UK 4-سالہ FIG رجیم کی وضاحت — 2025 کے بعد نان-ڈوم اصلاحات

1. 6 اپریل 2025 کو کیا تبدیل ہوا

Finance Act 2025 (جو Autumn 2024 بجٹ اور اس سے پہلے کے spring اعلان کو قانونی حیثیت دیتا ہے) نے UK کے بین الاقوامی ذاتی ٹیکس نظام کی ایک نسل میں سب سے اہم اصلاح انجام دی۔ 2025/26 ٹیکس سال کے آغاز سے مؤثر:

• domicile کا تصور UK انکم ٹیکس اور کیپیٹل گینز ٹیکس کے لیے غیر متعلقہ ہو گیا۔ IHT کے لیے، domicile کی جگہ ایک نیا long-term residence ٹیسٹ لے لی (سیکشن 7 دیکھیں)۔
• remittance basis of taxation — وہ نظام جس کے تحت نان-ڈومز غیر ملکی آمدنی اور gains کو UK ٹیکس سے باہر رکھنے کا الیکشن کر سکتے تھے بشرطیکہ رقم UK نہ لائی جائے — تمام نئے claims کے لیے بند کر دیا گیا۔ 2025-سے-پہلے کے unremitted balances اپنی شناخت برقرار رکھتے ہیں مگر صرف عبوری ریلیفس کے ذریعے ہی جاری کیے جا سکتے ہیں۔
• کافی مدت تک non-residence کے بعد UK resident بننے والے افراد کے لیے ایک نیا 4-سالہ Foreign Income and Gains (FIG) رجیم متعارف کرایا گیا۔ یہ خالصتاً رہائش پر مبنی ہے۔
• £30,000 / £60,000 remittance basis چارجز (وہ سالانہ ٹکٹ جو نان-ڈومز 7 یا 12 سال UK رہائش کے بعد پہلے ادا کرتے تھے) اس رجیم کے ساتھ ہی ختم کر دیے گئے۔

سیاسی محرک سادگی اور محسوس شدہ انصاف تھا — domicile ایک پرانا ٹیسٹ تھا جو کسی شخص کے والد کے ارادوں پر منحصر ہوتا تھا اور اسے بڑے پیمانے پر قابلِ ہیرا پھیری سمجھا جاتا تھا۔ متبادل، کم از کم تصوراتی طور پر، ایک واضح لکیر ہے: دس سال باہر، چار سال محفوظ، پھر ہمیشہ کے لیے مکمل arising-basis worldwide ٹیکسیشن۔ یہ ریونیو بڑھاتا ہے یا کم کرتا ہے، اس پر بحث جاری ہے؛ Office for Budget Responsibility نے اس پیکج کو scorecard مدت کے دوران معمولی خالص ریونیو بڑھانے والا قرار دیا، لیکن کافی رویاتی غیریقینی کے ساتھ کیونکہ high-net-worth نان-ڈومز فطرتاً موبائل ہوتے ہیں۔ کئی بڑے ممالک — اٹلی، پرتگال، یونان، UAE اور کیریبین کے کئی مراکز — متبادل resident-investor رجیمز کی فعال طور پر مارکیٹنگ کرتے ہیں، اور اس گروہ کے لیے UK کی مسابقتی پوزیشن اب 1990 کی دہائی کے بعد سے کسی بھی وقت کے مقابلے میں زیادہ سخت ہے۔

ایک اہم تفصیل: یہ خاتمہ سب کے لیے یکسر cliff-edge نہیں ہے۔ تین مختلف گروہوں پر الگ الگ غور کرنے کی ضرورت ہے — حقیقی نئے آنے والے (جو FIG رجیم استعمال کرتے ہیں)، 2025 سے پہلے کی دولت رکھنے والے موجودہ نان-ڈومز (جو TRF اور CGT ری بیسنگ استعمال کرتے ہیں)، اور طویل مدت سے UK رہائش پذیر افراد جنہوں نے کبھی remittance basis claim نہیں کیا (جنہیں عملی طور پر کوئی تبدیلی نظر نہیں آتی)۔ اس گائیڈ کا باقی حصہ ان میں سے ہر ایک کا باری باری جائزہ لیتا ہے۔

