Гід · Міжнародне оподаткування
Податок Великої Британії на іноземний дохід: правила для резидентів UK (оновлення 2025/26)
Резиденти UK зазвичай оподатковуються на свій світовий дохід по мірі його виникнення — банківські відсотки в Нью-Йорку, орендна квартира в Лісабоні, дивіденди від німецької компанії, іспанська пенсія. Стара non-dom remittance basis завершилася 6 квітня 2025 року і замінена новим чотирирічним режимом Foreign Income and Gains (FIG) для людей, що стають резидентами UK після щонайменше десяти років відсутності. Різні типи доходу підпорядковуються різним правилам, договори про уникнення подвійного оподаткування захищають вас від подвійного оподаткування одного й того самого фунта, а Statutory Residence Test є воротарем, що вирішує, чи взагалі UK має право вас оподатковувати. Цей гід зводить усі нитки воєдино для 2025/26 та наступних років.
- Резиденти UK оподатковуються на світовий дохід (типовий принцип нарахування).
- Non-dom remittance basis скасовано з 6 квітня 2025 року.
- Новий 4-річний режим FIG для тих, хто стає резидентом UK після 10+ років нерезидентності.
- Договори про уникнення подвійного оподаткування (DTT) запобігають подвійному оподаткуванню майже в усіх поширених випадках.
- Завжди декларуйте у Self Assessment SA106 (закордонні сторінки), якщо іноземний дохід перевищує £300.
Statutory Residence Test — чи я резидент UK?
Все в цьому гіді залежить від того, чи ви є податковим резидентом UK за цей рік. Statutory Residence Test (SRT) у Finance Act 2013, Schedule 45 вирішує це за допомогою триетапної блок-схеми.
Етап 1 — автоматичні закордонні тести. Ви не резидент UK, якщо застосовується будь-що з наступного:
- Менше 16 днів у UK за податковий рік, якщо ви були резидентом у будь-якому з трьох попередніх років.
- Менше 46 днів у UK, якщо ви не були резидентом у жодному з трьох попередніх років.
- Повна зайнятість за кордоном з менш ніж 91 днем у UK та не більше 30 робочих днів у UK.
Етап 2 — автоматичні тести UK. Ви є резидентом UK, якщо застосовується будь-що з наступного:
- 183 дні або більше у UK за податковий рік.
- Ваша єдина домівка в UK і доступна щонайменше 91 день (і використовується як така 30+ днів).
- Повна зайнятість у UK протягом будь-якого безперервного 365-денного періоду.
Етап 3 — тест достатніх зв'язків. Якщо жоден автоматичний тест не є вирішальним, підрахуйте свої зв'язки з UK: родина (подружжя/партнер або неповнолітні діти-резиденти UK),житло (місце для перебування, використане ≥1 ніч), робота (40+ днів по три години роботи), 90-денний зв'язок (провели 90+ днів у будь-якому з двох попередніх років) та, для «тих, хто виїжджає», зв'язок із країною. Що більше зв'язків, то менше днів дозволено, перш ніж стати резидентом:
| Зв'язки з UK | Прибулий (не резидент у 3 попередні роки) | Той, хто виїжджає (резидент у будь-якому з 3 попередніх років) |
|---|---|---|
| 1 зв'язок | Резидент від 183 днів | Резидент від 121 дня |
| 2 зв'язки | 121+ днів | 91+ днів |
| 3 зв'язки | 91+ днів | 46+ днів |
| 4 зв'язки | 46+ днів | 16+ днів |
HMRC публікує онлайн-перевірку через RDR3 Statutory Residence Test та настанову. Для спірних випадків — режим split-year, зв'язки навколо 90 днів, робочі графіки близько 40 днів — ведіть поточний облік днів; HMRC регулярно його запитує.
Новий 4-річний режим FIG (після 6 квітня 2025 року)
Finance Act 2025 (Schedule 9) замінює remittance basis на режим Foreign Income and Gains — значно простіший чотирирічний захист для тих, хто справді нещодавно прибув.
- Хто кваліфікується: люди, які стають резидентами UK після щонайменше 10 послідовних податкових років нерезидентності UK. Доміциль не має значення — важлива історія резидентності.
- Тривалість: перші чотири податкові роки з року, коли ви стаєте резидентом UK.
- Пільга: 100% звільнення від прибуткового податку UK і податку на приріст капіталу на іноземний дохід та іноземний приріст протягом цих чотирьох років.
