دليل · ضريبة الأعمال
شرح إعفاء R&D الضريبي في المملكة المتحدة 2025/26 — النظام المدمج & ERIS
أُعيدت هيكلة إعفاء ضريبة البحث والتطوير (R&D) في المملكة المتحدة بالكامل بالنسبة للفترات المحاسبية التي تبدأ في أو بعد 1 أبريل 2024. طُوي النظام القديم ذو المسارين — نظام SME السخي إلى جانب RDEC للشركات الكبيرة — في نظام مدمج واحد يمنح ائتمانًا ضريبيًا خاضعًا للضريبة أعلى خط الربح بنسبة 20% على إنفاق R&D المؤهل، مع دعم معزز لكثافة R&D (ERIS) منفصل وأكثر سخاءً للشركات الصغيرة والمتوسطة الخاسرة التي تنفق 30% على الأقل من إجمالي إنفاقها على R&D. فرض الإصلاح أيضًا قيدًا جديدًا صارمًا على التعاقد من الباطن في الخارج وشدَّد إدارة المطالبات. يستعرض هذا الدليل كيفية عمل النظام بعد 2024 عمليًا: من يستحق، ما التكاليف التي تُحتسب، كيف تُحسب الفائدة النقدية، قاعدة إخطار المطالبة الجديدة، وما الذي تبحث عنه HMRC في موجة الفحوصات الرقابية الجارية حاليًا.
- النظام المدمج: ائتمان خاضع للضريبة بنسبة 20% على R&D المؤهل — صافي نحو 15% بعد ضريبة الشركات للشركات المربحة.
- ERIS: للشركات الصغيرة والمتوسطة الخاسرة التي يبلغ إنفاقها على R&D ≥ 30% من إجمالي الإنفاق — صافي فائدة نقدية نحو 27%.
- قيد ما وراء البحار: يجب أن يُنفَّذ عمل المتعاقدين من الباطن والعاملين الموفَّرين خارجيًا في المملكة المتحدة ما لم يكن هناك مبرر قوي.
- إخطار المطالبة: يجب على المطالبين لأول مرة إخطار HMRC خلال 6 أشهر من نهاية الفترة.
- نموذج المعلومات الإضافية (AIF): إلزامي لكل مطالبة R&D منذ أغسطس 2023.
1. النظام المدمج — ماذا تغيّر في أبريل 2024
بالنسبة للفترات المحاسبية التي تبدأ في أو بعد 1 أبريل 2024، حل النظام المدمج الواحد محل الانقسام التاريخي بين نظام R&D الخاص بالشركات الصغيرة والمتوسطة (SME) (السخي، القابل للمطالبة من قبل الشركات الصغيرة والمتوسطة) ونظام ائتمان إنفاق R&D (RDEC) (معدل أقل، موجَّه أصلًا للشركات الكبيرة والمشاريع الممولة بمنح). هيكليًا، يتبع النظام الجديد نظام RDEC القديم: يجذب إنفاق R&D المؤهل ائتمانًا بنسبة 20% يُعترف به أعلى خط الربح التشغيلي، ويُعامل الائتمان نفسه كدخل خاضع للضريبة.
ولأن الائتمان بنسبة 20% خاضع للضريبة، فإن المعدل المعلن ليس معدل الفائدة النقدية. بالنسبة لشركة مربحة تدفع ضريبة الشركات بالمعدل الرئيسي 25%، فإن الفائدة بعد الضريبة تبلغ 20% × (1 − 25%) = 15%من الإنفاق المؤهل. تشهد الشركة الواقعة في شريحة الإعفاء الهامشي معدلًا صافيًا أعلى قليلًا، والشركة الواقعة في شريحة الأرباح الصغيرة 19% تشهد نحو 16.2% صافي. الشركات الخاسرة التي تتنازل عن الائتمان مقابل دفعة نقدية تحصل أيضًا على نحو 16.2% صافي، لأن الضريبة الافتراضية على الائتمان تُطبَّق بنسبة 19% بموجب القواعد الجديدة.
ينطبق النظام نفسه الآن على الشركات من جميع الأحجام — لا يوجد انقسام SME / غير SME للفترات ضمن النظام الجديد. الإنفاق المدعوم، الذي كان مقيَّدًا سابقًا بموجب نظام SME، مسموح به في النظام المدمج. أما قيود المتعاقدين من الباطن، من ناحية أخرى، فهي أكثر صرامة من ذي قبل (انظر القسم 5).
