Facilitățile fiscale UK pentru R&D explicate 2025/26 — Merged Scheme & ERIS

1. Merged Scheme — ce s-a schimbat în aprilie 2024

Pentru perioadele contabile care încep la sau după 1 aprilie 2024, vechea separare între schema SME de R&D (generoasă, disponibilă pentru companiile mici și mijlocii) și regimul R&D Expenditure Credit (RDEC) (rată mai mică, destinat inițial companiilor mari și proiectelor finanțate prin granturi) a fost înlocuită cu o singură Merged Scheme. Structural, noua schemă urmează vechiul RDEC: cheltuielile eligibile de R&D beneficiază de un credit de 20% recunoscut deasupra liniei de profit operațional, iar creditul însuși este tratat ca venit impozabil.

Deoarece creditul de 20% este impozabil, rata afișată nu este rata în numerar. Pentru o companie profitabilă care plătește Corporation Tax la rata principală de 25%, beneficiul după impozitare este 20% × (1 − 25%) = 15% din cheltuiala eligibilă. O companie aflată în banda de marginal relief obține o rată netă ușor mai mare, iar o companie la rata de profit redus de 19% obține aproximativ 16,2% net. Companiile pe pierdere care cedează creditul pentru o plată în numerar primesc, de asemenea, o rată netă de ~16,2%, deoarece impozitul nominal pe credit se aplică la 19% conform noilor reguli.

Aceeași schemă se aplică acum companiilor de orice dimensiune — nu mai există o separare SME / non-SME pentru perioadele din noul regim. Cheltuiala subvenționată, restricționată anterior în cadrul schemei SME, este eligibilă în Merged Scheme. Restricțiile privind subcontractorii, în schimb, sunt mai stricte decât înainte (a se vedea secțiunea 5).

2. ERIS — Enhanced R&D Intensive Support

Alături de Merged Scheme funcționează ERIS, conceput pentru a păstra un pachet mai generos pentru companiile mici, pe pierdere, intensive în cercetare, pentru care fusese gândită inițial schema SME. ERIS este disponibil atunci când:

• Compania se califică drept SME conform definițiilor existente (în linii mari: mai puțin de 500 angajați, cifră de afaceri ≤ 100 milioane € sau bilanț ≤ 86 milioane €, inclusiv întreprinderile legate și partenere).
• Compania înregistrează pierdere pentru perioada respectivă.
• Cheltuiala eligibilă de R&D reprezintă cel puțin 30% din totalul cheltuielilor deductibile fiscal pentru perioada respectivă.

Pragul de intensitate de 30% a fost redus de la pragul original de 40% ca parte a aceluiași pachet de reformă, extinzând accesul. Mecanic, ERIS păstrează vechea deducere SME majorată (o deducere suplimentară de 86% peste deductibilitatea normală) și creditul plătibil de 14,5% aplicat pierderii care poate fi cedată. Efectul combinat este un beneficiu în numerar de aproximativ 27% din cheltuiala eligibilă de R&D — substanțial mai mult decât cei ~15% din Merged Scheme.

Intensitatea este testată la nivel de companie (sau la nivel de grup, acolo unde se aplică regulile de agregare de grup), astfel încât un startup structural intensiv în R&D, cu cheltuieli de regie reduse în afara R&D, este probabil să se califice; o afacere activă comercial cu o funcție de R&D restrânsă, în general, nu se va califica. Există o regulă de an de grație: o companie care se califică drept intensivă și apoi scade ușor sub 30% în anul următor poate totuși cere ERIS și în acel an următor.

3. Ce activități se califică drept R&D?

Testul științific este stabilit în ghidurile DSIT (Department for Science, Innovation and Technology — succesorul BEIS, care la rândul lui a înlocuit departamente anterioare). Formularea este neschimbată de zeci de ani: R&D în scopuri fiscale este activitatea care „urmărește să realizeze un progres în știință sau tehnologie" prin „rezolvarea unei incertitudini științifice sau tehnologice". Judecata se face din perspectiva unui profesionist competent care lucrează în domeniul relevant.

Ce intră în domeniul de aplicare:

• Dezvoltarea unui produs, proces sau serviciu nou, a cărui fezabilitate tehnologică nu poate fi dedusă cu ușurință de un profesionist competent din cunoștințele existente.
• Îmbunătățirea substanțială a unui produs, proces sau serviciu existent, într-un mod care necesită rezolvarea unei incertitudini științifice sau tehnologice.
• Adaptarea unei tehnologii existente, atunci când adaptarea în sine implică o incertitudine tehnologică.
• Ingineria software care implică o incertitudine arhitecturală sau algoritmică reală (nu configurare, integrare sau lucrări de interfață utilizator).