- Без пастки remittance: ви можете вільно ввозити гроші до UK. На відміну від старого режиму, змішування «чистого» та «брудного» капіталу не забруднює пільгу.
- Треба заявляти щороку на закордонних сторінках Self Assessment. Заявка річна; можна заявляти в одні роки і не заявляти в інші.
- Персональна знижка (personal allowance) і річна звільнена сума CGT втрачаються в будь-якому році, коли ви заявляєте FIG (той самий компроміс, що й у старому режимі).
- Після чотирьох років: повне оподаткування UK на світовий дохід за принципом нарахування, назавжди.
- Дохід UK завжди оподатковується UK: зарплата UK, оренда UK, дивіденди UK — жодне з цього не отримує вигоди від FIG.
Перехідні правила для існуючих non-dom
Той самий пакет Finance Act 2025 містить три перехідні пільги для осіб, які справді заявляли remittance basis у 2024/25 чи раніше.
- Temporary Repatriation Facility (TRF): фіксований податок на раніше неремітований іноземний дохід і приріст, ввезені до UK протягом вікна. Ставка становить 12% у 2025/26 та 2026/27, зростаючи до 15% у 2027/28. Механізм закривається 5 квітня 2028 року. Використовуйте його, щоб очистити історичні офшорні змішані фонди за фіксованою ціною, замість ризикувати рахунком у 45% за звичайними правилами remittance.
- Ребейзинг CGT на 5 квітня 2017 року: non-dom, які заявляли remittance basis у будь-якому році з 2017/18 по 2024/25, можуть ребейзувати іноземні особисто утримувані капітальні активи до їхньої ринкової вартості станом на 5 квітня 2017 року при розрахунку CGT на майбутню реалізацію. Це зменшує приріст до частки після 2017 року.
- Зменшення іноземного доходу на 50% лише у 2025/26: певні колишні користувачі remittance basis можуть включати лише половину свого іноземного доходу 2025/26 у розрахунок UK. Це одноразове пом'якшення, а не постійна пільга.
Як оподатковується кожен тип доходу (типовий принцип нарахування)
Іноземні банківські відсотки
Розглядаються як ощадний дохід у податкових діапазонах UK, після Personal Savings Allowance (£1,000 базова ставка / £500 вища ставка / £0 додаткова ставка) та будь-якої невикористаної стартової ставки £5,000. Якщо іноземна країна утримує податок, заявіть Foreign Tax Credit Relief (FTCR) проти податку UK на ті самі відсотки. Поширені випадки: відсотки із джерела в США (зазвичай 0% за договором, якщо коректно подано W-8BEN), ірландські та іспанські строкові депозити, рахунки на Нормандських островах та острові Мен.
Іноземна орендна нерухомість
Податок UK на чистий прибуток після дозволених витрат — загалом ті самі правила витрат, що й для нерухомості UK, але кожен закордонний бізнес з нерухомості відокремлений країна за країною. Іпотечні відсотки обмежені податковою знижкою за базовою ставкою (20%), як і для житлової оренди UK з 2020/21. Звітуйте у SA106. Якщо нерухомість у країні договору, ця країна зазвичай має першочергові права оподаткування (це situs), а UK надає кредит за іноземний податок. Нерухомість у країнах без договору все одно отримує вигоду від одностороннього полегшення за сплачений іноземний податок, обмеженого зобов’язанням UK на той самий дохід.
Іноземні дивіденди
Оподатковуються за ставками дивідендів UK 10.75% / 35.75% / 39.35% після знижки на дивіденди £500. Іноземний податок, утримуваний у джерела, поширений — наприклад 15% на дивіденди США за договором UK–США, коли подано W-8BEN (без нього — 30%). FTCR доступний до рівня ставки UK на той самий дивіденд, тож платник за вищою ставкою сплачує додаткові 20.75% HMRC та 15% IRS.
Іноземні пенсії
Загалом 100% іноземної пенсії оподатковується як пенсійний дохід у UK з 6 квітня 2017 року (старе правило 90% скасоване Finance Act 2017, окрім деяких «дідусевих» ситуацій). Державні пенсії, що виплачуються іншими урядами, зазвичай оподатковуються на тій самій основі. Особливі режими застосовуються до переказів QROPS, виплат американських 401(k) / IRA (договір UK–США має детальні статті про пенсії) та пенсій EEA до 2017 року. Якщо ви живете за кордоном у країні без договору, державна пенсія UK заморожується за ставкою на момент вашого виїзду — відома проблема «замороженої пенсії».
