Ghid · Impozitare pentru afaceri
Impozitul pe profit (Corporation Tax) în UK: cote, marginal relief și cine îl plătește (2025/26)
Corporation Tax este plătit de companiile limited din UK pe profiturile lor impozabile — profituri din activitatea comercială, venituri din investiții și câștiguri impozabile combinate. Începând cu 1 aprilie 2023 există două cote principale: o small profits rate de 19% pentru companiile cu profituri de până la £50,000, și o main rate de 25% pentru cele peste £250,000. Între aceste praguri se aplică un marginal relief gradual. Companiile străine cu un sediu permanent (permanent establishment) în UK, cluburile de membri și cooperativele intră, de asemenea, sub incidența acestui impozit. Esențial, Corporation Tax se plătește la 9 luni și 1 zi de la finalul anului contabil — mai devreme decât termenul de 12 luni pentru depunerea CT600 — astfel încât majoritatea companiilor trebuie să-și cunoască cifra finală înainte chiar de a depune declarația. Acest ghid parcurge fiecare cotă, formula de marginal relief, capcanele legate de companiile asociate, alocațiile și datele administrative.
- Small profits rate (19%): profituri ≤ £50,000 impozitate în cotă unică.
- Main rate (25%): profituri > £250,000 impozitate în cotă unică pe întregul profit.
- Marginal relief: profituri între £50,000 și £250,000 — cota efectivă alunecă de la 19% la 25%.
- Plată: la 9 luni și 1 zi de la finalul anului fiscal.
- Depunere CT600: la 12 luni de la finalul anului fiscal.
Cine plătește Corporation Tax?
Corporation Tax este impozitul pe profitul companiilor în UK. Se percepe pe profiturile globale ale companiilor rezidente în UK și pe profiturile provenite din UK ale anumitor entități nerezidente. Plătiți Corporation Tax dacă sunteți:
- O companie limited rezidentă în UK (Ltd sau PLC) — înființată în UK sau administrată și controlată central aici.
- O companie străină cu un sediu permanent în UK (PE) — de obicei o sucursală sau un loc fix de desfășurare a activității prin care tranzacționează.
- Cluburi de membri și asociații — cluburi sportive, cluburi sociale, asociații profesionale.
- Cooperative și asociații neînregistrate care desfășoară o activitate comercială sau de afaceri.
- Asociații de locuințe și alte entități corporative similare.
Nu plătiți Corporation Tax dacă sunteți:
- Un liber-profesionist (sole trader) — plătiți impozit pe venit prin Self Assessment.
- Un parteneriat tradițional sau un LLP — partenerii sunt impozitați individual pe cota lor din profit.
- O organizație caritabilă — de regulă scutită pentru veniturile utilizate în scopuri caritabile, deși filialele comerciale plătesc CT în mod normal.
Sistemul cu trei niveluri de cote
Din 1 aprilie 2023, cota unică de 19% care s-a aplicat ani de zile a fost înlocuită cu o structură pe trei niveluri. Profiturile sunt încadrate într-una din trei benzi și impozitate diferit în fiecare:
| Bandă de profit (perioadă de 12 luni, fără companii asociate) | Cotă aplicată | Cotă efectivă |
|---|---|---|
| Până la £50,000 | Small profits rate 19% | 19% |
| £50,001 – £250,000 | Main rate 25% minus marginal relief | 19% → 25% (gradual) |
| Peste £250,000 | Main rate 25% | 25% |
Marginal relief atenuează tranziția. Fără el, o companie cu £50,001 profit ar sări de la 19% la 25% pe întregul profit dintr-odată, la o singură liră în plus. Cu marginal relief, taxa suplimentară este introdusă treptat.
Formula de marginal relief
CT = (Profit × MainRate) − (Upper − Profit) × Fraction
Unde limita superioară este £250,000 iar fracția de marginal relief este 3/200 (1,5%). Fracția a fost aleasă cu grijă astfel încât, la exact £50,000 profit, CT-ul efectiv să fie egal cu £9,500 (adică 19% fix), iar la £250,000 să fie egal cu întreaga obligație la main rate.
Exemple practice
Exemplul 1 — Profit £30,000
Sub pragul de £50,000 → doar small profits rate.
CT = £30,000 × 19% = £5,700.