Ce nu intră în domeniul de aplicare:

• Inovația comercială care nu implică incertitudine tehnologică (un model de afaceri nou nu este R&D).
• Cercetarea de piață, designul produsului, dezvoltarea estetică sau stilistică.
• Lucrările de rutină de software, IT sau integrare de sisteme.
• Cercetarea în științe sociale, economie, matematica pură.
• Controlul calității și testarea de rutină a produselor conform metodelor standard.

Un punct frecvent de eșec în anchetele HMRC este că „nou pentru noi" nu este același lucru cu „nou pentru un profesionist competent". Dacă un profesionist competent din domeniu ar putea obține cu ușurință rezultatul folosind cunoștințe disponibile public, nu există incertitudine eligibilă — chiar dacă firma care a realizat activitatea nu dispunea de expertiza internă necesară.

4. Categoriile de cheltuieli eligibile

Facilitatea de R&D se acordă pentru costuri care se încadrează în categorii definite — nu pentru costul contabil în general. Categoriile actuale sunt:

Cheltuielile de capital, chiria, onorariile profesionale obișnuite și cheltuielile de marketing pur nu sunt eligibile. Regimul R&D Capital Allowances (RDA) este un regim separat, o deducere de 100% în primul an pentru activele de capital utilizate în R&D, revendicată prin CT600 în mod obișnuit, nu prin credit.

5. Noua restricție privind activitatea din străinătate

Cea mai semnificativă schimbare din 2024 — și cea mai probabilă să surprindă solicitanții existenți — este noul test de teritorialitate UK aplicat lucrătorilor furnizați extern și R&D subcontractat. Pentru perioadele care încep la sau după 1 aprilie 2024, costurile EPW și cele de subcontractare sunt eligibile doar dacă:

• Activitatea este realizată fizic în Regatul Unit; sau
• Condițiile necesare pentru R&D nu sunt prezente în UK, sunt prezente în străinătate, iar replicarea lor aici ar fi total nerezonabilă.

Excepția este într-adevăr restrânsă. Poziția HMRC, prezentată în manualul CIRD, este că costul redus sau disponibilitatea competențelor nu reprezintă un motiv suficient. Motive acceptabile sunt lucruri precum testarea în adâncul mării, climate specifice (de exemplu condiții deșertice sau polare), echipamente specializate care există doar într-o anumită unitate străină, sau studii clinice de reglementare care trebuie desfășurate într-o jurisdicție specifică. „Dezvoltatorii noștri sunt mai ieftini în țara X" sau „nu putem recruta suficient de rapid în UK" nu vor fi acceptate.

Companiile care se bazau anterior pe centre de dezvoltare offshore sau echipe de inginerie near-shore trebuie să își revizuiască profilul cererii. În multe cazuri, cheltuiala eligibilă a scăzut substanțial față de anul precedent pe aceeași activitate, pur și simplu din cauza noii restricții geografice.

6. Procesul cererii

Administrarea s-a înăsprit semnificativ în 2023–24. Procesul actual pentru o cerere nouă este:

1. Claim Notification (doar pentru solicitanții pentru prima dată sau cei care au întrerupt cererea). Dacă firma nu a mai cerut R&D în ultimii trei ani, trebuie să transmită un Claim Notification Form către HMRC în termen de 6 luni de la sfârșitul perioadei contabile la care se referă cererea. Dacă termenul este ratat, cererea este nulă, indiferent de meritele ei.
2. Additional Information Form (AIF). Obligatoriu pentru fiecare cerere de R&D din 8 august 2023. AIF necesită o defalcare pe proiect a cheltuielii eligibile, o descriere a progresului științific/tehnologic urmărit, a incertitudinilor rezolvate și a persoanelor de contact seniori pentru R&D. Fără AIF, nu există cerere validă.
3. CT600 modificat + calcule. Cererea propriu-zisă se regăsește pe un CT600 modificat, cu creditul de R&D afișat în caseta 530 (pentru Merged Scheme) și casetele corespunzătoare pentru ERIS, unde este cazul. Calculele iXBRL trebuie să prezinte defalcarea cheltuielii eligibile.
4. Termenul statutar de doi ani. Declarația modificată trebuie depusă în termen de 2 ani de la sfârșitul perioadei contabile relevante.

7. Exemplu practic

Diferența principală dintre o cerere profitabilă în Merged Scheme și o cerere ERIS pe aceeași cheltuială este, prin urmare, apropiată de 2× în termeni de numerar. Pentru startup-urile pe pierdere, cu adevărat intensive în R&D, calificarea pentru ERIS este semnificativ mai valoroasă decât sugerează rata afișată de 20% a Merged Scheme.