Іноземна зайнятість
Резидент UK оподатковується на світовий дохід від зайнятості, що проводиться через PAYE, якщо роботодавець базується в UK, і через Self Assessment в іншому разі. Стара Foreign Earnings Deduction скасована у 2008 році, окрім моряків (Seafarers' Earnings Deduction досі діє). Короткі закордонні відрядження можуть отримати вигоду від правил detached duty або тимчасового робочого місця, які дозволяють враховувати витрати на подорож і проживання для податкових цілей.
Іноземний приріст капіталу
Резиденти UK сплачують CGT на світовий приріст. Ставки 2025/26 становлять 18% / 24% для житлової нерухомості та інших активів (розподіл 18%/24% гармонізовано з 30 жовтня 2024 року). Річна звільнена сума становить £3,000. Private Residence Relief на іноземну основну домівку доступна, але потрібно виконати тест кількості днів (90 днів фактичного проживання у домівці протягом податкового року).
Договори про уникнення подвійного оподаткування (DTT)
UK має понад 130 договорів про уникнення подвійного оподаткування, від повних конвенцій за моделлю ОЕСР (США, Франція, Німеччина, Індія, Австралія, Канада, Ірландія) до вужчих угод. Договір робить три речі: розподіляє першочергові права оподаткування однією країною, обмежує ставки утримання податку та надає критерій розв’язання спору для осіб, які технічно є резидентами обох країн (постійна домівка, потім центр життєвих інтересів, потім звичне місце проживання, потім громадянство, потім процедура взаємної згоди). Пільга за договором заявляється на HS304 «Нерезиденти — пільга за договорами про уникнення подвійного оподаткування» або у відповідних полях SA109 / SA106.
Foreign Tax Credit Relief (FTCR)
FTCR доступна незалежно від наявності договору — без нього UK надає односторонню пільгу за іноземний податок. Кредит обмежений податком UK на той самий дохід. Якщо Франція утримує 25% з дивідендів, а вища ставка податку UK на дивіденди становить 35.75%, FTCR становить £25 кредиту, а UK стягує залишкові £10.75. Якщо французьке утримання становило б 40% (вище ставки UK), надлишок £4.25 втрачається — його не можна використати проти іншого доходу.
Звітність у Self Assessment
- Сторінки SA106 «Foreign» обов’язкові, якщо іноземний дохід перевищує £300 за рік.
- Звітуйте кожну країну окремо, з її дволітерним кодом ISO та сплаченим іноземним податком.
- Конвертуйте у GBP, використовуючи опубліковані курси HMRC — оберіть щомісячний або річний середній курс і дотримуйтесь його.
- Терміни подання: 31 січня після податкового року (онлайн), 31 жовтня (паперова форма).
- Сплатіть будь-який належний податок UK до 31 січня; можуть застосовуватися платежі на рахунок (payments on account).
Розібрані сценарії
Сценарій А — резидент UK знімає одноразову виплату з американського 401(k)
Сара, резидент UK, знімає свої $80,000 з американського 401(k) одноразовою виплатою. Адміністратор плану утримує 30% (W-8BEN не подано) — $24,000. У UK повні $80,000 (конвертовані у GBP) оподатковуються як іноземний пенсійний дохід за її граничною ставкою, скажімо, 40% на більшу частину суми (£25,000 податку UK). Вона заявляє FTCR за фактично зарахований податок США за договором (як правило, обмежений ставкою статті договору) і сплачує різницю HMRC. Подання W-8BEN перед виведенням та використання статті договору про періодичну пенсію зазвичай дає значно дешевший результат.
Сценарій Б — резидент UK з французькою орендною квартирою, що приносить €15,000
Марк, резидент UK, здає квартиру в Парижі за €15,000 брутто. Після дозволених французьких витрат французький податок становить €2,500. У UK він звітує той самий чистий прибуток, конвертований у GBP, у SA106, оподаткований за граничною ставкою — скажімо, £3,400 податку UK. FTCR у розмірі £2,150 (еквівалент французького податку у GBP) зменшує його зобов’язання UK до £1,250. Загальний сплачений у світі податок приблизно дорівнює вищому з податків двох країн на цей дохід — саме в цьому мета договору.
