Podział dochodu w UK 2026/27: jak pary mogą legalnie obniżyć swój podatek

Czym jest podział dochodu?

Podział dochodu to praktyka organizowania spraw tak, aby dochód podlegający opodatkowaniu trafiał w ręce partnera o niższej stawce podatkowej w parze, a nie o wyższej. System podatkowy UK opodatkowuje osoby indywidualne, a nie gospodarstwa domowe, co stwarza możliwości dla par, w których jeden partner płaci podatek według wyższej stawki (40%) lub dodatkowej stawki (45%), a drugi płaci podstawową stawkę (20%) lub ma niewykorzystany Personal Allowance (£12,570 w 2026/27).

Potencjalne oszczędności są znaczące. Przeniesienie £10,000 dochodu od podatnika płacącego 40% do podatnika płacącego 20% oszczędza £2,000 podatku dochodowego rocznie. Przeniesienie £10,000 od podatnika płacącego 45% do osoby z niewykorzystanym Personal Allowance oszczędza £4,500.

HMRC jest świadomy strategii podziału dochodu i posiada konkretne przepisy antyunikowe — przede wszystkim przepisy o settlements (ss620–648 ITTOIA 2005) — aby przeciwdziałać rozwiązaniom sztucznym lub pozbawionym rzeczywistości komercyjnej. Techniki opisane w tym przewodniku są w pełni legalne, gdy są wdrożone prawidłowo.

Marriage Allowance: oszczędność £252/rok

Marriage Allowance to najprostsze i najszerzej dostępne narzędzie podziału dochodu. Pozwala małżonkowi lub partnerowi cywilnemu zarabiającemu poniżej Personal Allowance (£12,570) przekazać £1,260 swojego niewykorzystanego limitu partnerowi — obniżając podatek partnera otrzymującego o £252 rocznie (£1,260 × 20%).

Co istotne, Marriage Allowance nie jest dostępny, jeśli osoba o wyższym dochodzie płaci podatek według wyższej lub dodatkowej stawki. Oznacza to, że pary, w których jeden partner zarabia powyżej £50,270, nie mogą skorzystać z tej konkretnej ulgi. W takim przypadku bardziej odpowiednie są inne strategie opisane poniżej.

Jeśli nie złożyłeś wniosku, a się kwalifikujesz, możesz rozliczyć wnioski wstecz do 2022/23, potencjalnie generując jednorazowy zwrot do £1,008 (4 × £252). Osoba o niższym dochodzie składa wniosek i może wybrać otrzymanie zwrotu w formie czeku lub przelewu bankowego, albo skorygowanie kodu podatkowego osoby otrzymującej.

Wspólne oszczędności, inwestycje i Form 17

Domyślna zasada HMRC dla wspólnie posiadanych aktywów to podział dochodu 50/50, niezależnie od tego, kto wpłacił pieniądze. Jest to często korzystne — jeśli osoba o wyższym dochodzie wpłaciła 100% kapitału na wspólne konto, HMRC nadal opodatkowuje tylko 50% odsetek na tę osobę.

Jeśli jednak rzeczywisty udział beneficjalny różni się od 50/50, małżeństwa i partnerzy cywilni mogą powiadomić HMRC o rzeczywistym podziale za pomocą Form 17(deklaracja udziałów beneficjalnych we wspólnej własności i dochodzie). Musi to być poparte Declaration of Trust — dokumentem prawnym — i złożone w HMRC w ciągu 60 dni od zmiany udziału beneficjalnego.

W przypadku par niebędących w związku małżeńskim HMRC opodatkowuje każdego partnera według jego faktycznego udziału beneficjalnego od samego początku — więc Form 17 nie jest potrzebny, ale odpowiednia dokumentacja własności nadal jest ważna.

Strategia ISA dla osoby o niższym dochodzie

Obydwoje partnerzy mają limit wpłat na ISA w wysokości £20,000rocznie. Dochód i zyski w ramach ISA są trwale wolne od podatku, niezależnie od krańcowej stawki inwestora. Sprawia to, że osłona ISA jest szczególnie wartościowa dla osoby o niższym dochodzie, której dywidendy i zyski kapitałowe byłyby wolne od podatku wewnątrz ISA niezależnie od tego, czy korzysta z GIA.

