Impozitarea cadourilor și a banilor în UK: reguli IHT, CGT și impozit pe venit (2026/27)

Scutiri anuale IHT

Cea mai importantă scutire IHT pentru donațiile obișnuite este scutirea anuală de £3,000 per donator, pe an fiscal. Cadourile acoperite de această scutire ies imediat din avere — nu se aplică nicio regulă de supraviețuire de șapte ani. Puncte-cheie:

• Suma de £3,000 poate fi împărțită la orice număr de beneficiari — puteți dărui £1,000 fiecăruia dintre trei persoane diferite, sau £3,000 unei singure persoane.
• Dacă nu ați folosit scutirea anuală în anul fiscal precedent, o puteți reporta o singură dată — oferind până la £6,000 în total în anul curent (scutirea de £3,000 a anului curent plus £3,000 a anului trecut). Scutirea anului curent este folosită prima.
• Reportarea se aplică doar unui singur an precedent — nu puteți acumula scutiri neutilizate pe mai mulți ani.
• Scutirea de £3,000 este înghețată din 1981, ceea ce înseamnă că valoarea sa reală a scăzut semnificativ. Nu a existat nicio majorare în Bugetul din martie 2024.

Scutirea anuală se aplică per donator — astfel încât cuplurile căsătorite sau partenerii civili pot folosi fiecare propria scutire de £3,000, oferind efectiv £6,000 pe an (sau £12,000 dacă ambii au reportat dintr-un an anterior neutilizat) fără IHT.

Cadouri mici și scutiri de nuntă

Pe lângă scutirea anuală, mai sunt utilizate pe scară largă alte două scutiri IHT:

Scutirea pentru cadouri mici

Puteți dărui până la £250 per persoană, pe an fiscal oricărui număr de persoane, complet scutit de IHT. Nu există limită privind numărul de beneficiari. Totuși, nu puteți combina scutirea pentru cadouri mici cu scutirea anuală pentru aceeași persoană în același an fiscal — dacă dăruiți cuiva mai mult de £250, întreaga sumă intră sub scutirea anuală (sau devine un PET dacă depășește și acea limită).

Cadouri de nuntă și de parteneriat civil

Cadourile de nuntă trebuie făcute la sau înainte de ziua nunții și trebuie să fie condiționate de desfășurarea nunții. Dacă nunta este anulată după ce cadoul a fost făcut, scutirea nu se aplică. Scutirile de nuntă pot fi folosite suplimentar față de scutirea anuală de £3,000 — astfel un părinte ar putea dărui unui copil £5,000 (scutire de nuntă) plus £3,000 (scutire anuală) = £8,000 într-un singur an fiscal, totul scutit imediat de IHT.

Cheltuieli normale din venit

Una dintre cele mai puternice — și mai subutilizate — scutiri IHT este scutirea pentru cheltuieli normale din venit (Inheritance Tax Act 1984, s.21). Spre deosebire de scutirea anuală, nu există niciun plafon pentru această scutire. Ea vă permite să faceți cadouri regulate din venitul excedentar după impozitare fără consecințe IHT, cu condiția să fie îndeplinite trei condiții:

1. Tipar regulat: cadourile trebuie să facă parte din cheltuielile dumneavoastră normale — ar trebui să fie regulate și recurente (anual, lunar sau la un alt interval fix). Un cadou unic, izolat, nu se califică.
2. Făcute din venit: cadourile trebuie făcute din venitul după impozitare, nu din capital sau economii. Venitul include salariu, pensie, dividende, venit din chirii și dobânzi — dar nu încasări de capital.
3. Fără reducerea nivelului de trai: după ce faceți cadourile, trebuie să vă rămână suficient venit pentru a vă menține nivelul de trai obișnuit. Nu puteți dărui venit de care ați avea altfel nevoie pentru cheltuielile de trai.

HMRC solicită executorilor testamentari să completeze Form IHT403 la deces, arătând tiparul cadourilor, venitul dumneavoastră și cheltuielile pentru fiecare dintre ultimii șapte ani. Dacă evidențele nu sunt păstrate, executorii au dificultăți în a invoca această scutire — HMRC o va contesta.

O utilizare comună a acestei scutiri este cea a unui bunic sau părinte cu o pensie mare care contribuie regulat la Junior ISA sau SIPP-urile nepoților din venitul din pensie. Dacă este structurată corect și documentată anual, întreaga sumă poate ieși imediat din avere.

Potentially Exempt Transfers (PET-uri)

Orice cadou făcut de o persoană fizică unei alte persoane fizice care depășește scutirile disponibile este un Potentially Exempt Transfer (PET). PET-urile:

• Nu sunt raportate la HMRC în momentul cadoului.
• Nu sunt supuse niciunui IHT în momentul cadoului.
• Sunt complet scutite de IHT dacă donatorul supraviețuiește șapte ani de la data cadoului.
• Sunt readuse în avere pentru IHT dacă donatorul decedează în termen de șapte ani — sub rezerva taper relief.

