Podatek od darowizn pieniężnych w UK: zasady IHT, CGT i podatku dochodowego (2026/27)

Roczne zwolnienia z IHT

Najważniejszym zwolnieniem z IHT dla codziennego przekazywania darowizn jest roczne zwolnienie w wysokości £3,000 na darczyńcę w danym roku podatkowym. Darowizny objęte tym zwolnieniem natychmiast wypadają z majątku — nie obowiązuje żadna zasada siedmiu lat przeżycia. Kluczowe informacje:

• Kwotę £3,000 można podzielić między dowolną liczbę obdarowanych — możesz podarować £1,000 każdej z trzech różnych osób lub £3,000 jednej osobie.
• Jeśli nie wykorzystałeś rocznego zwolnienia w poprzednim roku podatkowym, możesz je przenieść raz — dając łącznie do £6,000 w bieżącym roku (twoje bieżące zwolnienie £3,000 plus zwolnienie z zeszłego roku £3,000). W pierwszej kolejności wykorzystywane jest zwolnienie bieżącego roku.
• Przeniesienie dotyczy tylko jednego poprzedniego roku — nie można kumulować niewykorzystanych zwolnień z wielu lat.
• Zwolnienie £3,000 jest zamrożone od 1981 roku, co oznacza, że jego realna wartość znacznie spadła. W budżecie z marca 2024 nie było podwyżki.

Roczne zwolnienie przysługuje na darczyńcę — więc małżonkowie lub partnerzy cywilni mogą każdy skorzystać z własnego zwolnienia £3,000, dając łącznie £6,000 rocznie (lub £12,000, jeśli oboje przenieśli niewykorzystane zwolnienie z poprzedniego roku) wolne od IHT.

Drobne darowizny i zwolnienia ślubne

Obok rocznego zwolnienia powszechnie stosowane są dwa dodatkowe zwolnienia z IHT:

Zwolnienie na drobne darowizny

Możesz podarować do £250 na osobę rocznie dowolnej liczbie osób, całkowicie wolne od IHT. Nie ma limitu liczby obdarowanych. Nie można jednak łączyć zwolnienia na drobne darowizny z rocznym zwolnieniem wobec tej samej osoby w tym samym roku podatkowym — jeśli podarujesz komuś więcej niż £250, cała kwota podlega rocznemu zwolnieniu (lub staje się PET, jeśli przekracza również ten limit).

Darowizny ślubne i z okazji związku partnerskiego

Darowizny ślubne muszą zostać dokonane w dniu ślubu lub wcześniej i muszą być uwarunkowane odbyciem się ślubu. Jeśli ślub zostanie odwołany po dokonaniu darowizny, zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnienia ślubne można łączyć z rocznym zwolnieniem £3,000 — więc rodzic mógłby podarować dziecku £5,000 (zwolnienie ślubne) plus £3,000 (zwolnienie roczne) = £8,000 w jednym roku podatkowym, wszystko natychmiast zwolnione z IHT.

Zwykłe wydatki z dochodu

Jednym z najsilniejszych — i najrzadziej wykorzystywanych — zwolnień z IHT jest zwolnienie zwykłych wydatków z dochodu (Inheritance Tax Act 1984, s.21). W przeciwieństwie do rocznego zwolnienia, nie ma tu żadnego limitu kwoty. Pozwala ono dokonywać regularnych darowizn z nadwyżki dochodu po opodatkowaniu bez żadnych konsekwencji w IHT, pod warunkiem spełnienia trzech warunków:

1. Regularny wzorzec: darowizny muszą stanowić część twoich zwykłych wydatków — powinny być regularne i powtarzalne (rocznie, miesięcznie lub w innym stałym odstępie). Jednorazowa darowizna nie kwalifikuje się.
2. Dokonane z dochodu: darowizny muszą pochodzić z dochodu po opodatkowaniu, a nie z kapitału ani oszczędności. Dochód obejmuje wynagrodzenie, emeryturę, dywidendy, dochód z najmu i odsetki — ale nie wpływy kapitałowe.
3. Brak obniżenia standardu życia: po dokonaniu darowizn musisz mieć wystarczający dochód, by utrzymać swój dotychczasowy standard życia. Nie możesz podarować dochodu, którego w przeciwnym razie potrzebowałbyś na koszty utrzymania.

