Гід · Пенсії
Пенсійний Lifetime Allowance у UK скасовано — пояснення LSA та LSDBA (2025/26)
Lifetime Allowance (LTA) — межа у £1,073,100, що впродовж двох десятиліть обмежувала обсяг пенсійного капіталу, який людина могла накопичити з податковою вигодою, — була скасована з 6 квітня 2024 року. Замість неї діють дві нові, вужчі допомоги: Lump Sum Allowance (LSA) у розмірі £268,275, яка обмежує загальну суму неоподатковуваних одноразових виплат протягом життя, та Lump Sum and Death Benefit Allowance (LSDBA) у розмірі £1,073,100, яка додатково враховує неоподатковувані виплати у разі смерті бенефіціарам. Більше немає обмеження на розмір вашого фонду чи оподатковуваного пенсійного доходу, який ви можете отримувати, — лише на неоподатковувану готівку. Цей гід розглядає нову механіку, розрахунки, перехідні сертифікати, захисти, успадковані від старого режиму, наближну зміну IHT у квітні 2027 року, а також те, як усе це взаємодіє з Annual Allowance.
- LTA скасовано з 6 квітня 2024 року — більше немає стягнень LTA у 25% / 55%.
- LSA = £268,275 — довічний ліміт неоподатковуваних одноразових виплат.
- LSDBA = £1,073,100 — ширший ліміт, що також охоплює одноразові виплати у разі смерті.
- 25% PCLS досі діє — але лише в межах залишку LSA.
- Квітень 2027: невикористані кошти пенсій з визначеним внеском потраплять до складу спадщини для IHT.
Від LTA до LSA — що змінилося у квітні 2024 року
Впродовж більшої частини останніх двох десятиліть головним обмеженням для пенсій у UK був Lifetime Allowance — спочатку £1.5 млн, з піком у £1.8 млн, замороженим на рівні £1,073,100 з 2020/21 року. Кристалізація виплат понад LTA спричиняла одноразове стягнення: 25% на суми, отримані як дохід, 55% на суми, отримані як одноразова виплата. Після того, як стягнення LTA скасували у 2023/24 як проміжний крок, Finance Act 2024 повністю скасував LTA з 6 квітня 2024 року та замінив його новою системою з двох допомог.
Перша допомога — Lump Sum Allowance (LSA), встановлена на рівні £268,275 — точно 25% від колишнього LTA у £1,073,100. LSA — це довічний ліміт загальної суми неоподатковуваних одноразових виплат, які будь-яка особа може отримати з усіх своїх зареєстрованих пенсій разом. Кожен PCLS ("25% неоподатковуваної готівки") та кожна неоподатковувана частина UFPLS витрачають частину LSA. Коли LSA вичерпано, подальші одноразові виплати просто оподатковуються як звичайний пенсійний дохід за вашою граничною ставкою прибуткового податку.
Друга допомога — Lump Sum and Death Benefit Allowance (LSDBA), встановлена на рівні £1,073,100 — та сама номінальна сума, що й колишній LTA. LSDBA — це ширший ліміт, який охоплює LSA плюс додаткові події одноразових виплат: одноразові виплати через тяжку хворобу (виплачуються у будь-якому віці, якщо очікувана тривалість життя менша за рік), одноразові виплати у разі смерті зі схем з визначеною виплатою, та неоподатковувані одноразові виплати у разі смерті бенефіціарам, якщо учасник помирає до 75 років. Усе, що ви витрачаєте з вашого LSA, також зменшує залишок вашого LSDBA, тож обидва працюють частково паралельно.
Важливо, що жодна з допомог не обмежує розмір вашого пенсійного фонду, рівень оподатковуваного доходу, який ви можете отримувати на пенсії, чи вартість пенсії з визначеною виплатою. Ви можете накопичити £3 млн коштів з визначеним внеском і просто платити прибутковий податок з усього понад захищені LSA 25%. Це принципово інший режим порівняно зі старим LTA, де сам надлишок вартості фонду спричиняв податкове стягнення.
PCLS, UFPLS і те, як досі діє правило 25%
Два основних шляхи до неоподатковуваної пенсійної готівки залишаються:
- PCLS (Pension Commencement Lump Sum) — отримується в момент кристалізації виплат у drawdown чи ануїтет. Неоподатковувана частина — це менше з (a) 25% від суми, що кристалізується, та (b) вашого залишку LSA.
