Податкова пільга на R&D у Великій Британії 2025/26 — Merged Scheme та ERIS

1. Merged Scheme — що змінилося у квітні 2024 року

Для періодів обліку, що починаються 1 квітня 2024 року або пізніше, історичний поділ між схемою R&D для SME (щедрою, доступною для малих та середніх компаній) та режимом R&D Expenditure Credit (RDEC) (з нижчою ставкою, спочатку орієнтованим на великі компанії та проєкти з грантовим фінансуванням) замінено єдиною Merged Scheme. Структурно нова схема наслідує старий RDEC: кваліфіковані витрати на R&D дають право на 20% кредит, що визнається above-the-line (вище операційного прибутку), а сам кредит вважається оподатковуваним доходом.

Оскільки 20% кредит оподатковується, номінальна ставка не є грошовою ставкою. Для прибуткової компанії, яка сплачує Corporation Tax за основною ставкою 25%, вигода після оподаткування становить 20% × (1 − 25%) = 15% від кваліфікованих витрат. Компанія в діапазоні marginal relief отримує трохи вищу чисту ставку, а компанія у діапазоні small-profits (19%) отримує приблизно 16,2% чистими. Збиткові компанії, які передають кредит для отримання грошової виплати, також отримують чисту ставку ~16,2%, оскільки умовний податок на кредит застосовується за ставкою 19% за новими правилами.

Тепер та сама схема застосовується до компаній будь-якого розміру — для періодів у новому режимі не існує поділу SME / non-SME. Субсидовані витрати, раніше обмежені за схемою SME, дозволені у Merged Scheme. Обмеження щодо субпідрядників, натомість, жорсткіші, ніж раніше (див. розділ 5).

2. ERIS — Enhanced R&D Intensive Support

Поряд з Merged Scheme діє ERIS, розроблена, щоб зберегти щедріший пакет для малих, збиткових, дослідницьки-інтенсивних компаній, для яких і була створена початкова схема SME. ERIS доступна, якщо:

• Компанія відповідає визначенню SME за чинними критеріями (загалом: менше 500 співробітників, оборот ≤ €100 млн або баланс ≤ €86 млн, включно з пов'язаними та партнерськими підприємствами).
• Компанія є збитковою за цей період.
• Кваліфіковані витрати на R&D становлять щонайменше 30% загальних витрат, що підлягають оподаткуванню, за період.

Поріг інтенсивності 30% було знижено з початкових 40% у рамках того самого пакета реформ, що розширює доступ. Механічно ERIS зберігає старе підвищене вирахування для SME (додаткові 86% понад звичайну вирахувальність) та 14,5% кредиту, що виплачується, на суму збитку, який можна передати. Сукупний ефект — грошова вигода приблизно 27% від кваліфікованих витрат на R&D — суттєво більше, ніж ~15% у Merged Scheme.

Інтенсивність перевіряється на рівні компанії (або групи, якщо застосовуються правила агрегації групи), тож структурно R&D-інтенсивний стартап зі скромними витратами поза R&D, ймовірно, матиме право на пільгу; комерційно активний бізнес із невеликим підрозділом R&D зазвичай — ні. Існує правило пільгового року: компанія, яка кваліфікується як інтенсивна, а потім опускається трохи нижче 30% у наступному році, все одно може заявити ERIS у цьому наступному році.

3. Яка діяльність кваліфікується як R&D?

Науковий тест викладено у настановах DSIT (Департамент науки, інновацій і технологій — наступник BEIS, який сам замінив попередні відомства). Формулювання не змінилося за останні десятиліття: R&D для податкових цілей — це робота, яка «прагне досягти прогресу в науці або технології» шляхом «вирішення наукової або технологічної невизначеності». Оцінка робиться з погляду компетентного фахівця, що працює у відповідній сфері.

Що входить у сферу дії:

• Розробка нового продукту, процесу чи послуги, чию технологічну здійсненність компетентний фахівець не може легко визначити на основі наявних знань.
• Суттєве вдосконалення наявного продукту, процесу чи послуги у спосіб, що вимагає вирішення наукової або технологічної невизначеності.
• Адаптація наявної технології, коли сама адаптація містить технологічну невизначеність.
• Розробка програмного забезпечення зі справжньою архітектурною або алгоритмічною невизначеністю (не конфігурація, інтеграція чи робота над користувацьким інтерфейсом).