2. ERIS — الدعم المعزز لكثافة R&D
إلى جانب النظام المدمج يعمل ERIS، المصمَّم للحفاظ على حزمة أكثر سخاءً للشركات الصغيرة والخاسرة والكثيفة البحث التي صُمِّم نظام SME الأصلي لمساعدتها. يتاح ERIS حيث:
- تتأهل الشركة كشركة SME بموجب التعريفات القائمة (عمومًا: أقل من 500 موظف، دوران ≤ 100 مليون يورو أو ميزانية عمومية ≤ 86 مليون يورو، بما في ذلك المؤسسات المرتبطة والشريكة).
- الشركة خاسرة خلال الفترة.
- إنفاق R&D المؤهل يبلغ 30% على الأقل من إجمالي الإنفاق القابل للخصم الضريبي للفترة.
خُفِّض حد الكثافة 30% من الحد الأصلي 40% كجزء من حزمة الإصلاح نفسها، مما وسَّع نطاق الوصول. آليًا، يحافظ ERIS على الخصم المعزز القديم لشركات SME (خصم إضافي بنسبة 86% فوق الخصم العادي) والائتمان القابل للدفع بنسبة 14.5% على الخسارة القابلة للتنازل. الأثر المجمَّع هو فائدة نقدية تبلغ نحو 27% من إنفاق R&D المؤهل — أكثر بكثير من نحو 15% للنظام المدمج.
تُختبَر الكثافة على مستوى الشركة (أو مستوى المجموعة حيث تنطبق قواعد التجميع)، لذا فإن شركة ناشئة كثيفة R&D هيكليًا ذات نفقات عامة غير متعلقة بـ R&D متواضعة من المرجح أن تتأهل؛ أما الشركة النشطة تجاريًا ذات وظيفة R&D صغيرة ملحقة فعادة لا تتأهل. توجد قاعدة سنة السماح: يمكن للشركة التي تتأهل كمكثفة ثم تنخفض قليلًا دون 30% في السنة التالية أن تطالب بـ ERIS في تلك السنة التالية.
3. ما الأنشطة المؤهلة كـ R&D؟
الاختبار العلمي منصوص عليه في إرشادات DSIT (وزارة العلوم والابتكار والتكنولوجيا — الخلف لـ BEIS، التي حلَّت محل إدارات سابقة). الصياغة لم تتغير منذ عقود سابقة: R&D لأغراض ضريبية هو العمل الذي "يسعى لتحقيق تقدم في العلم أو التكنولوجيا" عبر "حل عدم يقين علمي أو تكنولوجي". يُتخذ الحكم من منظور متخصص كفء يعمل في المجال ذي الصلة.
ما يقع ضمن النطاق:
- تطوير منتج أو عملية أو خدمة جديدة لا يمكن استنتاج جدواها التكنولوجية بسهولة من قِبل متخصص كفء من المعرفة القائمة.
- تحسين منتج أو عملية أو خدمة قائمة بشكل جوهري بطريقة تتطلب حل عدم يقين علمي أو تكنولوجي.
- تكييف تكنولوجيا قائمة حيث ينطوي التكييف نفسه على عدم يقين تكنولوجي.
- هندسة البرمجيات التي تنطوي على عدم يقين معماري أو خوارزمي حقيقي (وليس عمل التكوين أو التكامل أو واجهة المستخدم).
ما لا يقع ضمن النطاق:
- الابتكار التجاري الذي لا ينطوي على عدم يقين تكنولوجي (نموذج عمل جديد ليس R&D).
- أبحاث السوق وتصميم المنتج والتطوير الجمالي أو الأسلوبي.
- عمل البرمجيات أو تقنية المعلومات أو تكامل الأنظمة الروتيني.
- البحث في العلوم الاجتماعية والاقتصاد والرياضيات البحتة.
- مراقبة الجودة والاختبار الروتيني للمنتجات وفق طرق معيارية.
نقطة فشل متكررة في تحقيقات HMRC هي أن "جديد بالنسبة لنا" ليس نفس "جديد بالنسبة لمتخصص كفء". إذا كان بإمكان متخصص كفء في المجال تحقيق النتيجة بسهولة باستخدام معرفة متاحة للعامة، فلا يوجد عدم يقين مؤهل — حتى لو لم تكن لدى الشركة التي أجرت العمل الخبرة الداخلية.