8. Anchetele HMRC — de ce atât de multe?

Poziția de conformitate a HMRC s-a schimbat brusc începând din 2022, ca răspuns la abuzurile larg raportate ale vechii scheme SME. Agenții de cereri orientați spre volum au împins cereri marginale, iar rata de eroare și fraudă estimată de HMRC era incomod de ridicată. Rezultatul este un val de verificări de conformitate — multe dintre ele lipsite de nuanță, unele disproporționate, și aproape toate necesitând mult mai multă implicare decât obișnuiau solicitanții. Temele recurente de respingere sunt:

• Dezvoltarea de rutină a produselor comerciale prezentată drept R&D, fără nicio incertitudine științifică sau tehnologică identificată, în afară de „nu construisem asta înainte".
• Absența punctului de vedere al profesionistului competent — narațiunea tehnică din AIF este generică, scrisă de un agent de cereri orientat spre vânzări, și nevalidată de nimeni cu expertiză profundă în domeniu.
• Procente eligibile supraestimate — alocări de timp ale personalului care implică o intensitate de R&D imposibilă, sau repartizări fără fișe de pontaj justificative.
• Lipsa dovezilor contemporane — documente de proiectare, commit-uri de cod, caiete de laborator sau documentații tehnice generate mult după perioada în cauză.
• Activitate neeligibilă — lucrări de integrare comercială, configurare, etichetare de date de antrenament sau simplă remediere de erori software, revendicate drept R&D.

Apărarea practică este simplă în principiu: păstrați dovezi tehnice contemporane, redactați chiar dumneavoastră narațiunea AIF (sau cu contribuție tehnică din partea inginerilor) și fiți pregătiți să explicați pe limbaj simplu care a fost incertitudinea, de ce un profesionist competent nu ar fi putut să o rezolve din cunoștințele existente, și ce experimente sau dezvoltări ați realizat pentru a o rezolva.

9. Patent Box — regimul partener

Facilitatea de R&D se combină în mod natural cu regimul Patent Box, care oferă o rată efectivă de Corporation Tax de 10% pe profiturile atribuibile invențiilor brevetate eligibile. Cele două regimuri se cumulează: facilitatea de R&D pe input (cheltuiala de dezvoltare), Patent Box pe output (profiturile rezultate din tehnologia brevetată). Pentru afacerile bogate în proprietate intelectuală — în special în științele vieții, fabricația avansată și tehnologia de vârf — combinarea celor două poate reduce rata efectivă asupra profiturilor inovatoare mult sub rata afișată de 25% a Corporation Tax.

Patent Box necesită o opțiune (în termen de 2 ani de la sfârșitul perioadei în care apar profiturile), un brevet eligibil acordat de UK sau EPO, dovezi ale dezvoltării eligibile realizate de companie și un calcul de segmentare care alocă profitul invenției brevetate folosind mecanismul „nexus". Este mai solicitant din punct de vedere administrativ decât facilitatea de R&D, dar pentru afacerea potrivită, impactul combinat în numerar poate fi substanțial.

10. Referințe oficiale

• Manualul CIRD — referința tehnică a HMRC privind facilitatea fiscală de R&D (gov.uk).
• Guidelines on the Meaning of R&D for Tax Purposes — ghidurile DSIT/BEIS care stabilesc testul științific.
• Claim Notification Form — gov.uk: „Tell HMRC that you're planning to claim R&D tax relief".
• Additional Information Form — gov.uk: „Submit detailed information before you claim R&D tax relief".
• Paginile suplimentare CT600 pentru R&D — incluse în CT600 standard emis de HMRC.
• Finance (No. 2) Act 2023 și Finance Act 2024 — legislația primară care introduce Merged Scheme și ERIS.

Sinteză

Post-2024, facilitatea fiscală UK pentru R&D este mai simplă în structura afișată — o singură Merged Scheme pentru majoritatea companiilor, cu ERIS ca excepție mai generoasă pentru IMM-urile pe pierdere, intensive în R&D — dar mai riguroasă în detaliu. Restricția din străinătate exclude o mare parte din cheltuiala eligibilă anterior, regulile AIF și Claim Notification transformă erorile administrative în eșecuri definitive, iar poziția de conformitate a HMRC recompensează documentația tehnică contemporană într-un mod pe care vechiul regim nu l-a cerut niciodată. Câștigul economic rămâne real: ~15% din cheltuiala eligibilă recuperată ca numerar net pentru un solicitant profitabil în Merged Scheme, ~27% pentru un solicitant ERIS. Dar argumentul pentru implicarea reală a ingineriei — nu redactarea externalizată a cererilor, orientată spre vânzări — nu a fost niciodată mai puternic.