2. FIG رجیم کے لیے اہلیت

FIG حقیقی معنوں میں نئے آنے والوں کا رجیم ہے۔ کسی مخصوص UK ٹیکس سال میں اہل ہونے کے لیے ایک فرد کو تین شرائط پوری کرنی ہوں گی:

• متعلقہ ٹیکس سال کے لیے Statutory Residence Test (Schedule 45 Finance Act 2013 کا ٹیسٹ غیر تبدیل شدہ ہے) کے تحت UK resident بننا۔
• آمد کے سال سے فوراً پہلے 10 مسلسل UK ٹیکس سالوں تک non-UK resident رہنا۔ اس دہائی کے اندر UK رہائش کا ایک ہی سال اہلیت ختم کر دیتا ہے۔
• رہائش کی نئی مدت کے پہلے 4 UK ٹیکس سالوں کے اندر ہونا۔ گھڑی اس سال شروع ہوتی ہے جب آپ UK resident بنتے ہیں اور چلتی رہتی ہے چاہے آپ ہر سال دراصل FIG claim کریں یا نہ کریں۔

پچھلی 10 سالہ non-residence شرط ہی داخلی دروازہ ہے۔ یہ پرانے رجیم کے مقابلے میں سب سے بڑا نقصان بھی ہے — پرانے remittance basis کے تحت نان-ڈومز 20 میں سے 15 سال تک اس ریلیف سے فائدہ اٹھا سکتے تھے۔ FIG کے تحت چار سال سخت حد ہے، اور کسی بھی وجہ سے کوئی توسیع نہیں ہے۔

ایسے افراد کے لیے جو 6 اپریل 2025 کے بعد آنے کے باعث 2025/26 ٹیکس سال کے درمیان resident بنتے ہیں، آمد کا سال FIG ونڈو کے سال 1 کے طور پر شمار ہوتا ہے چاہے split-year treatment لاگو ہو۔ Finance Act 2025 میں عبوری دفعات ایسے شخص کو بھی اجازت دیتی ہیں جو 2022/23، 2023/24 یا 2024/25 میں UK resident بنا تھا اور پہلے سے 10 سال non-resident رہ چکا تھا کہ وہ چار سالہ ونڈو کا بقیہ حصہ claim کرے — لہٰذا 2023/24 سے resident شخص 2023/24 کو سال 1 شمار کرتا ہے اور اس کے پاس 2025/26 اور 2026/27 باقی رہتے ہیں۔

3. FIG ونڈو کے دوران کیا مستثنیٰ ہے

جب ونڈو کے اندر کسی سال کے لیے Self Assessment کے foreign pages پر ایک درست claim کیا جاتا ہے، تو درج ذیل غیر ملکی-ذریعہ آئٹمز UK انکم ٹیکس اور CGT سے 100% مستثنیٰ ہوتے ہیں:

• non-UK فرائض سے متعلق غیر ملکی ملازمت کی آمدنی۔ UK سے باہر جسمانی طور پر انجام دیا گیا کام کسی non-UK آجر کے لیے — اور، احتیاط کے ساتھ، dual contracts کا غیر ملکی-فرائض والا حصہ — FIG کے اندر آتا ہے۔
• غیر ملکی سرمایہ کاری آمدنی۔ non-UK کمپنیوں سے ڈیویڈنڈز، non-UK بینکوں اور بانڈز سے سود، غیر ملکی کرایہ کی آمدنی (UK سے باہر واقع جائیداد سے)، غیر ملکی رائلٹیز اور زیادہ تر دیگر non-UK ذریعے کی سرمایہ کاری آمدنی۔
• غیر ملکی chargeable gains۔ non-UK situs اثاثوں کی فروخت پر CGT — بیرون ملک شیئرز، غیر ملکی رئیل اسٹیٹ، غیر ملکی نوادرات — ونڈو کے دوران مکمل طور پر ریلیف شدہ ہے۔
• non-resident trusts سے تقسیم FIG ونڈو کے دوران پیدا ہونے والی غیر ملکی آمدنی یا gains سے میچ شدہ (ایک محدود مگر مفید رعایت)۔

