Ulga podatkowa na B+R w Wielkiej Brytanii wyjaśniona 2025/26 — Merged Scheme i ERIS

1. Merged Scheme — co się zmieniło w kwietniu 2024 r.

Dla okresów rozliczeniowych rozpoczynających się 1 kwietnia 2024 r. lub później, historyczny podział między schematem B+R dla SME (hojnym, dostępnym dla małych i średnich spółek) a reżimem R&D Expenditure Credit (RDEC) (o niższej stawce, pierwotnie skierowanym do dużych spółek i projektów finansowanych z dotacji) został zastąpiony pojedynczym schematem połączonym (Merged Scheme). Strukturalnie nowy schemat naśladuje dawny RDEC: kwalifikujące się wydatki na B+R uzyskują 20% kredyt ujmowany powyżej linii zysku operacyjnego, a sam kredyt jest traktowany jako dochód podlegający opodatkowaniu.

Ponieważ 20% kredyt podlega opodatkowaniu, stawka nominalna nie jest stawką gotówkową. Dla rentownej spółki płacącej Corporation Tax według głównej stawki 25%, korzyść po opodatkowaniu wynosi 20% × (1 − 25%) = 15% kwalifikujących się wydatków. Spółka w paśmie ulgi marginalnej uzyskuje nieco wyższą stawkę netto, a spółka w paśmie small-profits o stawce 19% uzyskuje ok. 16,2% netto. Przynoszące straty spółki, które zrzekają się kredytu w zamian za płatność gotówkową, również otrzymują netto ~16,2%, ponieważ podatek nominalny od kredytu jest naliczany według stawki 19% zgodnie z nowymi zasadami.

Ten sam schemat obowiązuje teraz spółki każdej wielkości — nie ma podziału SME / non-SME dla okresów objętych nowym reżimem. Wydatki subsydiowane, wcześniej ograniczone w schemacie SME, są dopuszczalne w Merged Scheme. Ograniczenia dotyczące podwykonawców są z kolei surowsze niż wcześniej (patrz sekcja 5).

2. ERIS — Enhanced R&D Intensive Support

Obok Merged Scheme funkcjonuje ERIS, zaprojektowany, aby zachować bardziej hojny pakiet dla małych, przynoszących straty, intensywnie prowadzących badania spółek, którym pierwotny schemat SME miał pomóc. ERIS jest dostępny, gdy:

• Spółka kwalifikuje się jako SME zgodnie z obowiązującymi definicjami (ogólnie: mniej niż 500 pracowników, obrót ≤ €100 mln lub suma bilansowa ≤ €86 mln, uwzględniając powiązane i partnerskie przedsiębiorstwa).
• Spółka przynosi stratę w danym okresie.
• Kwalifikujące się wydatki na B+R stanowią co najmniej 30% całkowitych wydatków podlegających odliczeniu podatkowemu za dany okres.

Próg intensywności 30% został obniżony z pierwotnych 40% w ramach tego samego pakietu reform, poszerzając dostępność. Mechanicznie ERIS zachowuje dawne wzmocnione odliczenie SME (dodatkowe 86% ponad zwykłą odliczalność) oraz 14,5% płatny kredyt od straty podlegającej zrzeczeniu. Łączny efekt to korzyść gotówkowa na poziomie ok. 27% kwalifikujących się wydatków na B+R — znacznie więcej niż ~15% Merged Scheme.

Intensywność jest testowana na poziomie spółki (lub grupy, gdy obowiązują zasady agregacji grupowej), więc strukturalnie intensywnie prowadzący B+R startup ze skromnymi kosztami niezwiązanymi z B+R prawdopodobnie się zakwalifikuje; komercyjnie aktywna firma z niewielką funkcją B+R zazwyczaj nie. Istnieje zasada roku ochronnego: spółka, która kwalifikuje się jako intensywna, a następnie spada nieznacznie poniżej 30% w kolejnym roku, może nadal ubiegać się o ERIS w tym kolejnym roku.