- UFPLS (Uncrystallised Funds Pension Lump Sum) — виплачується на 25% без податку та на 75% оподатковується як пенсійний дохід, без переведення залишку у drawdown. Неоподатковувана частина у 25% знову ж таки обмежена залишком LSA; 75% додається до іншого доходу за цей податковий рік.
Схеми з визначеною виплатою зазвичай виплачують специфічну для схеми одноразову виплату при виході на пенсію (часто також звану "pension commencement lump sum", але розраховану за коефіцієнтами комутації, а не як 25% фонду). Вони також витрачають LSA, при цьому відповідна сума одноразової виплати обмежується меншим з двох значень: правом за схемою та вашим залишком допомоги.
Приклади розрахунку LSA
Приклад 1 — фонд з визначеним внеском у £500,000
25% фонду = £125,000. Це значно нижче LSA у £268,275, тож весь PCLS у £125,000 є неоподатковуваним. Залишок LSA після цієї кристалізації = £143,275. Інші £375,000 можна залишити в drawdown або отримувати як оподатковуваний дохід у наступні роки.
Приклад 2 — фонд з визначеним внеском у £1,200,000, повна кристалізація
25% фонду = £300,000. Але LSA обмежує неоподатковувану суму до £268,275.
Неоподатковуваний PCLS = £268,275.
Надлишок у £31,725 виплачується як оподатковуваний пенсійний дохід у рік виплати і додається до іншого доходу за цей рік. За додатковою ставкою 45% додатковий податок становить £14,276. Кращою практикою зазвичай є залишити цей £31,725 у пенсії та отримувати його як дохід протягом кількох податкових років.
Приклад 3 — Дві пенсії послідовно
Фонд A: £800,000 кристалізується першим → 25% без податку = £200,000. Використано LSA = £200,000. Залишок LSA = £68,275.
Фонд B: £600,000 кристалізується наступним → 25% фонду = £150,000, але залишок LSA лише £68,275, тож неоподатковувана частина фонду B обмежена £68,275. Інші £81,725 потенційного PCLS стають оподатковуваним пенсійним доходом.
Transitional Tax-Free Amount Certificate (TTFAC)
Якщо ви кристалізували виплати до 6 квітня 2024 року, схеми за замовчуванням віднімають 25% від використаного на той момент LTA з вашого стандартного LSA. Це працює добре, коли ви фактично взяли повні 25% неоподатковуваної готівки — але багато людей цього не робили, особливо учасники схем з визначеною виплатою, чия комутація дала одноразові виплати менші за 25% використаного LTA. У такому випадку ви можете подати заявку на TTFAC, який фіксує вашу реальну попередню неоподатковувану суму; схеми потім віднімають лише цю меншу суму з вашого LSA та LSDBA.
Заявку на TTFAC потрібно подати до першої події кристалізації виплат на або після 6 квітня 2024 року. Після видачі він є обов'язковим для всіх ваших схем — тож його не можна скасувати, навіть якщо виявиться, що результат гірший. Радники зазвичай моделюють обидва варіанти перед поданням заявки.
Механіка LSDBA детально
LSDBA — це ліміт £1,073,100, що охоплює весь LSA, плюс:
- Одноразова виплата через тяжку хворобу — виплачується у будь-якому віці, якщо зареєстрований лікар підтверджує, що очікувана тривалість життя менша за 12 місяців. Весь некристалізований фонд можна отримати без податку в межах LSDBA. Надлишок оподатковується як дохід отримувача (або, у разі посмертної виплати, дохід бенефіціара).
- Одноразові виплати у разі смерті зі схем з визначеною виплатою — зазвичай кратна зарплаті або пенсії сума зі схеми з визначеною виплатою, коли учасник помирає під час служби або як відстрочений учасник.
- Одноразові виплати у разі смерті зі схем з визначеним внеском, коли учасник помирає до 75 років, — вони виплачуються бенефіціару без податку в межах LSDBA. Понад LSDBA надлишок оподатковується як дохід бенефіціара.
- Одноразові виплати схемної пенсії — деякі схеми з визначеною виплатою виплачують автоматичну одноразову суму при початку виплати пенсії; вона зараховується до LSA та LSDBA.
