Podatek dochodowy od osób prawnych (Corporation Tax) w UK: stawki, ulga marginalna i kto go płaci (2025/26)

Kto płaci Corporation Tax?

Corporation Tax to podatek od zysków spółek w UK. Nakładany jest na globalne zyski spółek będących rezydentami UK oraz na zyski ze źródeł brytyjskich pewnych podmiotów niebędących rezydentami. Płacisz Corporation Tax, jeśli jesteś:

• Brytyjską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością będącą rezydentem (Ltd lub PLC) — zarejestrowaną w UK lub centralnie zarządzaną i kontrolowaną stąd.
• Zagraniczną spółką ze stałym miejscem prowadzenia działalności w UK (PE) — zazwyczaj oddziałem lub stałym miejscem prowadzenia działalności, poprzez które prowadzi handel.
• Klubem członkowskim lub stowarzyszeniem — klubem sportowym, klubem towarzyskim, stowarzyszeniem branżowym.
• Spółdzielnią lub stowarzyszeniem nieposiadającym osobowości prawnej prowadzącym handel lub działalność gospodarczą.
• Towarzystwem budownictwa mieszkaniowego (housing association) i pewnymi innymi podmiotami korporacyjnymi.

Corporation Tax nie płacisz, jeśli jesteś:

• Jednoosobową działalnością gospodarczą (sole trader) — płacisz podatek dochodowy przez Self Assessment.
• Tradycyjną spółką osobową lub LLP — wspólnicy są indywidualnie opodatkowani od swojego udziału w zyskach.
• Organizacją charytatywną — zasadniczo zwolnioną od dochodu przeznaczonego na cele charytatywne, choć spółki zależne prowadzące działalność handlową płacą CT na zwykłych zasadach.

System trzech stawek

Od 1 kwietnia 2023 r. jednolita stawka 19%, obowiązująca przez lata, została zastąpiona strukturą trzystopniową. Zyski są przypisywane do jednego z trzech przedziałów i opodatkowywane w każdym z nich inaczej:

Ulga marginalna łagodzi to przejście. Bez niej spółka z zyskiem £50,001skoczyłaby ze stawki 19% do 25% od całego zysku w momencie przekroczenia jednego funta. Dzięki uldze marginalnej dodatkowy podatek jest wprowadzany stopniowo.

Wzór ulgi marginalnej

Przykłady obliczeń

Zwróć uwagę, że słowo „marginalna" w „uldze marginalnej" odnosi się do przedziału — a nie do stawki marginalnej podatku od kolejnego zarobionego funta. Wewnątrz przedziału ulgi, stawka marginalna od każdego dodatkowego funta zysku wynosi w rzeczywistości 26,5% (25% + 1,5%), mimo że przeciętna stawka efektywna jest niższa. Oznacza to, że zarobienie dodatkowego funta w przedziale marginalnym kosztuje więcej podatku niż funt zarobiony przy stawce podstawowej — nieintuicyjna, ale realna kwestia planowania.

Spółki powiązane — limity ulegają podziałowi

Jedna z najczęściej pomijanych zasad: progi £50,000 i £250,000 są dzielone przez liczbę powiązanych (associated) spółek, wliczając samą spółkę. Dwie spółki pod wspólną kontrolą → limity każdej spółki są zmniejszane o połowę. Pięć powiązanych spółek → każda spółka otrzymuje jedną piątą.

Dwie spółki są „powiązane", jeśli jedna kontroluje drugą lub obie znajdują się pod kontrolą tej samej osoby lub grupy osób. Kontrola oznacza bezpośrednie lub pośrednie posiadanie 51% lub więcej kapitału zakładowego, praw głosu lub praw do zysku podlegającego podziałowi. Spółki uśpione (dormant) są wyłączone, podobnie jak pasywne spółki holdingowe spełniające określone warunki.

Zasada ta ma największe znaczenie dla jednoosobowych struktur spółek Ltd, które posiadają kilka spółek — na przykład spółkę usług osobistych (personal services company), spółkę celową do nieruchomości (property SPV) oraz spółkę inwestycyjną. Mimo że każda z osobna jest mała, limity dzielą się przez trzy, co potencjalnie wpycha każdą z nich w ulgę marginalną przy zyskach zaledwie £16,666.667. System sprzed 2023 r. całkowicie to ignorował; od kwietnia 2023 r. jest to realna pułapka planistyczna.

Proporcjonalne rozliczanie okresu rozliczeniowego

Limity £50,000 i £250,000 zakładają pełny 12-miesięczny okres rozliczeniowy. Krótsze okresy mają proporcjonalnie niższe limity. Nowa spółka z pierwszym okresem rozliczeniowym trwającym na przykład 8 miesięcy miałaby dolny limit £33,333.333 i górny limit £166,666.667.