HMRC wymaga od wykonawców testamentu wypełnienia formularza IHT403 po śmierci, wykazującego wzorzec darowizn, twój dochód i wydatki za każdy z ostatnich siedmiu lat. Jeśli dokumentacja nie jest prowadzona, wykonawcom trudno jest ubiegać się o to zwolnienie — HMRC je zakwestionuje.

Częstym zastosowaniem tego zwolnienia jest sytuacja, gdy dziadek lub rodzic z wysoką emeryturą regularnie wpłaca środki na Junior ISA lub SIPP wnuków z dochodu emerytalnego. Przy właściwej strukturze i corocznej dokumentacji cała kwota może natychmiast wypaść z majątku.

Potentially Exempt Transfers (PET)

Każda darowizna dokonana przez osobę fizyczną na rzecz innej osoby fizycznej, która przekracza dostępne zwolnienia, to Potentially Exempt Transfer (PET). PET:

• Nie są zgłaszane do HMRC w momencie dokonania darowizny.
• Nie podlegają żadnemu IHT w momencie dokonania darowizny.
• Są w pełni zwolnione z IHT, jeśli darczyńca przeżyje siedem lat od daty darowizny.
• Wracają do majątku dla celów IHT, jeśli darczyńca umrze w ciągu siedmiu lat — z zastrzeżeniem ulgi taper.

PET mogą obejmować darowizny gotówki, akcji, nieruchomości lub innego majątku. Darowizny na rzecz większości trustów NIE są PET — są to Chargeable Lifetime Transfers (patrz poniżej). Darowizny na rzecz osób fizycznych — w tym dorosłych dzieci, wnuków, przyjaciół i innych krewnych — są PET.

Przy obliczaniu IHT od PET, który „zawiódł” (darczyńca zmarł w ciągu siedmiu lat), PET dolicza się do majątku i ocenia względem dostępnego Nil Rate Band (£325,000 w 2026/27). Jeśli darczyńca dokonał innych darowizn w ciągu siedmiu lat przed danym PET, te darowizny są uwzględniane w pierwszej kolejności, co może wyczerpać NRB i pozostawić dany PET w pełni narażony na 40% IHT.

Ulga taper: tabela redukcji IHT

Jeśli PET „zawiedzie” (darczyńca umiera w ciągu siedmiu lat), ulga taper zmniejsza IHT należny od darowizny w zależności od tego, ile lat przeżył darczyńca po jej dokonaniu:

Ważne: ulga taper zmniejsza IHT od darowizny — a nie od całego majątku. Ponadto ulga taper pomaga tylko wtedy, gdy wartość darowizny przekracza dostępny Nil Rate Band (po uwzględnieniu innych darowizn w tym samym siedmioletnim okresie). Jeśli darowizna mieści się w NRB, nie ma w ogóle IHT do redukcji.

Chargeable Lifetime Transfers (CLT)

W przeciwieństwie do PET, Chargeable Lifetime Transfers (CLT)— zwykle darowizny do trustów dyskrecjonalnych — wiążą się z natychmiastowym obciążeniem IHT według stawki dożywotniej 20% od wartości powyżej dostępnego Nil Rate Band w momencie darowizny. Jeśli darczyńca umrze następnie w ciągu siedmiu lat, może zostać naliczone dodatkowe obciążenie w wysokości 20% (aby łącznie osiągnąć 40%).

CLT muszą zostać zgłoszone do HMRC w ciągu 12 miesięcy od końca roku podatkowego, w którym zostały dokonane (jeśli przekraczają NRB). Trusty podlegają też dziesięcioletniemu okresowemu obciążeniu do 6% wartości majątku trustu powyżej NRB oraz opłatom wyjściowym, gdy majątek opuszcza trust.