Що не входить у сферу дії:

• Комерційні інновації, що не пов'язані з технологічною невизначеністю (нова бізнес-модель — це не R&D).
• Дослідження ринку, дизайн продукту, естетична чи стилістична розробка.
• Рутинна робота з програмним забезпеченням, ІТ чи інтеграцією систем.
• Дослідження в галузі соціальних наук, економіка, чиста математика.
• Контроль якості та рутинне тестування продуктів за стандартними методами.

Поширена причина відмови у перевірках HMRC — те, що «нове для нас» не є тим самим, що «нове для компетентного фахівця». Якщо компетентний фахівець у сфері міг би легко досягти результату, використовуючи загальнодоступні знання, кваліфікованої невизначеності немає — навіть якщо компанія, що виконувала роботу, не мала внутрішньої експертизи.

4. Категорії кваліфікованих витрат

Пільга R&D надається на витрати, що підпадають під визначені категорії — а не на бухгалтерські витрати загалом. Поточні категорії:

Капітальні витрати, оренда, звичайні професійні гонорари та чисто маркетингові витрати не кваліфікуються. Режим R&D Capital Allowances (RDA) — це окрема 100% пільга першого року на капітальні активи, що використовуються у R&D, заявлена у CT600 у звичайний спосіб, а не через кредит.

5. Нове обмеження щодо закордонної діяльності

Найвагоміша зміна 2024 року — і та, що з найбільшою ймовірністю здивує наявних заявників, — це новий тест територіальності UK, що застосовується до зовнішньо наданих працівників та субпідрядного R&D. Для періодів, що починаються 1 квітня 2024 року або пізніше, витрати на EPW та субпідрядників кваліфікуються лише там, де:

• Робота фізично виконується у Великій Британії; або
• Умови, необхідні для R&D, відсутні у UK, присутні за кордоном, і було б абсолютно недоцільно відтворити їх тут.

Виняток справді вузький. Позиція HMRC, викладена у посібнику CIRD, полягає в тому, що сама лише вартість або доступність кваліфікованих кадрів не є достатньою причиною. Прийнятні причини — це, наприклад, глибоководні випробування, специфічний клімат (наприклад, пустеля чи полярні умови), спеціалізоване обладнання, що існує лише на конкретному закордонному об'єкті, або регуляторні клінічні випробування, які мають проводитися у конкретній юрисдикції. «Наші розробники дешевші у країні X» або «ми не встигаємо набирати персонал у UK» не пройдуть.

Компаніям, що раніше покладалися на офшорні центри розробки чи near-shore інженерні команди, потрібно переглянути профіль своєї заявки. У багатьох випадках кваліфіковані витрати суттєво зменшилися порівняно з попереднім роком за тієї самої діяльності — просто через нове географічне обмеження.

6. Процес подання заявки

Адміністрування суттєво посилилося у 2023–24 роках. Поточний процес для нової заявки такий:

1. Claim Notification (лише для тих, хто заявляє вперше або після перерви). Якщо компанія не заявляла R&D протягом попередніх трьох років, вона має подати Claim Notification Form до HMRC протягом 6 місяців після закінчення періоду обліку, якого стосується заявка. Пропуск цього строку робить заявку недійсною, незалежно від її обґрунтованості.
2. Additional Information Form (AIF). Обов'язкова для кожної заявки на R&D з 8 серпня 2023 року. AIF вимагає розбивки кваліфікованих витрат по кожному проєкту, опису наукового чи технологічного прогресу, якого прагнули досягти, вирішених невизначеностей та імен старших контактних осіб з R&D.
3. Змінена CT600 + розрахунки. Сама заявка подається у зміненій CT600, з кредитом R&D, зазначеним у полі 530 (для Merged Scheme) та відповідних полях для ERIS, де застосовно. Розрахунки у форматі iXBRL мають розкривати розбивку кваліфікованих витрат.
4. Дворічний законодавчий строк. Змінена декларація має бути подана протягом 2 років після закінчення відповідного періоду обліку.

7. Практичний приклад

Отже, різниця між прибутковою заявкою за Merged Scheme та заявкою за ERIS на ту саму суму витрат становить у грошовому вираженні майже 2×. Для справді R&D-інтенсивних збиткових стартапів кваліфікація для ERIS суттєво цінніша, ніж вказує номінальна ставка Merged Scheme у 20%.