یہ الیکشن سالانہ ہے اور SA106 foreign pages پر کیا جاتا ہے۔ پرانے remittance basis کے برعکس یہاں کوئی remittance trap نہیں ہے: فنڈز آزادانہ طور پر UK لائے جا سکتے ہیں، اور محفوظ رقم کو onshore رقم کے ساتھ ملانا ریلیف کو آلودہ نہیں کرتا اور کوئی چارج بھی متحرک نہیں کرتا۔ یہ واحد خصوصیت FIG رجیم کی اس چیز پر سب سے بڑی عملی بہتری ہے جس کی یہ جگہ لیتا ہے۔

4. کیا مستثنیٰ نہیں ہے

FIG صرف غیر ملکی ذریعے کے لیے ہے۔ اہم بات یہ ہے کہ یہ درج ذیل کو محفوظ نہیں کرتا:

• UK ذریعے کی آمدنی۔ UK تنخواہ، UK کرایہ کی آمدنی، UK-incorporated کمپنیوں سے ڈیویڈنڈز، UK بینکوں سے سود — سب پر مکمل طور پر عام شرحوں پر ٹیکس لگتا ہے۔
• UK chargeable gains۔ UK situs اثاثوں پر gains — UK شیئرز (statutory situs قواعد کے تابع)، UK رئیل اسٹیٹ، UK بزنس اثاثے — مکمل طور پر chargeable ہیں۔
• UK-controlled ذرائع سے غیر ملکی آمدنی۔ ایک targeted anti-avoidance قاعدہ اس آمدنی کو واپس UK ٹیکس میں کھینچتا ہے جو شکل میں غیر ملکی مگر جوہر میں UK-source ہو — مثال کے طور پر ایک غیر ملکی ذیلی کمپنی کی جانب سے UK میں جسمانی طور پر انجام دیے گئے فرائض کے لیے ادا کی گئی تنخواہ، یا ایسی غیر ملکی کمپنی سے سود جس کی آمدنی خاصی حد تک UK-derived ہو۔ یہ قاعدہ FIG کو UK آمدنی کے لیے ایک routing wrapper کے طور پر استعمال کیے جانے سے روکنے کے لیے بنایا گیا ہے۔
• Personal allowance اور CGT annual exempt amount۔ جس ٹیکس سال میں FIG claim کیا جاتا ہے اس کے لیے دونوں ضائع ہو جاتے ہیں — پرانے remittance basis سے مطابقت رکھنے والا معیاری trade-off۔

5. Temporary Repatriation Facility (TRF)

آف شور فنڈز کے ذخیرے رکھنے والے موجودہ نان-ڈومز کو 6 اپریل 2025 کو ایک سنگین مسئلے کا سامنا تھا: پرانے قواعد کے تحت، ان فنڈز کو مستقبل میں کسی بھی وقت UK لانے سے آمدنی والے عنصر پر 45% تک remittance-basis ٹیکس متحرک ہو جاتا۔ TRF اس کا قانونی جواب ہے۔