Сценарій В — експат повертається після 12 років за кордоном
Прія повертається до UK у серпні 2025 року після дванадцяти років у Сінгапурі. У неї понад 10 послідовних років нерезидентності UK, тож режим FIG застосовується для податкових років 2025/26 — 2028/29. Протягом цих чотирьох років її сінгапурські дивіденди, іноземний орендний дохід та приріст капіталу на іноземних активах на 100% звільнені від податку UK, за умови що вона заявляє FIG щороку у SA106. Її зарплата UK як консультанта в Лондоні оподатковується звичайним чином. З 2029/30 вона переходить на повне оподаткування світового доходу за принципом нарахування, тож розумна стратегія — реалізувати іноземний приріст, вивести кошти з офшорних портфелів та ввезти кошти в UK у межах чотирирічного вікна.
Особливі ситуації
- Ввезення спадкових коштів: іноземна спадщина, отримана як бенефіціар, єкапіталом, а не доходом, тож при отриманні прибутковий податок UK не виникає. Майно померлого все ж може мати експозицію до податку на спадщину UK чи іноземного, залежно від доміциля померлого (тепер «довгострокова резидентність» з 6 квітня 2025 року) та розташування (situs) активів.
- Грошові подарунки від родини за кордоном: не є оподатковуваним доходом у руках отримувача в UK. Дарувальник може мати іноземні зобов’язання щодо податку на дарування; UK не має окремого податку на дарування.
- Розподіли іноземних трастів: дуже технічне питання — розподіли можуть зіставлятися з відповідним доходом трасту та накопиченим приростом і оподатковуватися за ставкою до 45% плюс додатковий збір. Отримайте консультацію перед прийняттям розподілу.
- Криптовалюта на офшорних біржах: для цілей CGT та прибуткового податку UK крипто слідує за резидентністю бенефіціарного власника, а не за місцезнаходженням гаманця чи біржі. Резидент UK на Binance з гаманцем на Кайманах повністю оподатковується UK при реалізації.
Санкції за неподання відомостей
- Worldwide Disclosure Facility (WDF): постійний шлях для виправлення історичних офшорних пропусків. Ви розкриваєте інформацію, розраховуєте податок, відсотки та самооцінений штраф (як правило, 15-30% за наявності спонукання), і HMRC зазвичай погоджується.
- Цивільні штрафи за FA 2015 / FA 2016 (офшорні): 100-200% несплаченого податку за навмисне офшорне недотримання вимог, із територіями категорії 3 (тими, що погано обмінюються інформацією) на вершині діапазону.
- Common Reporting Standard (CRS): понад 100 юрисдикцій тепер автоматично діляться даними про фінансові рахунки з HMRC щороку. Банки в Іспанії, Франції, Німеччині, Швейцарії, Сінгапурі, на Нормандських островах та в ОАЕ повідомляють про власників рахунків-резидентів UK. Приховування більше не є життєздатною стратегією — HMRC майже напевно вже має ці дані.
Часті запитання
- Чи сплачую я податок UK, якщо тимчасово перебуваю за кордоном?
- Це залежить від Statutory Residence Test (SRT). Якщо ви залишаєтесь резидентом UK за SRT — зазвичай тому, що проводите тут 16+ днів, маєте домівку в UK, родину або значну роботу в UK — ви й надалі оподатковуєтесь на весь свій світовий дохід за принципом нарахування (arising basis). Лише не пройшовши всі зв'язки з UK і виконавши автоматичний закордонний тест (наприклад, повна зайнятість за кордоном менш ніж з 91 днем у UK та не більше 30 робочих днів у UK) ви дійсно втрачаєте резидентність UK за рік.
- Чи можу я досі використовувати remittance basis у 2025/26?
- Ні. Remittance basis скасовано з 6 квітня 2025 року за Finance Act 2025 (реалізує зміни, оголошені в бюджетах 2024 року). З 2025/26 і надалі кожен резидент UK оподатковується на світовий дохід за принципом нарахування. Колишні користувачі remittance basis мають доступ до перехідних пільг — Temporary Repatriation Facility, ребейзинг CGT на 2017 рік та одноразове зменшення на 50% іноземного доходу у 2025/26 — але remittance basis як постійний вибір зникла.
- Як працює режим FIG для цифрових кочівників?