Exemplul 2 — Profit £100,000
În banda de marginal relief. Se aplică mai întâi main rate, apoi se scade marginal relief.
Main rate: £100,000 × 25% = £25,000.
Marginal relief: (£250,000 − £100,000) × 3/200 = £2,250.
CT = £25,000 − £2,250 = £22,750. Cotă efectivă 22.75%.
Exemplul 3 — Profit £200,000
Main rate: £200,000 × 25% = £50,000.
Marginal relief: (£250,000 − £200,000) × 3/200 = £750.
CT = £50,000 − £750 = £49,250. Cotă efectivă 24.63%.
Exemplul 4 — Profit £300,000
Peste limita superioară → main rate fixă pe întregul profit.
CT = £300,000 × 25% = £75,000.
Rețineți că „marginal" din „marginal relief" se referă la bandă — nu la cota marginală de impozit pe următoarea liră câștigată. În banda de relief, cota marginală pe fiecare liră suplimentară de profit este de fapt 26,5% (25% + 1,5%), chiar dacă cota efectivă medie este mai mică. Aceasta înseamnă că a câștiga o liră în plus în banda de marginal relief costă mai mult în taxe decât o liră câștigată la main rate — o considerație de planificare contraintuitivă, dar reală.
Companii asociate — limitele se împart
Una dintre regulile cel mai des ratate: pragurile de £50,000 și £250,000 se împart la numărul de companii asociate, inclusiv compania însăși. Două companii sub control comun → limitele fiecărei companii sunt înjumătățite. Cinci companii asociate → fiecare companie primește o cincime.
| Companii asociate | Limită inferioară efectivă | Limită superioară efectivă |
|---|---|---|
| 1 (independentă) | £50,000 | £250,000 |
| 2 | £25,000 | £125,000 |
| 5 | £10,000 | £50,000 |
| 10 | £5,000 | £25,000 |
Două companii sunt „asociate" dacă una o controlează pe cealaltă, sau dacă ambele se află sub controlul aceleiași persoane sau grup de persoane. Controlul înseamnă deținerea directă sau indirectă a 51% sau mai mult din capitalul social, drepturile de vot sau drepturile la profitul distribuibil. Companiile inactive (dormant) sunt excluse, la fel ca holdingurile pasive care îndeplinesc anumite condiții.
Această regulă contează cel mai mult pentru structurile Ltd unipersonale care dețin mai multe companii — de exemplu, o personal services company plus un SPV imobiliar plus o companie de investiții. Chiar dacă fiecare este mică, limitele se împart la trei, ceea ce poate împinge fiecare companie în marginal relief la profituri de doar £16,666.667. Regimul de dinainte de 2023 ignora complet acest lucru; din aprilie 2023 este o capcană reală de planificare.
Proratarea perioadei contabile
Limitele de £50,000 și £250,000 presupun o perioadă contabilă completă de 12 luni. Perioadele mai scurte au limite proporțional mai mici. O companie nouă cu o primă perioadă contabilă de, să zicem, 8 luni ar avea o limită inferioară de £33,333.333 și o limită superioară de £166,666.667.
Perioadele mai lungi de 12 luni nu pot fi o singură perioadă contabilă din punct de vedere fiscal — trebuie împărțite într-o perioadă de 12 luni și o perioadă scurtă separată. Acest lucru diferă de Companies House, care permite o primă perioadă de 18 luni: din punct de vedere fiscal aceasta devine două perioade contabile cu două declarații CT600.
Ce este o cheltuială deductibilă?
Regula de bază este stabilită în Corporation Tax Act 2009: o cheltuială este deductibilă dacă este efectuată integral și exclusiv în scopul activității comerciale. Elemente deductibile comune:
- Salarii, remunerații și NI angajator — inclusiv remunerația directorului plătită prin PAYE.
- Contribuțiile la pensie ale angajatorului (sub rezerva alocației anuale pentru beneficiar).
- Chiria birourilor, business rates, utilități, internet de afaceri.
- Onorarii profesionale — contabilitate, juridice (revenue, nu capital), software de contabilitate.
- Marketing, publicitate, găzduire site web.
- Utilaje și echipamente, vehicule și echipamente IT prin capital allowances (nu ca o cheltuială directă).