• ونڈو: 6 اپریل 2025 سے 5 اپریل 2028 تک۔ تین UK ٹیکس سال۔
• دائرہ کار: 6 اپریل 2025 سے پہلے کی unremitted غیر ملکی آمدنی اور gains، جیسا کہ تاریخی remittance basis قواعد کے تحت ٹریک کیا گیا ہو۔ یہ 6 اپریل 2025 کے بعد پیدا ہونے والی آمدنی یا gains کو کور نہیں کرتا۔
• شرح: اگر designation 2025/26 یا 2026/27 میں کی جائے تو ایک flat 12% چارج؛ 2027/28 میں 15%۔ یہ شرح مجموعی نامزد رقم پر لاگو ہوتی ہے، کسی بھی دیگر ریلیف کی net کے بعد نہیں۔
• طریقہ کار: ٹیکس دہندہ Self Assessment ریٹرن پر ایک designation کرتا ہے جس میں دائرہ کار میں لائے جانے والے آف شور فنڈز کی نشاندہی کی جاتی ہے۔ ایک بار designation اور ٹیکس ادا ہو جانے کے بعد، وہ فنڈز کسی بھی وقت، کسی بھی طریقے سے UK بھیجے جا سکتے ہیں، اور مستقبل کے لیے clean capital سمجھے جاتے ہیں۔
• کوئی ریلیف نہیں: personal allowance، CGT annual exempt amount، FTCR اور UK کے عام انکم ٹیکس بینڈز TRF چارج پر لاگو نہیں ہوتے۔

خاصی آف شور دولت رکھنے والے زیادہ تر 2025-سے-پہلے کے نان-ڈومز کے لیے، TRF واحد سب سے قیمتی عبوری ریلیف ہے: تاریخی مخلوط فنڈز کو 12% پر صاف کرنا اس 45% / 24% شرحوں سے کہیں سستا ہے جو ورنہ کسی remittance پر لاگو ہوتیں، اور نتیجتاً حاصل ہونے والی صاف رقم پھر بغیر مزید UK ٹیکس کے مستقل طور پر دستیاب رہتی ہے۔

دیکھنے کے قابل عملی نقصانات۔ پہلا، designation خاص طور پر شناخت شدہ 6 اپریل 2025 سے پہلے کے unremitted balances کے خلاف کیا جانا چاہیے — وہ ٹیکس دہندگان جنہوں نے پرانے رجیم کے تحت سخت source-and-mixing ریکارڈز نہیں رکھے وہ یہ ثابت کرنے میں مشکل محسوس کر سکتے ہیں کہ دائرہ کار میں کیا ہے۔ دوسرا، 2025/26 میں 12% شرح بہت سے معاملات میں دکھائی دینے سے زیادہ سخت ہے کیونکہ پیشہ ورانہ فیس اور reconstruction اخراجات خاصے ہو سکتے ہیں۔ تیسرا، designation ایک یک طرفہ دروازہ ہے: ایک بار کوئی رقم TRF کے اندر لائی جا چکی اور چارج ادا ہو چکا، تو اسے واپس نہیں کیا جا سکتا چاہے بعد کی منصوبہ بندی بہتر راستہ ظاہر کرے۔ زیادہ تر مشیر تین سالہ ونڈو کے پہلے نصف حصے — 2025/26 یا ابتدائی 2026/27 — میں diligence اور designation مکمل کرنے کی سفارش کرتے ہیں تاکہ 12% شرح لاک کی جا سکے اور 15% میں اضافے سے پہلے ایک بفر سال چھوڑا جا سکے۔

6. 5 اپریل 2017 CGT ری بیسنگ الیکشن

ایک الگ عبوری اقدام کیپیٹل گینز کے پہلو کو حل کرتا ہے۔ وہ نان-ڈومز جنہوں نے 2017/18 سے 2024/25 تک کسی بھی ٹیکس سال میں remittance basis claim کیا تھا وہ، اثاثہ بہ اثاثہ، غیر ملکی ذاتی طور پر رکھے گئے کیپیٹل اثاثوں کو 5 اپریل 2017 کی مارکیٹ ویلیو پر ری بیس کرنے کا الیکشن کر سکتے ہیں۔