PET-urile pot fi cadouri de numerar, acțiuni, proprietăți sau orice alt activ. Cadourile către majoritatea trusturilor NU sunt PET-uri — sunt Chargeable Lifetime Transfers (vezi mai jos). Cadourile către persoane fizice — inclusiv copii adulți, nepoți, prieteni și alte rude — sunt PET-uri.

Când se calculează IHT pentru un PET care eșuează (donatorul decedează în termen de șapte ani), PET-ul este adăugat la avere și evaluat față de Nil Rate Band disponibil (£325,000 în 2026/27). Dacă donatorul a mai făcut alte cadouri în cei șapte ani anteriori PET-ului, acele cadouri sunt luate în considerare primele, putând epuiza NRB și lăsând PET-ul complet expus la IHT de 40%.

Taper relief: tabelul reducerii IHT

Dacă un PET eșuează (donatorul decedează în termen de șapte ani), taper relief reduce IHT-ul datorat pe cadou în funcție de numărul de ani pe care donatorul i-a supraviețuit după ce l-a făcut:

Important: taper relief reduce IHT-ul pe cadou — nu pe întreaga avere. De asemenea, taper relief ajută doar dacă valoarea cadoului depășește Nil Rate Band disponibil (după contabilizarea altor cadouri din aceeași fereastră de șapte ani). Dacă cadoul se încadrează în NRB, nu există IHT de redus în primul rând.

Chargeable Lifetime Transfers (CLT-uri)

Spre deosebire de PET-uri, Chargeable Lifetime Transfers (CLT-uri) — de obicei cadouri către trusturi discreționare — atrag o taxă IHT imediată la rata pe viață de 20% pe valoarea de peste Nil Rate Band disponibil în momentul cadoului. Dacă donatorul decedează apoi în termen de șapte ani, se poate aplica o taxă suplimentară de 20% (pentru a ajunge la un total de 40%).

CLT-urile trebuie raportate la HMRC în termen de 12 luni de la sfârșitul anului fiscal în care au fost făcute (dacă depășesc NRB). Trusturile se confruntă și cu o taxă periodică decenală de până la 6% din activele trustului peste NRB, precum și cu taxe de ieșire când activele părăsesc trustul.

Majoritatea donațiilor familiale directe nu implică CLT-uri — acestea apar în planificarea succesorală complexă care implică trusturi discreționare. Dacă luați în considerare o structură de tip trust, consultanța financiară reglementată de la un planificator succesoral specializat este esențială.

Gifts With Reservation of Benefit (GROB-uri)

Un gift with reservation of benefit (GROB) apare atunci când dăruiți un activ dar continuați să beneficiați de el după cadou. Cel mai comun exemplu este donarea locuinței către copii în timp ce continuați să locuiți în ea fără chirie sau la o chirie sub piață. Conform Finance Act 1986, un GROB este tratat ca și cum cadoul nu ar fi fost niciodată făcut — activul rămâne în avere la valoarea sa din data decesului pentru IHT.

Cum evitați capcana GROB: pentru a scoate cu adevărat locuința din avere, trebuie fie să:

• Plătiți o chirie comercială integrală de piață copiilor după cadou (venitul din chirie pe care îl primesc va fi impozabil pe ei). De asemenea, trebuie să supraviețuiți șapte ani de la data la care cadoul a devenit necondiționat.
• Vă mutați definitiv din proprietate și să supraviețuiți șapte ani de la data la care ați eliberat-o. Copiii dumneavoastră trebuie să aibă posesie exclusivă reală.

Chiar dacă evitați cu succes regulile GROB, transferul unei proprietăți către copii poate declanșa CGT (dacă nu este reședința dumneavoastră principală) și SDLT (dacă există un credit ipotecar restant). Interacțiunea celor trei impozite trebuie modelată înainte de a proceda.

Pre-Owned Asset Tax (POAT): chiar dacă regulile GROB nu se aplică strict (datorită unei structurări atente), HMRC poate impune POAT — o taxă anuală pe venit bazată pe valoarea locativă nominală a activelor deținute anterior de care continuați să beneficiați. POAT a fost introdusă în 2005 pentru a combate schemele de evitare a GROB.

Impozitul pe venit la cadouri

În general, cadourile de bani nu reprezintă venit impozabil pentru beneficiar — primirea a £10,000 de la un părinte nu trebuie raportată în Self Assessment sau oriunde altundeva. Același lucru este valabil pentru cadourile de active.

