Розподіл доходу у Великій Британії 2026/27: як подружжя може законно зменшити податки

Що таке розподіл доходу?

Розподіл доходу — це практика впорядкування справ так, щоб оподатковуваний дохід потрапляв до рук партнера з нижчим оподаткуванням у парі, а не з вищим. Податкова система Великої Британії оподатковує фізичних осіб, а не домогосподарства, що створює можливості для пар, де один партнер сплачує податок за вищою (40%) чи додатковою (45%) ставкою, а інший — за базовою (20%) ставкою або має невикористану Personal Allowance (£12,570 у 2026/27).

Потенційна економія значна. Переміщення £10,000 доходу від платника за 40% до платника за 20% заощаджує £2,000 прибуткового податку на рік. Переміщення £10,000 від платника за 45% до особи з невикористаною Personal Allowance заощаджує £4,500.

HMRC обізнана про стратегії розподілу доходу і має спеціальні правила протидії ухиленню — насамперед законодавство про settlements (ss620-648 ITTOIA 2005) — щоб протидіяти штучним домовленостям без комерційної реальності. Усі методики, описані в цьому гіді, є законними за умови правильного впровадження.

Marriage Allowance: економія £252/рік

Marriage Allowance — найпростіший і найдоступніший інструмент розподілу доходу. Він дозволяє чоловіку/дружині чи цивільному партнеру, що заробляє менше Personal Allowance (£12,570), передати £1,260 невикористаної пільги партнеру — зменшуючи податок отримувача на £252 на рік (£1,260 × 20%).

Головне: Marriage Allowance недоступна, якщо партнер із вищим доходом сплачує податок за вищою чи додатковою ставкою. Це означає, що пари, де один партнер заробляє понад £50,270, не можуть скористатися саме цією пільгою. У такому разі більш релевантні інші стратегії, описані нижче.

Якщо ви ще не подавали заявку і маєте право, можна ретроактивно застосувати її до 2022/23, потенційно отримавши одноразове повернення до £1,008 (4 × £252). Партнер із нижчим доходом подає заявку і може обрати отримати повернення чеком чи банківським переказом, або скоригувати податковий код отримувача.

Спільні заощадження, інвестиції та Form 17

Стандартне правило HMRC для спільно володіних активів — розподіл доходу 50/50, незалежно від того, хто вклав кошти. Це часто вигідно — якщо партнер із вищим доходом вніс 100% капіталу на спільний рахунок, HMRC все одно оподатковує лише 50% відсотків на цього партнера з вищим доходом.

Однак, якщо фактична бенефіціарна власність відрізняється від 50/50, подружжя та цивільні партнери можуть повідомити HMRC про справжній розподіл за допомогою Form 17 (Declaration of beneficial interests in joint property and income). Це має підтверджуватися Declaration of Trust — юридичним документом — і подаватися до HMRC протягом 60 днів після зміни бенефіціарного інтересу.

Для неодружених пар HMRC оподатковує кожного партнера за фактичною часткою бенефіціарної власності з самого початку — тому Form 17 не потрібна, але належна документація власності все одно важлива.

Стратегія ISA для партнера з нижчим доходом

Кожен партнер має ліміт ISA £20,000 на рік. Дохід і приріст всередині ISA назавжди звільнені від податку, незалежно від граничної ставки інвестора. Це робить оболонку ISA особливо цінною для партнера з нижчим доходом, чиї дивіденди та приріст капіталу все одно були б неоподатковувані в ISA, незалежно від того, чи використовують вони GIA.

Ключова ідея для розподілу доходу: якщо ви даєте готівку партнеру з нижчим доходом для інвестування в його власну ISA, інвестиційний дохід і приріст з цієї ISA належать йому. Оскільки ISA виплачує неоподатковуваний дохід, питання, чия податкова ставка застосовується, стає неактуальним — але для оподатковуваних інвестицій поза ISA спрямування капіталу на ім'я партнера з нижчим доходом має реальну податкову цінність.

Річна пільга CGT становить £3,000 на особу у 2026/27, а дивідендна пільга — £500. Тримання активів, що приносять дохід, на обидва імена максимізує використання цих пільг — кожен партнер може реалізувати £3,000 приросту та отримати £500 дивідендів без податку щороку.

Виплата зарплати чоловіку/дружині

Якщо ваш чоловік/дружина чи цивільний партнер справді працює у вашому бізнесі, виплата йому зарплати за ринковою ставкою — законний і ефективний спосіб перемістити дохід. Зарплата, виплачена чоловіку/дружині:

• Вираховується з прибутку вашого бізнесу (зменшуючи ваш оподатковуваний дохід)
• Оподатковується в руках вашого партнера — з використанням його Personal Allowance та діапазону базової ставки
• Підлягає PAYE та NI у звичайному порядку

Правила, які застосовує HMRC, суворі: робота має бути реальною, ставка — комерційно обґрунтованою, а виплата має фактично здійснюватися. Якщо зарплату встановлено на штучно високому рівні або партнер не виконує значущої роботи, HMRC відхилить вирахування.

