Податок на подарунки та гроші у Великій Британії: правила IHT, CGT та прибуткового податку (2026/27)

Щорічні звільнення від IHT

Найважливіше звільнення від IHT для повсякденного дарування — це щорічне звільнення £3,000 на дарувальника за податковий рік. Подарунки, покриті цим звільненням, одразу виходять за межі майна — правило семирічного виживання не застосовується. Ключові моменти:

• £3,000 можна розділити між будь-якою кількістю отримувачів — ви можете подарувати по £1,000 трьом різним людям або £3,000 одній людині.
• Якщо ви не використали своє щорічне звільнення у попередньому податковому році, ви можете перенести його один раз — це дає до £6,000 загалом у поточному році (£3,000 поточного року плюс £3,000 минулого року). Звільнення поточного року використовується першим.
• Перенесення застосовується лише до одного попереднього року — ви не можете накопичувати невикористані звільнення за кілька років.
• Звільнення £3,000 заморожене з 1981 року, тож його реальна вартість значно знизилася. У бюджеті березня 2024 року підвищення не було.

Щорічне звільнення застосовується на кожного дарувальника — тож подружжя або цивільні партнери можуть кожен використати своє звільнення £3,000, ефективно даруючи £6,000 на рік (або £12,000, якщо обоє перенесли з невикористаного попереднього року) без сплати IHT.

Дрібні подарунки та весільні звільнення

Поряд зі щорічним звільненням широко використовуються ще два звільнення від IHT:

Звільнення для дрібних подарунків

Ви можете подарувати до £250 на людину за податковий рік будь-якій кількості осіб, повністю без сплати IHT. Немає обмеження на кількість отримувачів. Однак ви не можете поєднувати звільнення для дрібних подарунків зі щорічним звільненням для однієї й тієї ж людини в один податковий рік — якщо ви даруєте комусь більше £250, вся сума підпадає під щорічне звільнення (або стає PET, якщо перевищує і його теж).

Весільні подарунки та подарунки на цивільне партнерство

Весільні подарунки мають бути зроблені до або в день весілля і мають бути умовними щодо проведення весілля. Якщо весілля скасовується після того, як подарунок зроблено, звільнення не застосовується. Весільні звільнення можна використовувати на додаток до щорічного звільнення £3,000 — тож батько може подарувати дитині £5,000 (весільне звільнення) плюс £3,000 (щорічне звільнення) = £8,000 за один податковий рік, повністю звільнені від IHT.

Звичайні витрати з доходу

Одне з найпотужніших — і найменш використовуваних — звільнень від IHT — це звільнення звичайних витрат з доходу (Inheritance Tax Act 1984, s.21). На відміну від щорічного звільнення, для нього немає верхньої межі. Воно дозволяє робити регулярні подарунки з вашого надлишкового доходу після сплати податків без жодних наслідків для IHT, за умови дотримання трьох умов:

1. Регулярний характер: подарунки мають бути частиною ваших звичайних витрат — вони мають бути регулярними та повторюваними (щорічно, щомісяця чи з іншим встановленим інтервалом). Одноразовий подарунок не кваліфікується.
2. Зроблені з доходу: подарунки мають бути зроблені з доходу після сплати податків, а не з капіталу чи заощаджень. Дохід включає зарплату, пенсію, дивіденди, орендний дохід та відсотки — але не надходження капіталу.
3. Без зниження рівня життя: після здійснення подарунків у вас має залишатися достатньо доходу для підтримки звичного рівня життя. Ви не можете дарувати дохід, який інакше був би потрібен вам для проживання.

HMRC вимагає від виконавців заповіту заповнити форму IHT403 після смерті, показуючи характер подарунків, ваш дохід та ваші витрати за кожен з останніх семи років. Якщо записи не велися, виконавцям складно заявити це звільнення — HMRC оскаржуватиме його.

Поширений приклад використання цього звільнення — бабуся/дідусь або батько з великою пенсією, який регулярно поповнює Junior ISA чи SIPP онуків зі свого пенсійного доходу. Якщо структуровано правильно і документується щороку, уся сума може одразу вийти за межі майна.

Potentially Exempt Transfers (PET)

Будь-який подарунок, зроблений однією фізичною особою іншій, що перевищує доступні звільнення, є Potentially Exempt Transfer (PET). PET:

• Не звітуються до HMRC на момент подарунку.
• Не підлягають жодному IHT на момент подарунку.
• Повністю звільняються від IHT, якщо дарувальник переживе сім років з дати подарунку.
• Повертаються до майна для цілей IHT, якщо дарувальник помирає протягом семи років — з урахуванням taper relief.