Kluczowa obserwacja dla podziału dochodu: jeśli przekażesz gotówkę małżonkowi lub partnerowi cywilnemu o niższym dochodzie, aby zainwestował ją we własne ISA, dochód inwestycyjny i zyski płynące z tego ISA należą do niego. Ponieważ ISA wypłaca dochód wolny od podatku, kwestia tego, czyja stawka podatkowa ma zastosowanie, jest bezprzedmiotowa — ale w przypadku inwestycji podlegających opodatkowaniu poza ISA, kierowanie kapitału na nazwisko osoby o niższym dochodzie ma rzeczywistą wartość podatkową.

Roczne zwolnienie z CGT wynosi £3,000 na osobę w 2026/27, a dividend allowance wynosi £500. Trzymanie inwestycji przynoszących dochód na obydwa nazwiska maksymalizuje wykorzystanie tych limitów — każdy partner może zrealizować £3,000 zysków i otrzymać £500 dywidend wolnych od podatku każdego roku.

Wypłacanie wynagrodzenia małżonkowi

Jeśli twój małżonek lub partner cywilny faktycznie pracuje w twojej firmie, wypłacanie mu wynagrodzenia na poziomie rynkowym to legalny i skuteczny sposób na przeniesienie dochodu. Wynagrodzenie wypłacane małżonkowi jest:

• Odliczalne od zysków twojej firmy (zmniejszając twój dochód podlegający opodatkowaniu)
• Opodatkowane w rękach twojego małżonka — wykorzystując jego Personal Allowance i przedział podstawowej stawki
• Podlegające PAYE i NI w normalny sposób

Zasady stosowane przez HMRC są ścisłe: praca musi być rzeczywista, stawka musi być uzasadniona komercyjnie, a płatność musi zostać faktycznie dokonana. Jeśli wynagrodzenie jest ustalone na sztucznie wysokim poziomie lub małżonek nie wykonuje żadnej istotnej pracy, HMRC odrzuci odliczenie.

Małżonek zarabiający do £12,570 w twojej firmie nie płaci podatku dochodowego (zakładając brak innego dochodu), a oboje będziecie mieć niższe rachunki NI, jeśli jego wynagrodzenie zostanie starannie zaplanowane. Wypłacanie na poziomie NI Secondary Threshold (£5,000 w 2026/27) może dać mu kwalifikujący rok NI na potrzeby State Pension przy niemal zerowym koszcie.

Darowizna aktywów przynoszących dochód na rzecz małżonka

Transfery aktywów między małżonkami i partnerami cywilnymi mieszkającymi razem są zwolnione z CGT na podstawie s58 TCGA 1992 — małżonek otrzymujący przejmuje aktywo po pierwotnym koszcie nabycia, a nie po wartości rynkowej. Oznacza to, że możesz przenieść własność aktywów przynoszących dochód (nieruchomości na wynajem, udziały, portfele inwestycyjne) bez wywoływania natychmiastowego zobowiązania z tytułu CGT.

Po dokonaniu transferu dochód z tych aktywów jest opodatkowany na małżonku otrzymującym. Jeśli płaci on niższą krańcową stawkę, oszczędność podatkowa jest natychmiastowa i trwała.

Przepisy antyunikowe o settlements (s620–648 ITTOIA 2005) mają zastosowanie, jeśli rozwiązanie stanowi "settlement" — ogólnie rzecz biorąc, każde rozwiązanie, w ramach którego settlor zachowuje interes. Bezwarunkowe darowizny aktywów bez żadnych zastrzeżeń są zazwyczaj poza zakresem tych przepisów; rozwiązania, w których wydajesz udziały dające wyłącznie dochód, ale bez rzeczywistej wartości kapitałowej (jak w sprawie Arctic Systems), są bardziej narażone na ryzyko.

Składki emerytalne dla osoby o niższym dochodzie

Ulga podatkowa od składek emerytalnych jest osobista — nie możesz dokonać składki emerytalnej na nazwisko małżonka i otrzymać ulgi we własnym zeznaniu podatkowym. Możesz jednak przekazać pieniądze małżonkowi, aby wpłacił je na własną emeryturę. HMRC następnie przyznaje ulgę według jego krańcowej stawki.