Партнер, що заробляє до £12,570 у вашому бізнесі, не сплачує прибуткового податку (за умови відсутності іншого доходу), і у вас обох будуть нижчі рахунки NI, якщо зарплату структуровано обережно. Виплата на рівні NI Secondary Threshold (£5,000 у 2026/27) може дати партнеру зараховуваний рік NI для цілей State Pension майже без витрат.

Дарування активів, що приносять дохід, чоловіку/дружині

Передачі активів між подружжям і цивільними партнерами, які живуть разом, звільнені від CGT згідно з s58 TCGA 1992 — партнер, що отримує актив, приймає його за початковою вартістю придбання, а не ринковою вартістю. Це означає, що ви можете передати право власності на активи, що приносять дохід (орендовану нерухомість, акції, інвестиційні портфелі), не спричиняючи негайного зобов'язання з CGT.

Після передачі дохід від цих активів оподатковується на партнера, що отримав. Якщо він сплачує нижчу граничну ставку, податкова економія негайна і триває надалі.

Правила протидії ухиленню в законодавстві про settlements (s620-648 ITTOIA 2005) застосовуються, якщо домовленість є "settlement" — загалом, будь-яка домовленість, за якою особа, що встановлює умови, зберігає інтерес. Прямі подарунки активів без жодних умов зазвичай не підпадають під ці правила; домовленості, за якими ви даруєте акції, що приносять лише дохід без реальної капітальної вартості (як у справі Arctic Systems), несуть більший ризик.

Пенсійні внески для партнера з нижчим доходом

Податкова пільга на пенсійні внески є особистою — ви не можете зробити пенсійний внесок на ім'я чоловіка/дружини та отримати пільгу у власній податковій декларації. Однак ви можете дати гроші чоловіку/дружині, щоб він вніс їх у власну пенсію. Тоді HMRC надає пільгу за його граничною ставкою.

Для особи без доходу (або з доходом менше £3,600 на рік) максимальний валовий пенсійний внесок становить £3,600 на рік навіть без відповідного доходу. Вона вносить £2,880 нетто; HMRC додає 20% базової пільги (£720), доводячи суму в пенсії до £3,600. З часом це може сформувати значний пенсійний капітал, а також зменшити прибутковий податок домогосподарства (оскільки гроші, подаровані чоловіку/дружині для пенсійних внесків, більше не приносять вам оподатковуваних відсотків).

Для чоловіка/дружини — платника за базовою ставкою внески дають 20% пільги. Для платника за вищою ставкою додаткову пільгу можна отримати через Self Assessment. Головний принцип полягає в тому, що пенсійна пільга залежить від того, хто робить внесок, а не від джерела коштів.

Зменшення High Income Child Benefit Charge

High Income Child Benefit Charge (HICBC) повертає Child Benefit, коли скоригований чистий дохід одного з батьків перевищує £60,000 у 2026/27:

Ставки Child Benefit у 2026/27 становлять приблизно £26.05/тиж на першу дитину та £17.25/тиж на кожну наступну (оцінка після індексації CPI). Для сім'ї з двома дітьми це близько £2,236/рік — варто захистити.

Найефективніше зменшення — пенсійні внески партнера з вищим доходом, щоб знизити скоригований чистий дохід нижче £60,000. Пенсійні внески за схемою salary sacrifice особливо ефективні, бо також зменшують NI і для працівника, і для роботодавця. Валовий пенсійний внесок £10,000 з доходу £70,000 знижує скоригований чистий дохід до £60,000, повністю скасовуючи HICBC.

Протидія ухиленню: що не спрацює

HMRC має кілька інструментів для оскарження домовленостей про розподіл доходу, які не мають комерційної суті:

• Законодавство про settlements (s620-648 ITTOIA 2005): Якщо ви влаштовуєте виплату доходу чоловіку/дружині, але зберігаєте інтерес у домовленості (наприклад, можете повернути гроші, або подарунок можна скасувати), HMRC може розглядати цей дохід як ваш власний. Класичний приклад — виплата дивіденду чоловіку/дружині на акції з обмеженими правами — без реального потенціалу зростання капіталу, лише права на дохід — коли домовленість була розроблена переважно з податкових причин.
• Зарплата чоловіку/дружині без реальної роботи: Виплата зарплати чоловіку/дружині за виконання жодних послуг — або за ставкою, значно вищою за ринкову, — відхиляється. HMRC може відхилити вирахування за правилом "wholly and exclusively" для самозайнятих та за загальними правилами оподаткування зайнятості.
• GAAR (General Anti-Abuse Rule): Домовленості, що є зловживанням — дають результати, яких парламент явно не мав на увазі, — можуть бути протидіяні. На практиці GAAR — це крайній засіб; законодавство про settlements частіше застосовується для розподілу доходу.
• Дивідендні акції після Arctic Systems: Випуск акцій чоловіку/ дружині з обмеженими правами (лише дохід, без участі в капіталі) для виплати їм дивідендів є високоризикованим після законодавчої реакції на справу Arctic Systems. Справжня участь у капіталі — акції, що беруть участь як у зростанні, так і в доході, — набагато безпечніша.

Практичний приклад