIS300).
• Звільнення для малого бізнесу — роботодавці із загальною базою оцінки збору (PAYE + трудова частина CIS) до £135,000/рік НЕ сплачують збір. Захищає малий бізнес від збору.
• Знижка 50% для роботодавців з базою збору між £135,000 та £500,000.
• Levy Return — щорічна декларація до CITB, окрема від CIS300. Збір сплачується щомісячними внесками CITB.
• Гранти — гранти CITB доступні для учнівства (£2,500-£13,000 на учня), коротких курсів, отримання NVQ, сертифікації операторів техніки тощо. Багато роботодавців повертають у вигляді грантів більше, ніж сплачують у вигляді збору.
• Податковий режим — CITB Levy є витратою, що підлягає вирахуванню для цілей прибуткового/корпоративного податку.

CITB Levy повністю окремий від утримання CIS та повернення коштів через SA. Субпідрядники не сплачують CITB Levy з отриманого доходу — збір сплачують лише роботодавці з того, що вони виплачують персоналу та субпідрядникам, зайнятим лише робочою силою. Багато будівельних компаній недостатньо обізнані про можливості грантів і не заявляють на них; збір може мати чистий позитивний ефект для бізнесів, які справді інвестують у навчання учнів.

Посилена перевірка з квітня 2024

Реформа CIS квітня 2024 року посилила тест дотримання вимог для Gross Payment Status у відповідь на багаторічний шахрайський скандал, коли організовані злочинці використовували GPS для отримання великих фіктивних повернень. Оціночні втрати від шахрайства становили £300-500 мільйонів до посилення контролю HMRC.

• Додано дотримання вимог з ПДВ — з квітня 2024 року бездоганна історія дотримання вимог з ПДВ є частиною перевірки GPS. Раніше перевірялося лише дотримання вимог SA/CT/CIS/PAYE.
• Жорсткіша толерантність до незначних прострочень — одне незначне прострочення подачі SA/CT/VAT у 12-місячному вікні перевірки тепер загрожує скасуванням GPS. Раніше HMRC часто допускав 1-2 незначні порушення.
• Негайне скасування GPS при підозрі шахрайства — повноваження HMRC розширено для негайного скасування GPS без звичайного перегляду там, де підозрюється шахрайство.
• Законодавчі штрафи за неправдиву реєстрацію CIS — введено новий склад правопорушення за шахрайські або недбалі заявки на реєстрацію CIS.
• Посилені перевірки при верифікації — HMRC тепер звіряє дані реєстрації CIS з Companies House, записами ПДВ та дійсністю банківського рахунку.

Реформа суттєво зменшила шахрайство — HMRC повідомляє про скорочення на ~40% кількості підозрюваних випадків шахрайства з CIS до середини 2025 року. Але жорсткіший тест дотримання вимог зачепив і законних дрібних субпідрядників через адміністративні помилки (наприклад, декларацію з ПДВ, подану на 1 день пізніше), змусивши їх повернутися до утримання 20%. Удар по грошовому потоку від втрати GPS може бути значним — субпідрядник з оборотом £100k, що втрачає GPS, переходить від отримання повних £100k протягом року до отримання £100k мінус £16-20k утримання CIS (припускаючи 80% трудової складової), повертаючи ці £16-20k через повернення SA через 4-22 місяці. Субпідрядникам з GPS варто ставитися до дотримання вимог як до критичної операційної дисципліни — в ідеалі передати це на аутсорсинг бухгалтеру або використовувати програмне забезпечення з автоматичними сповіщеннями про подачу.

Розрахунковий приклад

Профіль. Субпідрядник-одноосібник, податковий рік 2025/26. Спеціалізований муляр, що працює на кількох головних підрядників на проєктах житлової забудови. Річний валовий дохід £48,000 = £40,000 за роботу + £8,000 за матеріали (цегла, цемент, пісок, придбані через будівельного постачальника). Зареєстрований у CIS зі ставкою утримання 20%. GPS ще немає (оборот якраз на межі порогу).

Утримання CIS протягом року. Протягом року підрядники утримують 20% × £40,000 трудової складової = £8,000 загалом, сплачуючи це напряму HMRC у складі 12 щомісячних декларацій CIS300. Субпідрядник отримує чисту суму £40,000 готівкою (£32,000 за роботу після утримання 20% + £8,000 компенсації за матеріали у повному обсязі).

Звірка через SA наприкінці року.

• Валовий дохід: £48,000 (повна вартість рахунків, до утримання CIS).
• За вирахуванням вартості матеріалів: £8,000 (сплачено будівельному постачальнику; це допустима витрата, оскільки матеріали фактично не були «доходом»).
• За вирахуванням інших допустимих витрат: £6,000 (експлуатація фургона, інструменти, страхування, мобільний зв’язок, гонорар бухгалтера, ЗІЗ, навчання).
• Чистий прибуток: £48,000 - £8,000 - £6,000 = £34,000.
• Прибутковий податок: (£34,000 - £12,570 PA) × 20% базова ставка = £4,286.
• Class 4 NI: (£34,000 - £12,570 LPL) × 6% = £1,286.
• Class 2 NI: тепер добровільний понад £6,725 прибутку; припустимо, не сплачується (невеликий вплив на право на державну пенсію).
• Загальне зобов’язання 2025/26: £4,286 + £1,286 = £5,572.
• Вже сплачено CIS: £8,000.
• ПОВЕРНЕННЯ: £8,000 - £5,572 = £2,428.

Наслідки для грошового потоку. Субпідрядник фактично надав HMRC безвідсоткову позику у розмірі £2,428 (плюс £5,572, також сплачені завчасно через CIS, а не через SA). Повернення сплачується протягом 4-12 тижнів після подання SA до 31 січня 2026 року. Якби було отримано GPS, повні £40,000 трудової складової були б отримані протягом року, субпідрядник сплатив би £5,572 до 31 січня 2026 року, і грошова позиція весь час була б краще на £2,428. Плюс GPS усуває найгірший сценарій очікування на 22 місяці. Отримання GPS, щойно пройдено тест обороту, майже завжди фінансово виправдане.

Офіційні джерела

• gov.uk: Що таке Construction Industry Scheme?
• HMRC: CIS 340 — Посібник для підрядників і субпідрядників
• HMRC: Настанови та посібники з CIS
• Законодавство: Income Tax (Construction Industry Scheme) Regulations 2005
• CITB (Construction Industry Training Board)
• HMRC: VAT Domestic Reverse Charge для будівництва