• یہ الیکشن صرف CGT پر لاگو ہوتا ہے، انکم ٹیکس پر نہیں۔
• یہ صرف ذاتی طور پر رکھے گئے غیر ملکی اثاثوں پر لاگو ہوتا ہے — non-resident کمپنی یا ٹرسٹ کے ذریعے رکھے گئے اثاثوں پر نہیں۔
• مستقبل کی فروخت پر، صرف 5 اپریل 2017 کے بعد کا gain chargeable ہوتا ہے۔
• یہ الیکشن ناقابل واپسی ہے اور فروخت کے سال کے ریٹرن کے SA108 کیپیٹل گینز pages پر اثاثہ بہ اثاثہ کیا جاتا ہے۔

ان نان-ڈومز کے لیے جو 2017/18 یا اس کے بعد UK resident بنے (یعنی وہی سال جس پر ری بیسنگ تاریخ مقرر ہے)، یہ ریلیف خاصی اہم ہے — مثال کے طور پر 2010 میں خریدے گئے Apple شیئرز رکھنے والے کسی کے لیے، ری بیسنگ chargeable gain سے پندرہ سال کی نمو کاٹ دیتی ہے۔

7. IHT تبدیلیاں — long-term residence ٹیسٹ

وراثتی ٹیکس کی اپنی، متوازی اصلاح ہے۔ 6 اپریل 2025 سے domicile کی جگہ Statutory Residence Test کاؤنٹنگ پر بنایا گیا long-term residence تصور لے لیتا ہے۔

• ورلڈ وائیڈ IHT exposure اس وقت لاگو ہوتی ہے جب کوئی فرد پچھلے 20 ٹیکس سالوں میں سے کم از کم 10 سال UK resident رہا ہو۔ اس مقام سے آگے، فرد کے ورلڈ وائیڈ اثاثے (مخصوص ریلیفس کے تابع) UK IHT نیٹ کے اندر آ جاتے ہیں۔
• چھوڑنے پر 10 سالہ دم: جس شخص نے long-term resident اسٹیٹس جمع کر لیا ہو وہ UK resident نہ رہنے کے بعد 10 ٹیکس سالوں تک تدریجی exposure برقرار رکھتا ہے، جو non-residence کے مکمل ٹیکس سالوں کے حساب سے کم ہوتی جاتی ہے۔
• نئے residents کے پاس ایک صاف run-up ہوتا ہے — عمومی طور پر، 10-میں-سے-20 حد پوری ہونے تک non-UK اثاثوں پر کوئی IHT exposure نہیں ہوتی۔ UK situs اثاثے، ہمیشہ کی طرح، مالک کے اسٹیٹس سے قطع نظر UK IHT نیٹ میں ہوتے ہیں۔
• پرانا 17-میں-سے-20 deemed-domicile قاعدہ اب موجود نہیں ہے۔ نئی حد (20 میں سے 10) ٹیکس دہندگان کو پرانے رجیم کے مقابلے میں سات سال پہلے پکڑ لیتی ہے۔

8. 2025 کے بعد ٹرسٹس — settlor چارج طریقہ کار

Excluded Property Trusts (EPTs) کے ذریعے پہلے دستیاب IHT پناہ گاہ — جہاں کسی نان-ڈوم کی طرف سے آف شور ٹرسٹ میں رکھے گئے non-UK اثاثے excluded property تھے اور غیر معینہ مدت کے لیے UK IHT نیٹ سے باہر تھے — خاصی حد تک بند کر دی گئی ہے۔