Większość zwykłego przekazywania darowizn w rodzinie nie wiąże się z CLT — występują one w skomplikowanym planowaniu spadkowym z udziałem trustów dyskrecjonalnych. Jeśli rozważasz strukturę trustu, niezbędne jest regulowane doradztwo finansowe od specjalisty ds. planowania spadkowego.

Gifts With Reservation of Benefit (GROB)

Gift with reservation of benefit (GROB) występuje, gdy podarujesz składnik majątku, ale nadal z niego korzystasz po dokonaniu darowizny. Najczęstszym przykładem jest podarowanie domu dzieciom przy jednoczesnym dalszym mieszkaniu w nim bez czynszu lub za czynsz poniżej rynkowego. Na mocy Finance Act 1986, GROB jest traktowany tak, jakby darowizna nigdy nie miała miejsca — majątek pozostaje w twoim majątku według wartości na dzień śmierci dla celów IHT.

Jak uniknąć pułapki GROB: aby rzeczywiście wyłączyć dom z majątku, musisz albo:

• Płacić dzieciom pełny komercyjny czynsz rynkowy po dokonaniu darowizny (otrzymywany przez nie dochód z najmu będzie u nich opodatkowany). Musisz też przeżyć siedem lat od dnia, w którym darowizna stała się bezwarunkowa.
• Wyprowadzić się z nieruchomości całkowicie i na stałe oraz przeżyć siedem lat od dnia opuszczenia domu. Twoje dzieci muszą mieć rzeczywiste, wyłączne posiadanie.

Nawet jeśli skutecznie unikniesz zasad GROB, przekazanie nieruchomości dzieciom może wywołać CGT (jeśli nie jest to twoja główna rezydencja) i SDLT (jeśli istnieje niespłacony kredyt hipoteczny). Wzajemne oddziaływanie wszystkich trzech podatków musi zostać przeanalizowane przed podjęciem działań.

Pre-Owned Asset Tax (POAT): nawet jeśli zasady GROB formalnie się nie stosują (dzięki starannej strukturze), HMRC może nałożyć POAT — roczny podatek dochodowy oparty na nominalnej wartości czynszowej majątku, który wcześniej posiadałeś i z którego nadal korzystasz. POAT wprowadzono w 2005 roku, by przeciwdziałać schematom unikania GROB.

Podatek dochodowy od darowizn

Ogólnie rzecz biorąc, darowizny pieniężne nie stanowią dochodu podlegającego opodatkowaniu u obdarowanego — otrzymanie £10,000 od rodzica nie musi być zgłaszane w Self Assessment ani nigdzie indziej. To samo dotyczy darowizn majątku.

Jednak dochód generowany przez podarowany majątek podlega opodatkowaniu u obdarowanego. Jeśli rodzic podaruje ci £50,000, a ty uzyskasz 5% odsetek, £2,500 odsetek stanowi twój dochód podlegający opodatkowaniu. Zgłaszasz go w zeznaniu podatkowym, jeśli przekracza odpowiednie progi (Personal Savings Allowance: £500 dla podatników wyższej stawki, £1,000 dla podstawowej stawki w 2026/27; pasmo starting-rate: £5,000 dochodu oszczędnościowego opodatkowane stawką 0%, jeśli twój dochód nieoszczędnościowy jest niższy niż £17,570).

Zasady rozliczeń: darowizny dla niepełnoletnich dzieci

Parental settlement rule (Income Tax (Trading and Other Income) Act 2005, s.629) to przepis przeciwdziałający unikaniu opodatkowania, który zapobiega obniżaniu przez rodziców podatku dochodowego poprzez przekazywanie dzieciom poniżej pełnoletności majątku generującego dochód:

• Jeśli rodzic podaruje pieniądze lub majątek swojemu niezamężnemu/nieżonatemu dziecku poniżej 18. roku życia, a dochód wygenerowany z darowizny przekracza £100 rocznie, cały ten dochód jest opodatkowany u rodzica według jego stawki krańcowej — a nie u dziecka.
• Próg £100 dotyczy każdego dziecka i każdego rodzica (nie każdej darowizny). Gdy dochód przekroczy £100, cała kwota (nie tylko nadwyżka) jest opodatkowana u rodzica.
• Ta zasada dotyczy wyłącznie rodziców — darowizny od dziadków, innych krewnych i osób trzecich jej nie wywołują. Dziadek może podarować pieniądze na Junior ISA lub bare trust wnuka, a dochód jest opodatkowany u wnuka (który może mieć do dyspozycji całą swoją Personal Allowance).
• Zasada przestaje obowiązywać, gdy dziecko skończy 18 lat lub zawrze związek małżeński przed ukończeniem 18 lat.