8. Перевірки HMRC — чому їх так багато?

Позиція HMRC щодо комплаєнсу різко змінилася з 2022 року у відповідь на широко відомі зловживання старою схемою SME. Агенти із заявок, орієнтовані на обсяг, просували сумнівні заявки, а рівень помилок і шахрайства, оцінений HMRC, був неприйнятно високим. Результат — сплеск перевірок комплаєнсу — багато з них прямолінійні, деякі непропорційні, і майже всі вимагають набагато більше залучення, ніж заявники звикли. Повторювані теми відмов:

• Рутинна комерційна розробка продукту, подана як R&D, без визначеної наукової чи технологічної невизначеності, окрім «ми такого раніше не робили».
• Відсутність погляду компетентного фахівця — технічний опис у AIF є загальним, написаний орієнтованим на продажі агентом із заявок і не перевірений нікимось із глибокою експертизою у сфері.
• Завищені кваліфіковані відсотки — розподіл часу персоналу, що передбачає неможливу інтенсивність R&D, або пропорції без підтвердних табелів обліку часу.
• Відсутність сучасних доказів — проєктна документація, коміти коду, лабораторні записи чи технічні описи, створені задовго після відповідного періоду.
• Некваліфікована діяльність — робота з комерційної інтеграції, конфігурації, розмітки навчальних даних чи звичайного виправлення багів у програмному забезпеченні, заявлена як R&D.

Практичний захист у принципі простий: ведіть сучасну технічну документацію, пишіть опис для AIF самостійно (або з інженерним внеском) і будьте готові пояснити простою мовою, у чому полягала невизначеність, чому компетентний фахівець не міг вирішити її на основі наявних знань і які експерименти чи розробки ви провели, щоб її вирішити.

9. Patent Box — режим-партнер

Пільга R&D природно поєднується з режимом Patent Box, який дає ефективну ставку Corporation Tax 10% на прибуток, що стосується кваліфікованих запатентованих винаходів. Ці два режими поєднуються: пільга R&D на вхід (витрати на розробку), Patent Box на вихід (прибуток від результуючої запатентованої технології). Для компаній, багатих на інтелектуальну власність — особливо у сфері наук про життя, передового виробництва та deep tech — поєднання цих двох режимів може знизити ефективну ставку на інноваційний прибуток значно нижче номінальної ставки Corporation Tax у 25%.

Patent Box вимагає обрання (протягом 2 років після закінчення періоду, у якому виник прибуток), кваліфікованого патенту, виданого UK або EPO, доказів кваліфікованої розробки компанією та розрахунку streaming, що розподіляє прибуток на запатентований винахід за допомогою механізму «nexus». Це більш адміністративно складно, ніж пільга R&D, але для відповідного бізнесу сукупний грошовий ефект може бути суттєвим.

10. Офіційні джерела

• Посібник CIRD — технічний довідник HMRC щодо податкової пільги на R&D (gov.uk).
• Guidelines on the Meaning of R&D for Tax Purposes — настанови DSIT/BEIS, що встановлюють науковий тест.
• Claim Notification Form — gov.uk: «Tell HMRC that you're planning to claim R&D tax relief».
• Additional Information Form — gov.uk: «Submit detailed information before you claim R&D tax relief».
• Додаткові сторінки CT600 щодо R&D — включені до стандартної форми CT600 від HMRC.
• Finance (No. 2) Act 2023 та Finance Act 2024 — первинне законодавство, що впроваджує Merged Scheme та ERIS.

Підсумок

Після 2024 року податкова пільга на R&D у Великій Британії простіша за номінальною структурою — одна Merged Scheme для більшості компаній, з ERIS як щедрішим винятком для збиткових R&D-інтенсивних SME — але жорсткіша у деталях. Обмеження щодо закордонної діяльності виключає значну частину раніше кваліфікованих витрат, правила AIF та Claim Notification перетворюють адміністративні помилки на остаточні відмови, а позиція HMRC щодо комплаєнсу винагороджує сучасну технічну документацію так, як стара система ніколи не вимагала. Економічна вигода залишається реальною: ~15% від кваліфікованих витрат назад як чисті гроші для прибуткового заявника за Merged Scheme, ~27% для заявника за ERIS. Але аргументи на користь справжньої інженерної залученості — а не аутсорсингового написання заявок, орієнтованого на продажі, — ще ніколи не були такими вагомими.