3. Jakie działania kwalifikują się jako B+R?

Test naukowy jest określony w wytycznych DSIT (Department for Science, Innovation and Technology — następcy BEIS, który sam zastąpił wcześniejsze departamenty). Sformułowanie nie zmieniło się od dziesięcioleci: B+R do celów podatkowych to praca, która „dąży do osiągnięcia postępu w nauce lub technologii" poprzez „rozwiązanie naukowej lub technologicznej niepewności". Ocena jest dokonywana z punktu widzenia kompetentnego specjalisty pracującego w danej dziedzinie.

Co się kwalifikuje:

• Opracowywanie nowego produktu, procesu lub usługi, których wykonalność technologiczna nie może zostać łatwo wywnioskowana przez kompetentnego specjalistę na podstawie istniejącej wiedzy.
• Istotne ulepszenie istniejącego produktu, procesu lub usługi w sposób wymagający rozwiązania naukowej lub technologicznej niepewności.
• Adaptacja istniejącej technologii, gdy sama adaptacja wiąże się z niepewnością technologiczną.
• Inżynieria oprogramowania obejmująca rzeczywistą niepewność architektoniczną lub algorytmiczną (nie konfiguracja, integracja czy prace nad interfejsem użytkownika).

Co nie się kwalifikuje:

• Innowacje komercyjne niewiążące się z niepewnością technologiczną (nowy model biznesowy nie jest B+R).
• Badania rynkowe, projektowanie produktu, rozwój estetyczny lub stylistyczny.
• Rutynowe prace nad oprogramowaniem, IT lub integracją systemów.
• Badania społeczne, ekonomia, czysta matematyka.
• Kontrola jakości i rutynowe testowanie produktów standardowymi metodami.

Częstym punktem niepowodzenia w kontrolach HMRC jest to, że „nowe dla nas" nie jest tym samym co „nowe dla kompetentnego specjalisty". Jeśli kompetentny specjalista w danej dziedzinie mógłby łatwo osiągnąć dany rezultat, korzystając z ogólnodostępnej wiedzy, nie ma kwalifikującej się niepewności — nawet jeśli firma wykonująca pracę nie posiadała wewnętrznej wiedzy specjalistycznej.

4. Kategorie kwalifikujących się wydatków

Ulga B+R przysługuje od kosztów mieszczących się w określonych kategoriach — nie od kosztów księgowych w ogóle. Obecne kategorie to:

Nakłady inwestycyjne, czynsz, zwykłe opłaty za usługi profesjonalne i czysto marketingowe wydatki nie kwalifikują się. Reżim R&D Capital Allowances (RDA) to odrębna 100% ulga pierwszoroczna na aktywa kapitałowe wykorzystywane w B+R, rozliczana na CT600 w zwykły sposób, a nie przez kredyt.

5. Nowe ograniczenie zagraniczne

Pojedyncza najbardziej znacząca zmiana w 2024 roku — i najprawdopodobniej najbardziej zaskakująca dla dotychczasowych wnioskodawców — to nowy test terytorialności brytyjskiejstosowany do pracowników zewnętrznych i podwykonawstwa B+R. Dla okresów rozpoczynających się 1 kwietnia 2024 r. lub później, koszty EPW i podwykonawców kwalifikują się tylko, gdy:

• Praca jest fizycznie wykonywana w Zjednoczonym Królestwie; lub
• Warunki niezbędne do przeprowadzenia B+R nie występują w Wielkiej Brytanii, występują za granicą, a odtworzenie ich tutaj byłoby całkowicie nieuzasadnione.

Wyłączenie jest naprawdę wąskie. Stanowisko HMRC, przedstawione w podręczniku CIRD, jest takie, że koszt lub dostępność umiejętności nie jest wystarczającym powodem. Akceptowalne powody to np. testy głębinowe, specyficzne warunki klimatyczne (np. pustynne lub polarne), specjalistyczny sprzęt istniejący wyłącznie w konkretnej zagranicznej placówce, lub regulacyjne badania kliniczne, które muszą być prowadzone w określonej jurysdykcji. „Nasi programiści są tańsi w kraju X" lub „nie możemy rekrutować wystarczająco szybko w Wielkiej Brytanii" nie przejdą.