• 6 اپریل 2025 سے، اگر settlor ایک long-term UK resident ہے، تو ٹرسٹ کے non-UK اثاثے اس اسٹیٹس کی مدت کے لیے UK IHT نیٹ میں کھینچ لیے جاتے ہیں۔ relevant property regime کے معیاری 10 سالہ سالگرہ اور exit چارجز لاگو ہوتے ہیں۔
• وہ ٹرسٹس جو settlor کے 2025-سے-پہلے کے نان-ڈوم ہونے کے دوران قائم کیے گئے تھے اپنا excluded-property تحفظ صرف اسی وقت تک برقرار رکھتے ہیں جب تک settlor long-term resident نہ بنے۔ ایک بار جب settlor 10-میں-سے-20 حد پار کر لے تو IHT exposure اس مدت کے لیے فعال ہو جاتی ہے جب تک یہ ٹیسٹ پورا ہو۔
• settlor کی موت پر، ٹرسٹ کے اثاثے UK IHT نیٹ کے اندر رہتے ہیں اگر settlor موت کے وقت یا 10 سالہ دم کے اندر long-term resident تھا۔
• انکم ٹیکس اور CGT کے لیے تاریخی protected settlement قواعد (جو remittance-basis صارفین settlors کے خلاف anti-avoidance attributions کو روکتے تھے) منسوخ کر دیے گئے ہیں۔ خود UK resident non-resident ٹرسٹس کے settlors اب معیاری ToA / s.86 attribution قواعد کے تحت ٹرسٹ کی غیر ملکی آمدنی اور gains پر ٹیکس کے تابع ہو سکتے ہیں، اگر وہ ذاتی طور پر اہل ہوں تو کسی FIG ریلیف کے تابع۔

9. حل شدہ مثالیں

10. عملی اقدامات اور مشیر کے لیے نشانیاں

• deadline کے اندر (آمد کے ٹیکس سال کے بعد 5 اکتوبر) Self Assessment کے لیے رجسٹر کریں۔ Foreign pages SA106 اور residence pages SA109 عام طور پر FIG ونڈو کے ہر سال کی ضرورت ہوں گی۔
• SA106 پر سالانہ FIG الیکشن کریں — یہ خودکار نہیں ہے۔ چار سالوں میں سے ہر ایک کو احتیاط سے ٹریک کریں؛ ایک سال چھوٹنے سے ونڈو میں توسیع نہیں ہوتی۔
• SRT کے لیے معاصر روزانہ گنتی کے ریکارڈ رکھیں۔ پورا رجیم رہائش کے حقائق پر منحصر ہے؛ HMRC معمول کے مطابق borderline کیسز میں دن بہ دن logs دیکھنا چاہتا ہے۔
• ذریعے اور تاریخ کے حساب سے آف شور فنڈز کو الگ کریں — 6 اپریل 2025 سے پہلے کی آمدنی، 6 اپریل 2025 کے بعد کی آمدنی، کیپیٹل اور clean آمدنی — چاہے خود FIG میں کوئی remittance trap نہ ہو، TRF designation اور کوئی بھی مستقبل کی arising-basis ٹیکسیشن شناخت شدہ balances پر منحصر ہوتی ہے۔
• TRF designation کا احتیاط سے ماڈل بنائیں۔ 12% شرح کی ونڈو مختصر ہے؛ سات ہندسوں کے unremitted balances رکھنے والے طویل مدت سے resident نان-ڈومز کے لیے، marginal-rate remittance کے مقابلے میں بچت لاکھوں پاؤنڈز تک جا سکتی ہے۔
• ٹرسٹ ڈھانچوں پر مشیر کی منظوری حاصل کریں۔ EPTs پر فوری طور پر دوبارہ غور کرنے کی ضرورت ہے؛ بہت سے اپنا اصل فائدہ کھو چکے ہوں گے، اور ایک چھوٹی اقلیت جاری آپریشن کی بجائے wind-down سے فائدہ اٹھا سکتی ہے۔
• اثاثوں کی فروخت کی ٹائمنگ پر غور کریں۔ ری بیس کرنے کے اہل نان-ڈومز کے لیے، اثاثے رکھنا اور بعد میں (2025 کے بعد) ری بیسڈ ویلیو پر فروخت کرنا عام طور پر پرانے remittance قواعد کے تحت فروخت کرنے سے سستا ہے۔
• IHT منصوبہ بندی اب ایک ابتدائی گفتگو ہے۔ 10-میں-سے-20 long-term resident حد لوگوں کو پرانے deemed-domicile قاعدے سے سات سال جلدی پکڑتی ہے۔ Lifetime gifts، ٹرسٹس اور سات سالہ PET کلاک کا حد پار کرنے سے کافی پہلے جائزہ لیا جانا چاہیے۔