Виплати у разі смерті, здійснені після 75 років, оподатковуються як дохід бенефіціара незалежно від стану LSDBA — вони ніколи не витрачають LSDBA, бо не є неоподатковуваними взагалі. Це робить LSDBA, на практиці, обмеженням лише для планування виплат у разі смерті до 75 років.
Квітень 2027 — пенсії входять до складу спадщини для IHT
Найзначніша політична зміна після скасування LTA — це оголошене включення невикористаних коштів пенсій з визначеним внеском до складу спадщини померлого для цілей податку на спадщину (IHT) з 6 квітня 2027 року. Історично пенсії залишалися поза складом спадщини, бо виплачувалися на розсуд довірених осіб. З квітня 2027 року стандартна позиція зміниться: більшість невикористаних коштів з визначеним внеском та одноразових виплат у разі смерті будуть включені до складу спадщини, при цьому адміністратор пенсійної схеми відповідатиме за сплату будь-якого IHT, належного на пенсійну частину, до розподілу виплат.
Позиція щодо прибуткового податку не змінюється — смерті до 75 років досі дають неоподатковувані виплати в межах LSDBA, а смерті після 75 років досі дають виплати, що оподатковуються як дохід — але зверху часто лягатиме шар IHT у 40%. LSDBA не захищає від IHT; він захищає від прибуткового податку. Тож планування навколо LSDBA з 2027 року потребує врахування обох осей одночасно: залишатися в межах LSDBA, щоб зберегти звільнення від прибуткового податку, і використовувати звичайне планування IHT (дарування, страхування життя, звільнення для подружжя), щоб впоратися з новим шаром IHT.
Один із побічних ефектів полягає в тому, що давня мантра "не чіпайте пенсію, витрачайте ISA" для багатьох людей розвернеться у зворотний бік. З 2027 року ефективним для IHT активом часто стає ISA, а не пенсія.
Annual Allowance — окреме обмеження
LSA та LSDBA — це довічні допомоги на неоподатковуваний вихід. Annual Allowance (AA) — це річний ліміт на внесок з податковою пільгою:
| Допомога | Сума 2025/26 | Примітки |
|---|---|---|
| Annual Allowance (стандартна) | £60,000 | Загальні внески (роботодавець + учасник + нарахування за визначеною виплатою). |
| Знижена AA — мінімум | £10,000 | Скоригований дохід понад £260,000 → зниження £1 на кожні £2 понад межу. |
| MPAA | £10,000 | Активується гнучким доступом до коштів з визначеним внеском (напр., UFPLS, дохід drawdown). |
| Перенесення | 3 роки | Невикористану AA за попередні 3 податкові роки можна перенести (крім MPAA). |
Зауважте, що отримання неоподатковуваного PCLS не активує MPAA — лише оподатковувана частина гнучкого доступу до коштів це робить. Тож той, хто бере лише PCLS і не чіпає залишок, досі може вносити повну стандартну AA.
Режими захисту зі старого LTA
Люди, які зареєстрували захист LTA до 6 квітня 2024 року, зберігають цей захист у трансформованому вигляді:
- Enhanced Protection (зареєстрований до 2009 року) — історично без ліміту LTA. Власники зазвичай зберігають вищу суму неоподатковуваної готівки, кристалізовану на 5 квітня 2024 року, у замороженому вигляді.
- Fixed Protection 2012 (£1.8 млн), 2014 (£1.5 млн) та 2016 (£1.25 млн) — дають LSA, що дорівнює 25% від захищеного LTA: відповідно £450,000, £375,000 та £312,500. LSDBA дорівнює повному захищеному LTA.
- Individual Protection 2014 (межа £1.5 млн) та 2016 (межа £1.25 млн) — персоналізований LSA, що дорівнює 25% від захищеної вартості LTA конкретної особи.
- Primary Protection — персоналізований LSA на основі зареєстрованого сертифіката неоподатковуваної готівки власника.
Щоб отримати доступ до цих вищих допомог, адміністратору схеми потрібно побачити сертифікат захисту від HMRC (або його референс і підтвердження через сервіс Manage and Register Pension Schemes). Без сертифіката в наявності схема застосує стандартний LSA у £268,275 за замовчуванням.