Spółki, które wcześniej polegały na zagranicznych centrach rozwoju lub bliskich geograficznie zespołach inżynierskich, muszą zrewidować profil swoich deklaracji. W wielu przypadkach kwalifikujące się wydatki spadły istotnie w porównaniu z poprzednim rokiem przy identycznej działalności, po prostu z powodu nowego ograniczenia geograficznego.

6. Proces składania deklaracji

Administracja znacząco zaostrzyła się w latach 2023–24. Obecny proces dla nowej deklaracji wygląda następująco:

1. Zgłoszenie deklaracji (Claim Notification, tylko dla nowych i wygasłych wnioskodawców). Jeśli spółka nie składała deklaracji B+R w poprzednich trzech latach, musi złożyć do HMRC formularz zgłoszenia deklaracji w ciągu 6 miesięcy od zakończenia okresu rozliczeniowego, którego dotyczy deklaracja. Przekroczenie tego terminu unieważnia deklarację, niezależnie od jej zasadności.
2. Formularz dodatkowych informacji (AIF). Obowiązkowy dla każdej deklaracji B+R od 8 sierpnia 2023 r. AIF wymaga podziału kwalifikujących się wydatków na poszczególne projekty, opisu poszukiwanego postępu naukowego/technologicznego, rozwiązanych niepewności oraz wskazanych starszych kontaktów ds. B+R. Bez AIF nie ma ważnej deklaracji.
3. Zmieniony CT600 + obliczenia. Sama deklaracja znajduje się na zmienionym CT600, z kredytem B+R wykazanym w polu 530 (dla Merged Scheme) oraz odpowiednich polach dla ERIS, gdy ma to zastosowanie. Obliczenia iXBRL powinny ujawniać podział kwalifikujących się wydatków.
4. Dwuletni ustawowy termin. Zmieniona deklaracja musi zostać złożona w ciągu 2 lat od zakończenia odpowiedniego okresu rozliczeniowego.

7. Przykład obliczeniowy

Główna różnica między rentowną deklaracją Merged Scheme a deklaracją ERIS przy tych samych wydatkach jest zatem bliska 2× w ujęciu gotówkowym. Dla naprawdę intensywnie prowadzących B+R przynoszących straty startupów, kwalifikacja do ERIS jest znacznie bardziej wartościowa niż sugerowałaby nominalna stawka 20% Merged Scheme.

8. Kontrole HMRC — dlaczego jest ich tak wiele?

Podejście HMRC do zgodności zmieniło się gwałtownie od 2022 roku w odpowiedzi na powszechnie zgłaszane nadużycia dawnego schematu SME. Agenci rozliczający na dużą skalę forsowali marginalne deklaracje, a szacowany przez HMRC wskaźnik błędów i nadużyć był niekomfortowo wysoki. Efektem jest fala kontroli zgodności — wiele z nich surowych, niektóre nieproporcjonalne, a niemal wszystkie wymagające znacznie większego zaangażowania niż wnioskodawcy przywykli. Powtarzające się motywy odrzucenia to:

• Rutynowy rozwój produktu komercyjnego przedstawiany jako B+R, bez zidentyfikowanej niepewności naukowej lub technologicznej poza „nie budowaliśmy tego wcześniej".
• Brak opinii kompetentnego specjalisty — narracja techniczna w AIF jest ogólnikowa, napisana przez agenta rozliczającego nastawionego na sprzedaż, i niezweryfikowana przez nikogo z głęboką wiedzą specjalistyczną w danej dziedzinie.
• Zawyżone kwalifikujące się procenty — alokacje czasu personelu implikujące niemożliwą intensywność B+R lub proporcje bez wspierających kart czasu pracy.
• Brak bieżącej dokumentacji — dokumenty projektowe, commity kodu, notatniki laboratoryjne lub opracowania techniczne powstałe długo po danym okresie.
• Niekwalifikująca się działalność — praca nad integracją komercyjną, konfiguracją, etykietowaniem danych szkoleniowych lub czystym naprawianiem błędów oprogramowania zgłaszana jako B+R.