- Новий 4-річний режим Foreign Income and Gains доступний лише тим, хто стає податковим резидентом UK після щонайменше десяти послідовних податкових років нерезидентності UK. Цифровий кочівник, який більшу частину десятиліття перебував поза UK, а потім прибуває, може отримати 100% пільгу на іноземний дохід та іноземний приріст капіталу за перші чотири податкові роки резидентності UK. Кочівник, що покинув UK лише три-чотири роки тому, не кваліфікується; він оподатковуватиметься на світовий дохід з першого ж дня повернення.
- Чи маю я декларувати іноземний дохід менше £100?
- Строго кажучи, весь іноземний дохід підлягає оподаткуванню за принципом нарахування і має відображатися в податковій декларації, якщо ви взагалі перебуваєте в межах Self Assessment. HMRC надає спрощений поріг звітності у £300 неремітованого іноземного доходу для тих, хто має право на закордонні сторінки, але це адміністративне полегшення — не пільга. Якщо ваш загальний іноземний дохід перевищує £300, заповніть сторінки SA106 повністю і вкажіть кожну країну окремо.
- А як щодо мого ірландського банківського рахунку?
- Відсотки за ірландським банківським рахунком є іноземним ощадним доходом для резидента UK і оподатковуються у UK за принципом нарахування. Ірландія теж може оподаткувати їх (DIRT історично становив 33%, хоча знизився). Договір про уникнення подвійного оподаткування UK–Ірландія дозволяє вимагати Foreign Tax Credit Relief за фактично сплачений ірландський податок, до розміру податку UK на той самий дохід. Вкажіть це у SA106 з ірландським кодом країни.
- Я громадянин UK, але завжди жив за кордоном — чи я нерезидент?
- Громадянство не має значення для податкової резидентності UK. Statutory Residence Test враховує лише дні, проведені в UK, зв'язки з UK (родина, житло, робота, 90-денний зв'язок, зв'язок із країною) та будь-яку кваліфіковану роботу чи домівку. Британський громадянин, який ніколи не жив у UK і не має зв'язків з UK, є просто нерезидентом, і UK оподатковує його лише на дохід із джерела в UK, наприклад орендну нерухомість у UK чи зайнятість у UK.
- Як працюють обмінні курси?
- Ви маєте конвертувати кожну статтю іноземного доходу у фунти стерлінгів. HMRC публікує щомісячні та річні середні курси («курси обміну HMRC») і приймає будь-який метод, застосований послідовно протягом податкового року. Для одноразових надходжень, як-от одноразова виплата іноземної пенсії, використовуйте спотовий курс на дату отримання. Зберігайте записи використаних курсів — HMRC може попросити їх показати в межах чотирирічного вікна перевірки.
- Що таке Temporary Repatriation Facility і хто може ним скористатися?
- TRF — перехідна пільга для тих, хто раніше застосовував remittance basis. Вона дозволяє ввезти в UK історичний неремітований іноземний дохід і приріст капіталу за фіксованою ставкою — 12% у 2025/26 та 2026/27, зростаючи до 15% у 2027/28 — замість повних ставок прибуткового податку чи CGT. Вона закривається 5 квітня 2028 року і недоступна тим, хто ніколи не використовував remittance basis.
- Чи отримую я Foreign Tax Credit Relief, якщо з тією країною немає договору про уникнення подвійного оподаткування?
- Так. Навіть без договору UK надає односторонню Foreign Tax Credit Relief за фактично сплачений іноземний податок, обмежену розміром податку UK на той самий дохід. Якщо ставка іноземного податку вища за ставку UK, надлишок не можна повернути чи зарахувати проти іншого доходу.
- Чи охоплює режим FIG іноземний приріст капіталу так само, як і дохід?
- Так. Протягом чотирьох кваліфікаційних років і іноземний дохід, і іноземний приріст капіталу на 100% звільнені від податку UK, якщо заявлені в декларації Self Assessment щороку. Приріст із джерела в UK, наприклад на нерухомість UK, завжди оподатковується незалежно від статусу FIG.
- Що відбувається з моїм іноземним доходом у податковому році, коли я виїжджаю з UK чи прибуваю до UK?
- Режим split-year за Statutory Residence Test може розділити податковий рік на частину в UK та закордонну частину, тож іноземний дохід, що виникає в закордонній частині, зазвичай не оподатковується UK, навіть якщо ви були резидентом UK увесь податковий рік. Конкретний випадок split-year, під який ви підпадаєте (початок повної зайнятості за кордоном, приєднання партнера тощо), визначає точну дату розділення.