PET можуть бути подарунками готівки, акцій, нерухомості чи будь-якого іншого активу. Подарунки більшості трастів НЕ є PET — вони є Chargeable Lifetime Transfers (див. нижче). Подарунки фізичним особам — включно з дорослими дітьми, онуками, друзями та іншими родичами — є PET.

При розрахунку IHT на PET, який не витримав перевірки (дарувальник помер протягом семи років), PET додається до майна та оцінюється щодо доступного Nil Rate Band (£325,000 у 2026/27 році). Якщо дарувальник робив інші подарунки протягом семи років до цього PET, ці подарунки враховуються першими, потенційно вичерпуючи NRB та залишаючи PET повністю під ударом IHT за ставкою 40%.

Taper relief: таблиця зменшення IHT

Якщо PET не витримує перевірки (дарувальник помирає протягом семи років), taper relief зменшує IHT, належний на подарунок, залежно від того, скільки років дарувальник прожив після його здійснення:

Важливо: taper relief зменшує IHT на подарунок — а не на все майно. Крім того, taper relief допомагає лише тоді, коли вартість подарунку перевищує доступний Nil Rate Band (з урахуванням інших подарунків у тому ж семирічному вікні). Якщо подарунок вкладається в NRB, спочатку немає IHT для зменшення.

Chargeable Lifetime Transfers (CLT)

На відміну від PET, Chargeable Lifetime Transfers (CLT) — зазвичай подарунки у дискреційні трасти — спричиняють негайний збір IHT за довічною ставкою 20% на суму понад доступний Nil Rate Band на момент подарунку. Якщо дарувальник потім помирає протягом семи років, може застосовуватися додатковий збір у 20% (щоб довести загальну суму до 40%).

Про CLT потрібно звітувати до HMRC протягом 12 місяців після закінчення податкового року, в якому вони були зроблені (якщо вони перевищують NRB). Трасти також стикаються з 10-річним періодичним збором до 6% активів трасту понад NRB, та зборами при виході активів з трасту.

Більшість простого сімейного дарування не пов'язана з CLT — вони виникають у складному плануванні майна за участю дискреційних трастів. Якщо ви розглядаєте структуру трасту, регульована фінансова консультація від спеціаліста з планування майна є обов'язковою.

Дарунки з утриманням вигоди (GROB)

Дарунок з утриманням вигоди (GROB) виникає, коли ви даруєте актив, але продовжуєте отримувати від нього вигоду після подарунку. Найпоширеніший приклад — подарувати свій будинок дітям, продовжуючи жити в ньому безкоштовно або за орендну плату нижче ринкової. Відповідно до Finance Act 1986, GROB розглядається так, ніби подарунок ніколи не був зроблений — актив залишається у вашому майні за вартістю на дату смерті для IHT.

Як уникнути пастки GROB: щоб дійсно вивести свій будинок з майна, вам потрібно або:

• Сплачувати повну комерційну ринкову орендну плату дітям після подарунку (орендний дохід, який вони отримують, оподатковується у них). Ви також маєте прожити сім років з дати, коли подарунок став безумовним.
• Повністю та назавжди виїхати з нерухомості і прожити сім років з дати, коли ви звільнили приміщення. Ваші діти мають мати справжнє виключне володіння.

Навіть якщо ви успішно уникаєте правил GROB, передача нерухомості дітям може спричинити CGT (якщо це не ваше основне приватне житло) та SDLT (якщо є непогашена іпотека). Взаємодію всіх трьох податків потрібно змоделювати перед тим, як діяти.

Pre-Owned Asset Tax (POAT): навіть якщо правила GROB строго не застосовуються (завдяки ретельному структуруванню), HMRC може накласти POAT — щорічний прибутковий податок, розрахований на основі номінальної орендної вартості активів, якими ви раніше володіли і продовжуєте отримувати від них вигоду. POAT був запроваджений у 2005 році для протидії схемам уникнення GROB.

Прибутковий податок на подарунки

Загалом, грошові подарунки не є оподатковуваним доходом для отримувача — отримання £10,000 від батьків не потрібно вказувати в Self Assessment чи будь-де ще. Те саме стосується подарунків активів.