Okresy dłuższe niż 12 miesięcy nie mogą stanowić jednego okresu rozliczeniowego dla celów podatkowych — muszą zostać podzielone na okres 12-miesięczny i osobny krótszy okres. Różni się to od zasad Companies House, które dopuszczają 18-miesięczny pierwszy okres: dla celów podatkowych staje się to dwoma okresami rozliczeniowymi z dwiema deklaracjami CT600.

Co jest kosztem uzyskania przychodu?

Fundamentalna zasada jest określona w Corporation Tax Act 2009: wydatek jest kosztem uzyskania przychodu, jeśli został poniesiony w całości i wyłącznie na cele działalności handlowej. Typowe koszty uzyskania przychodu:

• Wynagrodzenia, płace i składki NI pracodawcy — w tym wynagrodzenie dyrektora wypłacane przez PAYE.
• Składki emerytalne pracodawcy (z zastrzeżeniem rocznego limitu (annual allowance) dla odbiorcy).
• Czynsz za biuro, podatek od nieruchomości komercyjnych (business rates), media, firmowy internet.
• Opłaty profesjonalne — księgowość, obsługa prawna (o charakterze bieżącym, nie kapitałowym), oprogramowanie księgowe.
• Marketing, reklama, hosting strony internetowej.
• Maszyny i urządzenia, pojazdy i sprzęt IT poprzez odpisy amortyzacyjne (capital allowances) (nie jako bezpośredni koszt).
• Podróże i wyżywienie podczas wyjazdów służbowych (nie dojazdy z domu do stałego miejsca pracy).
• Wydatki na R&D (z dodatkową ulgą — patrz poniżej).
• Odsetki od pożyczek na cele działalności (z zastrzeżeniem ograniczenia odsetek korporacyjnych przy dużej skali).

Najczęstsze pozycje, które nie są kosztem uzyskania przychodu:

• Reprezentacja wobec klientów (client entertaining) — wprost wyłączona przez ustawę.
• Dywidendy i pobrania dyrektora (director's drawings) — są to podziały zysku, a nie koszt jego wypracowania.
• Proporcje użytku prywatnego aktywów o mieszanym przeznaczeniu (telefon, samochód).
• Grzywny, kary i odsetki HMRC — ale zwykłe komercyjne opłaty za opóźnienie w płatności są dopuszczalne.
• Wydatki kapitałowe jako takie — ulga przychodzi poprzez odpisy amortyzacyjne rozłożone w czasie, a nie jednorazowe odliczenie (z wyjątkiem sytuacji, gdy zastosowanie ma pełne odliczenie — patrz poniżej).

Odpisy amortyzacyjne (capital allowances) w skrócie

Odpisy amortyzacyjne to mechanizm uzyskiwania ulgi podatkowej na aktywa wykorzystywane w firmie. Obecny system jest korzystny dla spółek:

• Annual Investment Allowance (AIA): £1 milion kwalifikujących się wydatków na maszyny i urządzenia rocznie odliczane w 100%.
• Full expensing: 100% odpis w pierwszym roku na większość nowych (nie używanych) maszyn i urządzeń — na stałe od kwietnia 2023 r. Tylko dla spółek; AIA nadal obejmuje zakupy używane oraz zakupy spółek osobowych/jednoosobowych działalności.
• Samochody bezemisyjne i punkty ładowania EV: 100% odpis w pierwszym roku.
• Instalacje integralne (elektryczne, oświetleniowe, grzewcze, hydrauliczne): 6% rocznie w puli „special rate" na zasadzie salda malejącego.
• Pula stawki podstawowej (ogólne maszyny i urządzenia poza AIA): 18% rocznie na zasadzie salda malejącego.
• Structures and Buildings Allowance (SBA): 3% liniowo od kwalifikujących się kosztów budowy budynków niemieszkalnych.

Same budynki i większość samochodów (poza EV) nie kwalifikują się do AIA ani full expensing. Samochody z emisją CO₂ powyżej 50 g/km trafiają do puli „special rate".

Ulga na działalność badawczo-rozwojową (R&D) — w skrócie

System R&D został gruntownie zmieniony w kwietniu 2024 r. Dla okresów rozliczeniowych rozpoczynających się 1 kwietnia 2024 r. lub później, większość spółek korzysta z jednolitego połączonego systemu opartego na dawnej strukturze RDEC:

• Połączony system RDEC: 20% kredyt „above-the-line" od kwalifikujących się wydatków na R&D.
• Rozszerzone wsparcie dla intensywnie inwestujących w R&D (ERIS): dla przynoszących straty MŚP, gdzie kwalifikujące się wydatki na R&D stanowią ≥ 30% wydatków ogółem — 86% dodatkowego odliczenia, plus 14,5% kredyt podlegający zwrotowi.
• Dla okresów przed 1 kwietnia 2024 r. nadal obowiązują dawne systemy SME i RDEC, gdy roszczenia są składane lub korygowane.