Totuși, venitul generat de activele primite cadou este impozabil în mâinile beneficiarului. Dacă părintele dumneavoastră vă dăruiește £50,000 și obțineți o dobândă de 5%, cei £2,500 dobândă reprezintă venitul dumneavoastră impozabil. Îl raportați în declarația fiscală dacă depășește pragurile relevante (Personal Savings Allowance: £500 pentru contribuabilii higher-rate, £1,000 pentru basic-rate în 2026/27; banda de rată de pornire: £5,000 din venitul din economii impozitat la 0% dacă venitul dumneavoastră din alte surse este sub £17,570).

Reguli settlement: cadouri către copii minori

Regula settlement-ului parental (Income Tax (Trading and Other Income) Act 2005, s.629) este o prevedere de anti-evitare care împiedică părinții să își reducă impozitul pe venit prin donarea de active generatoare de venit copiilor lor minori:

• Dacă un părinte dăruiește bani sau un activ copilului său necăsătorit sub 18 ani, iar venitul generat din cadou depășește £100 pe an, tot acel venit este impozitat pe părinte, la rata sa marginală — nu pe copil.
• Pragul de £100 se aplică per copil, per părinte (nu per cadou). Odată ce venitul depășește £100, întreaga sumă (nu doar surplusul) este impozitată pe părinte.
• Această regulă se aplică doar părinților — cadourile de la bunici, alte rude și terți nu o declanșează. Un bunic poate dărui bani unui Junior ISA sau bare trust al unui nepot, iar venitul este impozitat pe nepot (care poate avea Personal Allowance-ul integral disponibil).
• Regula încetează când copilul împlinește 18 ani sau se căsătorește înainte de 18 ani.

Junior ISA-urile (până la £9,000/an în 2026/27) reprezintă o soluție utilă — venitul dintr-un JISA este complet scutit de impozit pe venit și CGT indiferent de cine l-a finanțat.

Capital Gains Tax la cadouri

Donarea unui activ către altcineva decât soțul/soția sau partenerul civil este tratată ca o cedare la valoarea de piață în scopuri CGT — chiar dacă nu se schimbă bani. Aceasta înseamnă că puteți datora CGT pentru câștigul dintre costul inițial (sau valoarea de piață din aprilie 1982 dacă a fost achiziționat înainte de această dată) și valoarea de piață la data cadoului.

Ratele CGT pentru cadourile de proprietăți rezidențiale sunt de 18% (basic rate) / 24% (higher/additional rate) în 2026/27. Pentru alte active (acțiuni, interese de afaceri), se aplică de asemenea 18% / 24% (în urma modificărilor de rată din Bugetul din octombrie 2024). Pentru activele de afaceri eligibile, Business Asset Disposal Relief (fosta Entrepreneurs' Relief) poate reduce rata la 10% pentru primul £1m din câștigurile pe viață.

Gift relief (holdover relief) în baza s.165 TCGA 1992 poate amâna CGT pentru cadourile de active de afaceri — câștigul este "held over" în costul de bază al beneficiarului. Nu se aplică cadourilor de numerar, proprietăților de investiție sau acțiunilor listate (cu unele excepții pentru cadourile către trusturi).

Exemple practice

Sfaturi practice și evidența înregistrărilor

• Folosiți scutirea anuală în fiecare an. Nu poate fi reportată mai mult de un an — scutirile neutilizate se pierd. Setați un memento pentru a face cadouri de £3,000 înainte de 5 aprilie în fiecare an.
• Luați în considerare donarea în tranșe. În loc de un singur PET mare, folosirea scutirilor anuale pe parcursul mai multor ani reduce expunerea la IHT pentru fiecare tranșă și pornește mai devreme ceasul de șapte ani.
• Documentați anual cadourile „din cheltuieli normale". Păstrați un jurnal al venitului, cheltuielilor de trai și cadourilor. Form IHT403 de la HMRC este șablonul — completați-l în fiecare an, nu doar la deces.
• Folosiți Junior ISA pentru nepoți. Cadourile într-un JISA cresc complet scutite de impozit pe venit și CGT, iar regula settlement-ului parental nu se aplică contribuțiilor bunicilor.
• Solicitați consultanță de specialitate înainte de a dărui o proprietate. Interacțiunea dintre IHT (GROB-uri), CGT și SDLT face donarea de proprietăți complexă. O structură greșită poate duce la aplicarea tuturor celor trei impozite fără niciun beneficiu compensator.
• Luați în considerare o asigurare de viață în trust. O poliță de asigurare de viață decreasing-term scrisă în trust poate acoperi obligația IHT pe un PET dacă decedați în termen de șapte ani — plata merge direct beneficiarilor fără a se adăuga la avere.