Однак дохід, отриманий від подарованих активів, оподатковується у руках отримувача. Якщо ваш батько дарує вам £50,000 і ви отримуєте на них 5% відсотків, £2,500 відсотків є вашим оподатковуваним доходом. Ви вказуєте це у своїй податковій декларації, якщо це перевищує відповідні пороги (Personal Savings Allowance: £500 для платників податку за вищою ставкою, £1,000 для базової ставки у 2026/27 році; starting-rate band: £5,000 доходу від заощаджень оподатковуються за ставкою 0%, якщо ваш дохід, не пов'язаний із заощадженнями, нижчий за £17,570).

Правила сеттлменту: подарунки неповнолітнім дітям

Правило батьківського сеттлменту (Income Tax (Trading and Other Income) Act 2005, s.629) — це положення проти уникнення оподаткування, яке не дозволяє батькам знижувати свій прибутковий податок, даруючи активи, що приносять дохід, своїм неповнолітнім дітям:

• Якщо батько дарує гроші чи актив своїй неодруженій дитині віком до 18 років, і дохід від подарунку перевищує £100 на рік, весь цей дохід оподатковується у батька за його граничною ставкою — а не у дитини.
• Поріг £100 застосовується на дитину, на батька (а не на подарунок). Щойно дохід перевищує £100, оподатковується вся сума (а не лише перевищення) у батька.
• Це правило застосовується лише до батьків — подарунки від бабусь/дідусів, інших родичів та третіх осіб його не спричиняють. Бабуся/дідусь може подарувати гроші на Junior ISA онука чи "голий" траст, і дохід оподатковується у онука (у якого може бути доступна повна Personal Allowance).
• Правило припиняє діяти, коли дитині виповнюється 18 років або вона одружується до 18 років.

Junior ISA (до £9,000/рік у 2026/27 році) є корисним рішенням — дохід у межах JISA повністю звільнений від прибуткового податку та CGT незалежно від того, хто його фінансував.

Податок на приріст капіталу на подарунки

Дарування активу комусь, окрім вашого чоловіка/дружини чи цивільного партнера, розглядається як розпорядження за ринковою вартістю для цілей CGT — навіть якщо гроші не переходять з рук у руки. Це означає, що ви можете заборгувати CGT на приріст між вашою початковою вартістю (або ринковою вартістю у квітні 1982 року, якщо актив був придбаний до цього) та ринковою вартістю на дату подарунку.

Ставки CGT на подарунки житлової нерухомості становлять 18% (базова ставка) / 24% (вища/додаткова ставка) у 2026/27 році. Для інших активів (акції, частки в бізнесі) також застосовуються 18% / 24% (після змін ставок у бюджеті жовтня 2024 року). Для кваліфікованих бізнес-активів Business Asset Disposal Relief (раніше Entrepreneurs' Relief) може знизити ставку до 10% на перший £1m довічного приросту.

Gift relief (holdover relief) відповідно до s.165 TCGA 1992 може відстрочити CGT на подарунки бізнес-активів — приріст "переноситься" в базову вартість отримувача. Це не застосовується до подарунків готівки, інвестиційної нерухомості чи котируваних акцій (з деякими винятками для подарунків трастам).

Розібрані приклади

Практичні поради та ведення записів

• Використовуйте щорічне звільнення кожного року. Його не можна перенести більше ніж на один рік — невикористані звільнення втрачаються. Встановіть нагадування, щоб робити подарунки на £3,000 до 5 квітня кожного року.
• Розгляньте дарування частинами. Замість одного великого PET, використання щорічних звільнень протягом кількох років зменшує вплив IHT на кожну частину і раніше запускає семирічний відлік.
• Документуйте подарунки "звичайних витрат" щороку. Ведіть журнал свого доходу, витрат на проживання та подарунків. Форма IHT403 HMRC — це шаблон, заповнюйте його щороку, а не лише після смерті.
• Використовуйте Junior ISA для онуків. Подарунки в JISA зростають повністю без прибуткового податку та CGT, і правило батьківського сеттлменту не застосовується до внесків бабусь/дідусів.
• Отримайте спеціалізовану консультацію перед даруванням нерухомості.Взаємодія IHT (GROB), CGT та SDLT робить дарування нерухомості складним. Погана структура може призвести до застосування всіх трьох податків без компенсуючої вигоди.
• Розгляньте страхування життя в трасті. Поліс страхування життя зі зменшуваним терміном, оформлений у трасті, може покрити зобов'язання з IHT на PET, якщо ви помрете протягом семи років — виплата йде безпосередньо бенефіціарам, не додаючись до вашого майна.