Kwalifikująca się działalność R&D musi dążyć do postępu w nauce lub technologii poprzez rozwiązanie niepewności naukowej lub technologicznej. Innowacje marketingowe, zmiany procesów biznesowych oraz rutynowe tworzenie oprogramowania zwykle się nie kwalifikują. Bieżąca dokumentacja jest niezbędna — działania kontrolne HMRC w tym obszarze wyraźnie się nasiliły.

Płatności ratalne kwartalne (QIPs)

Większość spółek płaci Corporation Tax jednorazowo 9 miesięcy i 1 dzień po zakończeniu roku obrotowego. Większe spółki płacą natomiast w czterech kwartalnych ratach:

• Spółki „duże": zyski powyżej £1,5 miliona (proporcjonalnie obniżane dla spółek powiązanych i krótszych okresów). Płatność w miesiącach 7, 10, 13 i 16 od początku okresu.
• Spółki „bardzo duże": zyski powyżej £20 milionów. Płatność 4 miesiące wcześniej — w miesiącach 3, 6, 9 i 12 (więc ostatnia rata jest płacona przed zakończeniem roku obrotowego).
• Spółki, które po raz pierwszy stają się duże, otrzymują roczne odroczenie, więc system QIP zaczyna obowiązywać dopiero, gdy spółka jest „duża" przez dwa kolejne lata.

Ulga grupowa i konsorcjalna

Gdy spółki tworzą grupę powiązaną w co najmniej 75% (ogólnie: spółka-matka posiada ≥75% udziałów spółki zależnej, lub obie są w co najmniej 75% własnością wspólnej spółki-matki), straty operacyjne mogą zostać przekazane (surrendered) między członkami grupy w celu skompensowania zysków gdzie indziej w grupie. Zmniejsza to łączny rachunek CT grupy bez konieczności formalnej konsolidacji zysków.

Straty kapitałowe generalnie nie mogą zostać przekazane, ale aktywa mogą być przenoszone między członkami grupy na zasadzie „bez zysku, bez straty" (no-gain-no-loss), co pozwala dopasować zyski do strat poprzez przeniesienie aktywów do spółki przynoszącej straty przed zbyciem.

Ważne terminy administracyjne

Dywidendy a wynagrodzenie dla dyrektorów-udziałowców

W przypadku jednoosobowej spółki Ltd wybór między wynagrodzeniem a dywidendami bezpośrednio wpływa na Corporation Tax. Wynagrodzenie jest kosztem uzyskania przychodu — każde £1 000 wynagrodzenia dyrektora oszczędza co najmniej £190 (stawka dla małych zysków) i do £250 (stawka podstawowa) Corporation Tax. Dywidenda natomiast jest podziałem zysku po opodatkowaniu — spółka zapłaciła już od niego CT.

Jednak dywidendy w ogóle nie podlegają składce National Insurance, podczas gdy wynagrodzenie wyzwala składkę NI pracodawcy (15% powyżej drugiego progu) oraz NI pracownika. Większość księgowych zaleca podatkowo efektywne wynagrodzenie w wysokości zbliżonej do drugiego progu NI (na tyle wysokie, by kwalifikować się do roku uprawniającego do State Pension, na tyle niskie, by uniknąć NI), a resztę w formie dywidend. Optymalny poziom zmienia się co roku podatkowy — zobacz nasze dedykowane porównanie: Dywidendy a wynagrodzenie dla dyrektorów.

Podsumowanie

Corporation Tax w roku 2025/26 jest bardziej złożony niż był przed kwietniem 2023 r. Samodzielna mała spółka z zyskiem poniżej £50,000 płaci liniową stawkę 19% — prosto. Spółka z zyskiem między £50,000 a £250,000 musi zastosować wzór ulgi marginalnej i uważać na pułapkę powiązanych spółek. Większa spółka musi też myśleć o płatnościach ratalnych, uldze grupowej i planowaniu full expensing wokół zakupów kapitałowych. Zasada płatności przed złożeniem deklaracji — CT płatny po 9 miesiącach i 1 dniu, deklaracja składana po 12 miesiącach — oznacza, że wstępna ocena zysku podlegającego opodatkowaniu jest zwykle potrzebna, zanim sprawozdania finansowe zostaną sfinalizowane.