4. فئات الإنفاق المؤهل
يُمنح إعفاء R&D على التكاليف الواقعة ضمن فئات محددة — وليس على التكلفة المحاسبية بشكل عام. الفئات الحالية هي:
| الفئة | ما تشمله |
|---|---|
| تكاليف الموظفين | الراتب الإجمالي، مساهمة صاحب العمل في NI، مساهمة صاحب العمل في المعاش للموظفين المشاركين مباشرة في R&D المؤهل. التوزيع الزمني مطلوب. |
| العاملون الموفَّرون خارجيًا (EPWs) | موظفو وكالة أو موفِّر عمالة تحت سيطرة الجهة المطالِبة. تتأهل 65% من المدفوعات لموفِّر العمالة (أو 100% لترتيبات الأطراف المرتبطة بموجب اختيار خاص). |
| R&D المتعاقد من الباطن | أنشطة متعاقد عليها من الباطن مع طرف ثالث. يخضع لاختبار الإقليمية الجديد للمملكة المتحدة (انظر القسم 5). تتأهل 65% من مدفوعات شروط السوق العادلة. |
| المواد الاستهلاكية | المواد المحوَّلة أو المستهلكة في عملية R&D — بما في ذلك حصة R&D من الإضاءة والتدفئة والطاقة والماء. |
| البرمجيات والبيانات والحوسبة السحابية | تراخيص البرمجيات المستخدمة في R&D، بالإضافة إلى تراخيص مجموعات البيانات وتكاليف الحوسبة السحابية (أُضيفت اعتبارًا من أبريل 2023). |
| متطوعو التجارب السريرية | المدفوعات للمتطوعين المشاركين في التجارب السريرية. |
لا تتأهل النفقات الرأسمالية والإيجار والرسوم المهنية العادية والإنفاق التسويقي البحت. نظام البدلات الرأسمالية لـ R&D (RDA) هو بدل منفصل بنسبة 100% في السنة الأولى على الأصول الرأسمالية المستخدمة في R&D، يُطالَب به على CT600 بالطريقة المعتادة وليس عبر الائتمان.
5. قيد ما وراء البحار الجديد
التغيير الأهم في 2024 — والأكثر احتمالًا لمفاجأة المطالبين الحاليين — هو اختبار الإقليمية للمملكة المتحدة الجديد المُطبَّق على العاملين الموفَّرين خارجيًا وR&D المتعاقد من الباطن. بالنسبة للفترات التي تبدأ في أو بعد 1 أبريل 2024، لا تتأهل تكاليف EPW والمتعاقدين من الباطن إلا حيث:
- يُنفَّذ العمل فعليًا في المملكة المتحدة؛ أو
- الشروط اللازمة لـ R&D غير موجودة في المملكة المتحدة، وموجودة في الخارج، ويكون غير معقول تمامًا إعادة إنتاجها هنا.
الاستثناء ضيق حقًا. رأي HMRC، المنصوص عليه في دليل CIRD، هو أن توفر التكلفة أو المهارات وحده ليس سببًا كافيًا. الأسباب المقبولة تشمل أمورًا مثل الاختبار في أعماق البحار، والظروف المناخية المحددة (مثل الصحراء أو المناطق القطبية)، والمعدات المتخصصة الموجودة فقط في منشأة أجنبية معينة، أو التجارب السريرية التنظيمية التي يجب إجراؤها في ولاية قضائية محددة. "مطوّرونا أرخص في البلد X" أو "لا يمكننا التوظيف بسرعة كافية في المملكة المتحدة" لن تُقبل.
الشركات التي كانت تعتمد سابقًا على مراكز تطوير خارجية أو فرق هندسية قريبة من الشاطئ تحتاج إلى مراجعة ملف مطالبتها. في كثير من الحالات انخفض الإنفاق المؤهل بشكل ملموس عن العام السابق على نفس النشاط، لمجرد القيد الجغرافي الجديد.
6. عملية المطالبة
تشددت الإدارة بشكل كبير في 2023-2024. العملية الحالية لمطالبة جديدة هي:
- إخطار المطالبة (للمطالبين لأول مرة والمتوقفين فقط). إذا لم تُطالِب الشركة بـ R&D في السنوات الثلاث السابقة، يجب عليها تقديم نموذج إخطار المطالبة إلى HMRC خلال 6 أشهر من نهاية الفترة المحاسبية التي تتعلق بها المطالبة. إذا فات هذا الموعد النهائي تصبح المطالبة باطلة، بصرف النظر عن وجاهتها.