Dla osoby niepracującej (lub zarabiającej mniej niż £3,600 rocznie) maksymalna składka emerytalna brutto wynosi £3,600 rocznie, nawet bez odpowiadających jej zarobków. Wpłaca ona £2,880 netto; HMRC dodaje 20% podstawowej ulgi (£720), co daje £3,600 na koncie emerytalnym. Z czasem może to zbudować znaczącą pulę emerytalną, jednocześnie zmniejszając podatek dochodowy gospodarstwa domowego (ponieważ pieniądze podarowane małżonkowi na składki emerytalne nie znajdują się już w twoich rękach, generując podlegające opodatkowaniu odsetki).

Dla małżonka płacącego podstawową stawkę podatku składki przyciągają 20% ulgi. Dla małżonka płacącego wyższą stawkę dodatkową ulgę można uzyskać poprzez Self Assessment. Kluczowa zasada jest taka, że ulga emerytalna zależy od osoby wpłacającej, a nie od źródła pieniędzy.

Ograniczanie High Income Child Benefit Charge

High Income Child Benefit Charge (HICBC) odbiera Child Benefit, gdy skorygowany dochód netto któregokolwiek z rodziców przekracza £60,000 w 2026/27:

Stawki Child Benefit w 2026/27 wynoszą w przybliżeniu £26.05/tydz. na pierwsze dziecko i £17.25/tydz. na kolejne dzieci(szacowane po waloryzacji CPI). Dla rodziny z dwójką dzieci to około £2,236/rok — warto to chronić.

Najskuteczniejszym sposobem ograniczenia jest składka emerytalnaosoby o wyższym dochodzie, aby obniżyć jej skorygowany dochód netto poniżej £60,000. Składki emerytalne typu salary sacrifice są szczególnie efektywne, ponieważ zmniejszają również NI zarówno dla pracownika, jak i pracodawcy. Wpłata £10,000 brutto na emeryturę z dochodu £70,000 obniża skorygowany dochód netto do £60,000, całkowicie eliminując HICBC.

Przepisy antyunikowe: co nie działa

HMRC dysponuje kilkoma narzędziami do kwestionowania rozwiązań polegających na podziale dochodu, które nie mają treści komercyjnej:

• Przepisy o settlements (s620–648 ITTOIA 2005): Jeśli zorganizujesz wypłatę dochodu na rzecz małżonka, ale zachowasz interes w tym rozwiązaniu (np. możesz odzyskać pieniądze albo darowizna jest odwołalna), HMRC może potraktować dochód jako twój własny. Klasycznym przykładem jest wypłacanie małżonkowi dywidendy z udziałów o ograniczonych prawach — bez rzeczywistego potencjału wzrostu kapitałowego, tylko z prawami do dochodu — gdy rozwiązanie zostało zaprojektowane głównie w celach podatkowych.
• Wynagrodzenie małżonka bez rzeczywistej pracy: Wypłacanie małżonkowi wynagrodzenia za wykonywanie żadnych usług — lub według stawki znacznie powyżej rynkowej — zostanie odrzucone. HMRC może odrzucić odliczenie na podstawie zasady "wholly and exclusively" dla osób samozatrudnionych oraz na podstawie ogólniejszych przepisów podatku od zatrudnienia.
• GAAR (ogólna zasada przeciwdziałania nadużyciom): Rozwiązania będące nadużyciem — dające rezultaty, których Parlament wyraźnie nie zamierzał — mogą zostać przeciwdziałane. W praktyce GAAR jest ostatecznością; przepisy o settlements są częściej stosowane w kontekście podziału dochodu.
• Udziały dywidendowe po Arctic Systems: Wydawanie małżonkowi udziałów o ograniczonych prawach (wyłącznie dochód, bez udziału w kapitale) w celu wypłacania mu dywidend jest wysoce ryzykowne po reakcji legislacyjnej na sprawę Arctic Systems. Rzeczywisty udział kapitałowy — udziały uczestniczące zarówno we wzroście wartości, jak i w dochodzie — są znacznie bezpieczniejsze.

Przykład obliczeniowy