Практичні сценарії
Сценарій A — Особа з високим доходом та фондом з визначеним внеском у £900,000
Попередніх кристалізацій не було. 25% від £900,000 = £225,000 — комфортно в межах LSA, тож повні £225,000 можна отримати без податку в момент кристалізації. Залишок у £675,000 переходить у гнучкий drawdown і отримується як оподатковуваний дохід протягом пенсії, щоб залишатися в межах базової / підвищеної ставки. Використано LSA = £225,000; використано LSDBA = £225,000; залишок LSA = £43,275; залишок LSDBA = £848,100.
Сценарій B — Консультант NHS з CETV близько £1,000,000
Комутація в схемі з визначеною виплатою зазвичай виплачує одноразову суму приблизно у 3× річної пенсії, часто нижче суворого математичного максимуму у 25%. Якщо схемна одноразова виплата на пенсії становить, наприклад, £180,000, це витрачає лише £180,000 LSA — комфортно нижче £268,275. TTFAC тут навряд чи допоможе, бо схема ще не кристалізована; важіль планування — брати максимальну комутацію (нижча майбутня пенсія) чи меншу одноразову виплату (вища індексована пенсія довічно).
Сценарій C — Самозайнята особа з фондом з визначеним внеском у £2,000,000
25% фонду = £500,000, але LSA обмежує неоподатковувану частину до £268,275. Розумна послідовність: спочатку кристалізувати £1,073,100, отримати максимальний PCLS у £268,275, залишити решту £804,825 у drawdown. Залишити інші £926,900 некристалізованими. Надалі отримувати оподатковуваний дохід з кристалізованого фонду drawdown протягом кількох податкових років і розглянути UFPLS з некристалізованої частини за потреби в грошовому потоці (кожен UFPLS має 0% витрат LSA, бо LSA вже використано). З 2027 року планування IHT стає критично важливим з огляду на розмір невикористаних коштів.
Поширені помилки
- Досі вважати, що LTA існує. Деякі онлайн-калькулятори і навіть деякі повідомлення схем досі посилаються на старий LTA у £1,073,100. Після квітня 2024 року єдині ліміти, що мають значення, — це LSA та LSDBA.
- Пропустити дедлайн TTFAC. Заявку на TTFAC потрібно подати до першої відповідної події кристалізації виплат на або після 6 квітня 2024 року. Отримайте перший PCLS — і можливість втрачена — схеми фіксуються на стандартному розрахунку 25%-від-використаного-LTA.
- Подвійний облік LSA між схемами. Кожен адміністратор схеми бачить лише той LSA, який, на його думку, у вас залишився, на основі того, що ви йому повідомили. Довічний ліміт особистий для вас; неповідомлення попередніх кристалізацій новій схемі може призвести до надлишкових неоподатковуваних виплат, які HMRC пізніше стягне назад.
- Забути подати старі сертифікати захисту. Enhanced або Fixed Protection перетворюється на вищий LSA лише якщо у схеми є докази в наявності. Повторне підтвердження захисту в момент кристалізації є суттєвим.
- Ігнорувати IHT 2027 року. Плани, побудовані на історичному режимі звільнення пенсій від IHT, потрібно переглянути задовго до квітня 2027 року, особливо там, де задіяні страхування життя, трасти чи значні активи спадщини.
Офіційні джерела
Детальні правила містяться в Pensions Tax Manual від HMRC, розділ PTM071000 і далі (режим-заміна), з підтримуючими модулями, що охоплюють LSA, LSDBA, перехідні сертифікати, захищені одноразові виплати та обов'язки адміністратора схеми. Основне законодавство міститься у Schedule 9 Finance Act 2024. Сторінка gov.uk "Tax on your private pension contributions" надає простий підсумок того, як LSA, LSDBA, Annual Allowance та MPAA поєднуються для окремих осіб.
Підсумовуючи
Ландшафт пенсійного оподаткування з квітня 2024 року дійсно простіший в одному відношенні — більше немає стягнення LTA, якого варто боятися — але тонший в іншому: дві окремі допомоги, перехідні сертифікати, успадковані захисти та наближна зміна IHT у квітні 2027 року — все це потрібно координувати. Для фондів, що комфортно нижчі за £1,073,100, планування рідко потребує чогось екзотичного: візьміть 25% без податку, розумно отримуйте кошти, слідкуйте за Annual Allowance на етапі внесків. Для більших фондів, багатошарових домовленостей DB + DC, або будь-кого з сертифікатом захисту до 2024 року, професійна консультація швидко себе окупить.