- Deplasări și subzistență pentru călătorii de afaceri (nu naveta de acasă la locul de muncă permanent).
- Cheltuieli R&D (cu relief sporit în plus — vezi mai jos).
- Dobânda la împrumuturile de afaceri (sub rezerva restricției corporative privind dobânda, la scară mare).
Cele mai frecvente elemente nedeductibile:
- Protocolul cu clienții (client entertaining) — interzis explicit prin lege.
- Dividendele și retragerile directorului — acestea sunt o distribuire a profitului, nu un cost al obținerii lui.
- Proporțiile de uz personal ale activelor cu utilizare mixtă (telefon, mașină).
- Amenzile, penalitățile și dobânda HMRC — dar taxele comerciale obișnuite pentru întârziere la plată sunt permise.
- Cheltuielile de capital ca atare — relief-ul vine prin capital allowances în timp, nu printr-o deducere unică (cu excepția cazului în care se aplică full expensing — vezi mai jos).
Capital allowances pe scurt
Capital allowances reprezintă mecanismul prin care se obține relief fiscal pentru activele utilizate în activitate. Regimul actual este generos pentru companii:
- Annual Investment Allowance (AIA): 1 milion de lire din cheltuielile eligibile pentru utilaje & echipamente, dedusă în fiecare an la 100%.
- Full expensing: alocație de 100% în primul an pentru majoritatea utilajelor & echipamentelor noi (nu second-hand) — permanentă din aprilie 2023. Doar pentru companii; AIA acoperă în continuare achizițiile second-hand și cele ale parteneriatelor/liber-profesioniștilor.
- Mașini cu zero emisii și puncte de încărcare EV: alocație de 100% în primul an.
- Elemente integrale (sisteme electrice, iluminat, încălzire, instalații sanitare): 6% pe an pe un pool „special rate" cu sold descrescător.
- Pool-ul de cotă principală (utilaje & echipamente generale peste AIA): 18% pe an, sold descrescător.
- Structures and Buildings Allowance (SBA): 3% liniar pe costurile de construcție eligibile ale clădirilor nerezidențiale.
Clădirile în sine și majoritatea mașinilor (altele decât EV-urile) nu sunt eligibile pentru AIA sau full expensing. Mașinile cu emisii de CO₂ peste 50 g/km intră în pool-ul „special rate".
R&D relief — pe scurt
Regimul R&D a fost reformat în aprilie 2024. Pentru perioadele contabile care încep la sau după 1 aprilie 2024, majoritatea companiilor folosesc o schemă unică fuzionată bazată pe vechea structură RDEC:
- Schema fuzionată RDEC: credit above-the-line de 20% pe cheltuielile R&D eligibile.
- Sprijin sporit pentru R&D intensiv (ERIS): pentru IMM-urile pe pierdere unde R&D eligibil ≥ 30% din cheltuielile totale — deducere suplimentară de 86%, plus un credit rambursabil de 14,5%.
- Pentru perioadele anterioare datei de 1 aprilie 2024 se aplică în continuare vechile scheme SME și RDEC atunci când cererile sunt depuse sau modificate.
R&D-ul eligibil trebuie să urmărească un progres în știință sau tehnologie, rezolvând o incertitudine științifică sau tehnologică. Inovațiile de marketing, schimbările de proces de afaceri și dezvoltarea de software de rutină de obicei nu sunt eligibile. Documentația contemporană este esențială — activitatea de conformitate a HMRC în acest domeniu a crescut semnificativ.
Plăți în rate trimestriale (QIPs)
Majoritatea companiilor plătesc Corporation Tax într-o singură tranșă, la 9 luni și 1 zi de la finalul anului fiscal. Companiile mai mari plătesc în schimb în patru rate trimestriale:
- Companiile „mari": profituri de peste 1,5 milioane de lire (reduse proporțional pentru companii asociate și perioade scurte). Plătesc în lunile 7, 10, 13 și 16 de la începutul perioadei.
- Companiile „foarte mari": profituri de peste 20 milioane de lire. Plătesc cu 4 luni mai devreme — lunile 3, 6, 9 și 12 (astfel ultima rată este plătită înainte de finalul anului fiscal).