- نموذج المعلومات الإضافية (AIF). إلزامي لكل مطالبة R&D منذ 8 أغسطس 2023. يتطلب AIF تفصيلًا لكل مشروع للإنفاق المؤهل، ووصفًا للتقدم العلمي/التكنولوجي المنشود، وعدم اليقين الذي تم حله، وجهات اتصال كبار في R&D بالاسم. لا AIF، لا مطالبة صالحة.
- إقرار CT600 معدَّل + الحسابات. تقع المطالبة نفسها على إقرار CT600 معدَّل، مع ظهور ائتمان R&D في الخانة 530 (للنظام المدمج) والخانات المقابلة لـ ERIS حيثما ينطبق. يجب أن تُظهر حسابات iXBRL تفصيل الإنفاق المؤهل.
- حد زمني قانوني مدته سنتان. يجب تقديم الإقرار المعدَّل خلال سنتين من نهاية الفترة المحاسبية ذات الصلة.
7. مثال محلول
شركة SME مربحة — النظام المدمج
تنفق الشركة 200,000 جنيه إسترليني على R&D المؤهل، وتُفرض عليها الضريبة بالمعدل الرئيسي 25% لضريبة الشركات.
الائتمان أعلى خط الربح: 200,000 جنيه إسترليني × 20% = 40,000 جنيه إسترليني.
الائتمان خاضع للضريبة: 40,000 جنيه إسترليني × 25% = 10,000 جنيه إسترليني ضريبة شركات إضافية.
صافي الفائدة: 40,000 جنيه إسترليني − 10,000 جنيه إسترليني = 30,000 جنيه إسترليني (15% من الإنفاق المؤهل).
شركة SME خاسرة وكثيفة R&D — ERIS
نفس الإنفاق المؤهل 200,000 جنيه إسترليني، R&D ≥ 30% من إجمالي الإنفاق، الشركة خاسرة.
يخلق الخصم الإضافي بنسبة 86% خسارة إضافية بقيمة 172,000 جنيه إسترليني متاحة للتنازل.
التنازل بنسبة 14.5%: 172,000 جنيه إسترليني × 14.5% ≈ 24,940 جنيه إسترليني؛ بالإضافة إلى قيمة الخصم الأساسي بنسبة 100% إذا تم التنازل عنها أيضًا.
الفائدة النقدية المجمَّعة ≈ 54,000 جنيه إسترليني (نحو 27% من الإنفاق المؤهل).
الفرق البارز بين مطالبة نظام مدمج مربحة ومطالبة ERIS على نفس الإنفاق يقترب بالتالي من ضعفين من الناحية النقدية. بالنسبة للشركات الناشئة الخاسرة والكثيفة R&D حقًا، فإن التأهل لـ ERIS أكثر قيمة بشكل ملموس مما يوحي به معدل النظام المدمج المعلن البالغ 20%.
8. تحقيقات HMRC — لماذا هذا العدد الكبير؟
تغير موقف HMRC من الامتثال بشكل حاد اعتبارًا من 2022 استجابة لإساءة استخدام واسعة الانتشار لنظام SME القديم. دفع وكلاء المطالبات المدفوعون بحجم العمل مطالبات هامشية، وكان معدل الخطأ والاحتيال الذي قدَّرته HMRC مرتفعًا بشكل غير مريح. النتيجة موجة من فحوصات الامتثال — كثير منها فظ، وبعضها غير متناسب، وجميعها تقريبًا تتطلب تفاعلًا أكبر بكثير مما اعتاد عليه المطالبون. أنماط الرفض المتكررة هي:
- تطوير منتج تجاري روتيني يُقدَّم كـ R&D، دون عدم يقين علمي أو تكنولوجي محدَّد يتجاوز "لم نكن قد بنينا هذا من قبل".
- غياب رأي متخصص كفء — السردية التقنية لـ AIF عامة، كتبها وكيل مطالبات موجَّه بالمبيعات، ولم يتحقق منها أحد لديه خبرة عميقة في المجال.
- نسب مؤهلة مبالغ فيها — تخصيصات وقت الموظفين التي تشير إلى كثافة R&D مستحيلة، أو توزيعات دون سجلات دوام داعمة.