Praktyczna obrona jest w zasadzie prosta: prowadź bieżącą dokumentację techniczną, napisz narrację AIF samodzielnie (lub z udziałem inżynierów) i bądź gotów wyjaśnić prostym językiem, na czym polegała niepewność, dlaczego kompetentny specjalista nie mógłby jej rozwiązać na podstawie istniejącej wiedzy oraz jakie eksperymenty lub prace rozwojowe podjęto, aby ją rozwiązać.

9. Patent Box — reżim partnerski

Ulga B+R naturalnie współistnieje z reżimem Patent Box, który daje efektywną stawkę Corporation Tax na poziomie 10% od zysków przypisanych do kwalifikujących się opatentowanych wynalazków. Oba reżimy się sumują: ulga B+R od nakładu (wydatków na rozwój), Patent Box od wyniku (zysków z wynikającej z tego opatentowanej technologii). Dla firm bogatych w własność intelektualną — szczególnie w naukach przyrodniczych, zaawansowanej produkcji i deep tech — połączenie obu może obniżyć efektywną stawkę od innowacyjnych zysków znacznie poniżej nominalnej stawki Corporation Tax 25%.

Patent Box wymaga złożenia deklaracji (w ciągu 2 lat od zakończenia okresu, w którym powstały zyski), kwalifikującego się patentu przyznanego przez UK lub EPO, dowodów kwalifikującego się rozwoju przez spółkę oraz obliczenia strumieniowego, które alokuje zysk do opatentowanego wynalazku za pomocą mechanizmu „nexus". Jest bardziej wymagający administracyjnie niż ulga B+R, ale dla właściwej firmy łączny wpływ gotówkowy jest znaczący.

10. Oficjalne źródła

• Podręcznik CIRD — techniczne źródło HMRC dotyczące ulgi podatkowej na B+R (gov.uk).
• Guidelines on the Meaning of R&D for Tax Purposes — wytyczne DSIT/BEIS ustalające test naukowy.
• Claim Notification Form — gov.uk: „Tell HMRC that you're planning to claim R&D tax relief".
• Additional Information Form — gov.uk: „Submit detailed information before you claim R&D tax relief".
• Strony uzupełniające CT600 dotyczące B+R — zawarte w standardowym CT600 od HMRC.
• Finance (No. 2) Act 2023 i Finance Act 2024 — pierwotne ustawodawstwo wprowadzające Merged Scheme i ERIS.

Podsumowanie

Po 2024 roku brytyjska ulga podatkowa na B+R jest prostsza w strukturze nominalnej — jeden Merged Scheme dla większości spółek, z ERIS jako bardziej hojnym wyłączeniem dla przynoszących straty, intensywnie prowadzących B+R spółek SME — ale bardziej wymagająca w szczegółach. Ograniczenie zagraniczne wyklucza wiele wcześniej kwalifikujących się wydatków, zasady AIF i Claim Notification zamieniają administracyjne potknięcia w ostateczne niepowodzenia, a podejście HMRC do zgodności nagradza bieżącą dokumentację techniczną w sposób, jakiego dawny reżim nigdy nie wymagał. Ekonomiczna nagroda pozostaje realna: ~15% kwalifikujących się wydatków zwracane jako gotówka netto dla rentownego wnioskodawcy Merged Scheme, ~27% dla wnioskodawcy ERIS. Ale argument za prawdziwym zaangażowaniem inżynierskim — a nie zleconym na zewnątrz, nastawionym na sprzedaż pisaniem deklaracji — nigdy nie był silniejszy.