Junior ISA (do £9,000 rocznie w 2026/27) to przydatne rozwiązanie — dochód w ramach JISA jest całkowicie wolny od podatku dochodowego i CGT niezależnie od tego, kto go finansował.

Podatek od zysków kapitałowych od darowizn

Podarowanie majątku komuś innemu niż małżonek lub partner cywilny jest traktowane jako zbycie po wartości rynkowej dla celów CGT — nawet jeśli nie dochodzi do żadnej wymiany pieniędzy. Oznacza to, że możesz być zobowiązany do zapłaty CGT od zysku między pierwotnym kosztem (lub wartością rynkową w kwietniu 1982, jeśli nabyto przed tą datą) a wartością rynkową w dniu darowizny.

Stawki CGT od darowizn nieruchomości mieszkalnych wynoszą 18% (stawka podstawowa) / 24% (stawka wyższa/dodatkowa) w 2026/27. W przypadku innych składników majątku (akcje, udziały w firmie) obowiązują również stawki 18% / 24% (zgodnie ze zmianami stawek z budżetu z października 2024). Dla kwalifikujących się aktywów biznesowych Business Asset Disposal Relief (dawniej Entrepreneurs' Relief) może obniżyć stawkę do 10% od pierwszego £1m zysków w ciągu życia.

Ulga Gift relief (holdover relief) na mocy s.165 TCGA 1992 może odroczyć CGT od darowizn aktywów biznesowych — zysk zostaje "przeniesiony" na koszt bazowy obdarowanego. Nie ma zastosowania do darowizn gotówki, nieruchomości inwestycyjnych ani notowanych akcji (z pewnymi wyjątkami dla darowizn na rzecz trustów).

Przykłady obliczeń

Praktyczne wskazówki i prowadzenie dokumentacji

• Korzystaj z rocznego zwolnienia co roku. Nie można go przenieść na więcej niż jeden rok — niewykorzystane zwolnienia przepadają. Ustaw przypomnienie, aby dokonać darowizn na £3,000 przed 5 kwietnia każdego roku.
• Rozważ przekazywanie darowizn w transzach. Zamiast jednego dużego PET, wykorzystywanie rocznych zwolnień na przestrzeni wielu lat zmniejsza ekspozycję na IHT dla każdej transzy i wcześniej uruchamia siedmioletni zegar.
• Dokumentuj darowizny z tytułu 'zwykłych wydatków' co roku. Prowadź rejestr swojego dochodu, kosztów utrzymania i darowizn. Formularz HMRC IHT403 jest wzorem — wypełniaj go co roku, a nie tylko po śmierci.
• Korzystaj z Junior ISA dla wnuków. Darowizny wpłacane na JISA rosną całkowicie wolne od podatku dochodowego i CGT, a parental settlement rule nie ma zastosowania do wpłat od dziadków.
• Skorzystaj z porady specjalisty przed podarowaniem nieruchomości. Wzajemne oddziaływanie IHT (GROB), CGT i SDLT sprawia, że darowizny nieruchomości są skomplikowane. Zła struktura może spowodować zastosowanie wszystkich trzech podatków bez żadnej korzyści kompensującej.
• Rozważ ubezpieczenie na życie w truście. Malejąca polisa ubezpieczenia na życie na czas określony, zapisana w truście, może pokryć zobowiązanie z tytułu IHT od PET, jeśli umrzesz w ciągu siedmiu lat — wypłata trafia bezpośrednio do beneficjentów, nie zwiększając twojego majątku.