- غياب الأدلة المعاصرة — وثائق تصميم أو التزامات كود أو دفاتر مختبر أو تقارير تقنية أُنشئت بعد وقت طويل من الفترة المعنية.
- نشاط غير مؤهل — عمل على التكامل التجاري أو التكوين أو وسم بيانات التدريب أو مجرد إصلاح أخطاء برمجية يُطالَب به كـ R&D.
الدفاع العملي بسيط من حيث المبدأ: الاحتفاظ بسجلات تقنية معاصرة، كتابة سردية AIF بنفسك (أو بمساهمة هندسية)، والاستعداد للشرح بلغة بسيطة ما كان عدم اليقين، ولماذا لم يكن بإمكان متخصص كفء حله من المعرفة القائمة، وما التجارب أو التطوير الذي أجريته لحله.
9. Patent Box — النظام الشريك
يقع إعفاء R&D بشكل طبيعي إلى جانب نظام Patent Box، الذي يمنح معدل ضريبة شركات فعليًا بنسبة 10% على الأرباح المنسوبة إلى الاختراعات المسجَّلة براءة اختراع المؤهلة. يتراكم النظامان: إعفاء R&D على المدخل (إنفاق التطوير)، وPatent Box على المخرج (الأرباح من التكنولوجيا المسجَّلة براءة اختراع الناتجة). بالنسبة للشركات الغنية بالملكية الفكرية — خصوصًا في علوم الحياة والتصنيع المتقدم والتكنولوجيا العميقة — يمكن أن يؤدي الجمع بين الاثنين إلى خفض المعدل الفعلي على الأرباح المبتكرة إلى ما دون معدل ضريبة الشركات المعلن البالغ 25% بكثير.
يتطلب Patent Box اختيارًا (خلال سنتين من نهاية الفترة التي تنشأ فيها الأرباح)، وبراءة اختراع مؤهلة صادرة عن المملكة المتحدة أو المكتب الأوروبي للبراءات (EPO)، ودليلًا على تطوير مؤهل من قبل الشركة، وحسابًا للتدفق يخصص الربح للاختراع المسجَّل براءة اختراع باستخدام آلية "الارتباط" (nexus). إنه أكثر تعقيدًا إداريًا من إعفاء R&D، لكن بالنسبة للشركة المناسبة يمكن أن يكون التأثير النقدي المجمَّع كبيرًا.
10. المراجع الرسمية
- دليل CIRD — المرجع التقني لـ HMRC حول إعفاء R&D الضريبي (gov.uk).
- Guidelines on the Meaning of R&D for Tax Purposes — إرشادات DSIT/BEIS التي تحدد الاختبار العلمي.
- نموذج إخطار المطالبة — gov.uk: "Tell HMRC that you're planning to claim R&D tax relief".
- نموذج المعلومات الإضافية — gov.uk: "Submit detailed information before you claim R&D tax relief".
- صفحات R&D التكميلية لـ CT600 — مُدرَجة في نموذج CT600 القياسي من HMRC.
- Finance (No. 2) Act 2023 وFinance Act 2024 — التشريع الأساسي الذي أقرَّ النظام المدمج وERIS.
تلخيص
بعد 2024، أصبح إعفاء R&D الضريبي في المملكة المتحدة أبسط في هيكله العام — نظام مدمج واحد لمعظم الشركات، مع ERIS كاستثناء أكثر سخاءً للشركات الصغيرة والمتوسطة الخاسرة والكثيفة R&D — لكنه أكثر صرامة في التفاصيل. يستبعد قيد ما وراء البحار كثيرًا من الإنفاق المؤهل سابقًا، وتحوّل قواعد AIF وإخطار المطالبة الأخطاء الإدارية إلى فشل نهائي، ويكافئ موقف HMRC من الامتثال التوثيق التقني المعاصر بطريقة لم يتطلبها النظام القديم قط. الجائزة الاقتصادية تبقى حقيقية: نحو 15% من الإنفاق المؤهل يعود كنقد صافٍ لمطالِب نظام مدمج مربح، ونحو 27% لمطالِب ERIS. لكن الحجة لصالح المشاركة الهندسية الحقيقية — وليس كتابة المطالبات الموجَّهة بالمبيعات المُسنَدة خارجيًا — لم تكن أقوى من أي وقت مضى.