- Companiile care devin „mari" pentru prima dată beneficiază de o amânare de un an, astfel încât regimul QIP se activează doar dacă societatea este „mare" timp de doi ani consecutivi.
Group relief și consortium relief
Acolo unde companiile formează un grup de 75%+ (în linii mari, compania-mamă deține ≥75% din filială, sau ambele sunt deținute în proporție de 75%+ de o companie-mamă comună), pierderile din activitatea comercială pot fi cedate între membrii grupului pentru a compensa profiturile din alte părți ale grupului. Aceasta reduce factura totală de CT a grupului fără a fi nevoie de consolidarea formală a profiturilor.
Pierderile de capital, în general, nu pot fi cedate, dar activele pot fi transferate între membrii grupului pe bază de no-gain-no-loss, permițând corelarea câștigurilor cu pierderile prin transferul activelor către compania cu pierderi înainte de cesiune.
Date administrative importante
| Eveniment | Când |
|---|---|
| Finalul perioadei contabile | Orice lună — de regulă 12 luni de la începere, fixat la înființare, dar modificabil. |
| Plata Corporation Tax | 9 luni și 1 zi de la finalul anului fiscal. |
| Depunerea declarației CT600 | 12 luni de la finalul anului fiscal (online, cu conturi și calcule iXBRL). |
| Conturile la Companies House | 9 luni de la finalul anului fiscal (companii private) — mai devreme decât HMRC. |
| Plata cu întârziere a CT | Dobândă HMRC (în prezent base rate + 2,5%). |
| Penalizare pentru depunere cu întârziere | £100 imediat → £200 după 3 luni → 10%, apoi 20% din CT neplătit. |
Dividende vs salariu pentru directori-acționari
Pentru un Ltd unipersonal, alegerea între salariu și dividende interacționează direct cu Corporation Tax. Un salariu este o cheltuială deductibilă — fiecare £1.000 de salariu al directorului economisește cel puțin £190 (small profits rate) și până la £250 (main rate) din Corporation Tax. Un dividend, în schimb, este o distribuire din profitul post-impozitare — compania a plătit deja CT pe el.
Totuși, dividendele scapă complet de National Insurance, în timp ce salariul declanșează NI angajator (15% peste pragul secundar) și NI angajat. Majoritatea contabililor recomandă un salariu „tax-efficient" la sau aproape de pragul secundar de NI (suficient de mare pentru a se califica pentru un an care contează la State Pension, suficient de mic pentru a evita NI), urmat de dividende peste acesta. Optimul se schimbă în fiecare an fiscal — vedeți comparația noastră dedicată: Dividende vs salariu pentru directori.
Sinteză
Corporation Tax în 2025/26 este mai sofisticat decât era înainte de aprilie 2023. O companie mică independentă cu profituri sub £50,000 plătește o cotă fixă de 19% — simplu. O companie cu profituri între £50,000 și £250,000 trebuie să aplice formula de marginal relief și să fie atentă la capcana companiilor asociate. O companie mai mare trebuie, de asemenea, să ia în calcul plățile trimestriale, group relief și planificarea full expensing în jurul achizițiilor de capital. Regula plății înaintea depunerii — CT scadent la 9 luni și 1 zi, declarație scadentă la 12 luni — înseamnă că, de obicei, este necesară o estimare de lucru a profitului impozabil înainte ca situațiile financiare să fie finalizate.
Întrebări frecvente
- Când trebuie plătită factura de Corporation Tax?
- Corporation Tax este scadentă la 9 luni și 1 zi de la finalul perioadei contabile. Astfel, o companie cu anul fiscal încheiat la 31 martie trebuie să plătească până la 1 ianuarie anul următor. Rețineți că termenul de plată este mai devreme decât termenul de depunere a CT600 (12 luni de la finalul anului fiscal) — astfel încât majoritatea companiilor își finalizează cifrele și plătesc cu mult înainte de a depune declarația.
- Pot reduce Corporation Tax plătindu-mi un salariu mai mare?
- Da. Salariul plătit unui director este o cheltuială deductibilă pentru companie, reducând profitul impozabil la 25% (sau 19% pentru small profits rate). Totuși, salariul peste pragul secundar de NI declanșează NI angajator de 15%, iar directorul plătește personal impozit pe venit și NI angajat. Majoritatea directorilor de companii unipersonale Ltd iau un salariu mic „tax-efficient" până la pragul de NI, urmat de dividende — vedeți comparația noastră dividende vs salariu.
- Ce se întâmplă dacă am mai multe companii mici?
- Limitele inferioară de £50k și superioară de £250k se împart la numărul de companii „asociate" aflate sub control comun. Două companii asociate → fiecare primește o limită de £25,000 / £125,000. Acest lucru poate împinge o companie mică în marginal relief — sau chiar la cota principală — la profituri care altfel ar plăti doar 19%.
- Plătesc Corporation Tax pe câștigurile de capital?
- Da. Companiile nu plătesc Capital Gains Tax — ele plătesc Corporation Tax pe câștigurile impozabile, care se adaugă la profiturile din activitatea comercială și se impozitează la cota CT relevantă. Indexation allowance a fost înghețat la valorile din decembrie 2017, deci orice câștig acumulat de atunci este integral impozabil. Substantial Shareholding Exemption se poate aplica cesiunilor de filiale comerciale.
- Când pot solicita R&D relief?
- Companiile comerciale de orice mărime care desfășoară activități R&D eligibile — rezolvând o incertitudine științifică sau tehnologică — pot solicita această facilitate. Pentru perioadele contabile care încep la sau după 1 aprilie 2024, se aplică o schemă unică fuzionată de tip RDEC pentru majoritatea companiilor (credit above-the-line de 20%), cu sprijin sporit pentru IMM-urile pe pierdere intensive în R&D (40%+ din cheltuieli pe R&D eligibil). Evidențele detaliate privind incertitudinea tehnică și costurile proiectului sunt esențiale.
- Pot reporta pierderile în anii următori?
- Da. Pierderile din activitatea comercială apărute începând cu 1 aprilie 2017 pot fi reportate pe termen nelimitat și compensate cu orice profit viitor al aceleiași companii (sub rezerva unui test de continuitate a activității). Totuși, restricția privind pierderile plafonează relief-ul la 5 milioane de lire plus 50% din profiturile de peste 5 milioane de lire în fiecare an — o măsură care vizează grupurile mari. Pierderile de dinainte de aprilie 2017 respectă reguli mai vechi și mai restrictive.
- Când trebuie să depun CT600?
- Declarația CT600 Company Tax Return trebuie depusă online la HMRC în termen de 12 luni de la finalul perioadei contabile. Acest termen diferă — și este ulterior — termenului de plată de 9 luni și 1 zi. Depunerea cu întârziere atrage o penalizare imediată de £100, care crește la £200 după 3 luni, la care se adaugă majorări suplimentare de 10%, apoi 20% din orice impozit neplătit.
- Trebuie să plătesc Corporation Tax în rate trimestriale?
- Doar companiile „mari" — în linii mari cele cu profituri de peste 1,5 milioane de lire, împărțite la numărul de companii asociate — trebuie să plătească în patru rate trimestriale în loc de o singură plată. Companiile „foarte mari", cu profituri de peste 20 milioane de lire, plătesc cu încă patru luni mai devreme. Companiile care devin „mari" pentru prima dată beneficiază de o amânare de un an înainte de a intra sub regimul de rate.
- Pot fi cedate pierderile din activitatea comercială altor companii din grupul meu?
- Da, prin group relief. Acolo unde o companie deține cel puțin 75% dintr-o alta (sau ambele sunt deținute în proporție de 75%+ de un părinte comun), pierderile comerciale din anul curent pot fi cedate pentru a compensa profitul impozabil al unui membru profitabil al grupului, reducând factura globală de Corporation Tax a grupului fără a fi nevoie de fuziunea companiilor.
- Există o taxă de Corporation Tax dacă împrumut bani de la compania mea?
- Da. Dacă un cont de împrumut al directorului (director's loan account) este încă în descoperit la nouă luni de la finalul perioadei contabile, compania trebuie să plătească o taxă temporară în baza secțiunii 455 — stabilită în prezent la aceeași cotă ca dividend upper rate — asupra soldului restant. Aceasta este rambursabilă odată ce împrumutul este rambursat, dar doar după o întârziere, ceea ce creează un cost real de flux de numerar pentru împrumuturile neplanificate ale directorilor.