System FIG w Wielkiej Brytanii na 4 lata — reforma non-dom po 2025 roku

1. Co zmieniło się 6 kwietnia 2025 roku

Finance Act 2025 (nadający moc ustawową jesiennemu budżetowi 2024 roku i wcześniejszej wiosennej zapowiedzi) wprowadził najważniejszą reformę brytyjskiego systemu międzynarodowego podatku osobistego od pokolenia. Od początku roku podatkowego 2025/26:

• Koncepcja domicylu przestała mieć znaczenie dla brytyjskiego podatku dochodowego i podatku od zysków kapitałowych. Dla IHT domicyl został zastąpiony nowym testem długoterminowej rezydencji (zobacz sekcję 7).
• Remittance basis opodatkowania — system, w ramach którego non-domowie mogli wybrać utrzymanie zagranicznego dochodu i zysków poza brytyjskim podatkiem, pod warunkiem że pieniądze nie zostały sprowadzone do UK — został zamknięty dla wszystkich nowych wniosków. Niesprowadzone salda sprzed 2025 roku zachowują swoją tożsamość, ale mogą zostać uwolnione wyłącznie poprzez ulgi przejściowe.
• Wprowadzono nowy 4-letni system Foreign Income and Gains (FIG) dla osób stających się rezydentami UK po wystarczającym okresie braku rezydencji. Jest on wyłącznie oparty na rezydencji.
• Opłaty remittance basis w wysokości £30,000 / £60,000 (roczny „bilet”, który non-domowie wcześniej płacili po 7 lub 12 latach rezydencji w UK) zostały zniesione wraz z całym systemem.

Motywacją polityczną była prostota i postrzegana sprawiedliwość — domicyl był przestarzałym testem, który zależał od intencji ojca danej osoby, i był powszechnie postrzegany jako podatny na manipulacje. Zastąpienie jest, przynajmniej koncepcyjnie, wyraźną granicą: dziesięć lat nieobecności, cztery lata osłony, a potem pełne opodatkowanie na zasadzie arising-basis od dochodu światowego na zawsze. Czy reforma zwiększa, czy zmniejsza wpływy budżetowe, pozostaje sporne; Office for Budget Responsibility oceniło ten pakiet jako umiarkowanie zwiększający wpływy netto w okresie objętym prognozą, choć z istotną niepewnością behawioralną, ponieważ zamożni non-domowie z definicji są mobilni. Kilka większych jurysdykcji — Włochy, Portugalia, Grecja, ZEA i szereg centrów karaibskich — aktywnie promuje alternatywne systemy dla zamożnych rezydentów-inwestorów, a konkurencyjna pozycja UK dla tej grupy jest teraz bardziej napięta niż w jakimkolwiek momencie od lat 90.

Ważny szczegół: zniesienie nie jest twardą granicą dla wszystkich. Trzeba rozpatrzyć osobno trzy odrębne grupy — prawdziwie nowo przybyłych (którzy korzystają z systemu FIG), obecnych non-domów z majątkiem sprzed 2025 roku (którzy korzystają z TRF i rebasingu CGT) oraz długo mieszkających w UK osób, które nigdy nie korzystały z remittance basis (dla nich zasadniczo nic się nie zmienia). Reszta tego poradnika omawia po kolei każdą z tych grup.

2. Uprawnienie do systemu FIG

FIG to prawdziwie system dla nowo przybyłych. Aby zakwalifikować się w danym brytyjskim roku podatkowym, dana osoba musi spełnić trzy warunki:

• Stać się rezydentem UK w danym roku podatkowym zgodnie ze Statutory Residence Test (test w Schedule 45 Finance Act 2013 pozostaje niezmieniony).
• Być nierezydentem UK przez 10 kolejnych brytyjskich lat podatkowych bezpośrednio przed rokiem przyjazdu. Choćby jeden rok rezydencji w UK w tej dekadzie przerywa uprawnienie.
• Znajdować się w pierwszych 4 brytyjskich latach podatkowych nowego okresu rezydencji. Zegar zaczyna się w roku, w którym dana osoba staje się rezydentem UK, i biegnie niezależnie od tego, czy faktycznie korzysta z FIG w danym roku.

Test 10 lat wcześniejszego braku rezydencji jest bramą wejściową. To także główny „przegrany” w porównaniu ze starym systemem — w ramach remittance basis non-domowie mogli korzystać z ulgi przez nawet 15 z 20 lat. W ramach FIG cztery lata to twardy pułap, bez przedłużenia z jakiegokolwiek powodu.

Dla osób, które stają się rezydentami w trakcie roku podatkowego 2025/26, przyjeżdżając po 6 kwietnia 2025 roku, rok przyjazdu liczy się jako rok 1 okna FIG, nawet gdy zastosowanie ma traktowanie split-year. Przepisy przejściowe Finance Act 2025 pozwalają też osobie, która stała się rezydentem UK w 2022/23, 2023/24 lub 2024/25, będąc wcześniej nierezydentem przez 10 lat, skorzystać z pozostałej części czteroletniego okna — tak więc osoba będąca rezydentem od 2023/24 liczy 2023/24 jako rok 1 i ma jeszcze do wykorzystania 2025/26 oraz 2026/27.

3. Co jest zwolnione w okresie FIG

Gdy ważny wniosek zostanie złożony na stronach zagranicznych zeznania Self Assessment za rok objęty oknem, następujące pozycje ze źródła zagranicznego są zwolnione w 100% z brytyjskiego podatku dochodowego i CGT:

• Zagraniczny dochód z zatrudnienia związany z obowiązkami wykonywanymi poza UK. Praca fizycznie wykonywana poza UK dla zagranicznego pracodawcy — a przy zachowaniu ostrożności także część kontraktów dualnych dotycząca obowiązków zagranicznych — mieści się w FIG.
• Zagraniczny dochód inwestycyjny. Dywidendy od spółek spoza UK, odsetki od zagranicznych banków i obligacji, zagraniczny dochód z najmu (z nieruchomości położonych poza UK), zagraniczne tantiemy i większość innego dochodu inwestycyjnego o źródle zagranicznym.
• Zagraniczne zyski podlegające opodatkowaniu. CGT od sprzedaży aktywów o zagranicznej lokalizacji (situs) — zagranicznych akcji, zagranicznych nieruchomości, zagranicznych kolekcji — jest w pełni zwolniony w tym okresie.
• Dystrybucje z trustów niebędących rezydentami dopasowane do zagranicznego dochodu lub zysków powstających w okresie FIG (wąska, ale przydatna ulga).

Wybór jest coroczny i dokonywany na stronach zagranicznych formularza SA106. W przeciwieństwie do starego remittance basis nie ma tu pułapki remittance: środki można swobodnie sprowadzać do UK, a zmieszanie osłoniętych pieniędzy z pieniędzmi krajowymi nie zanieczyszcza ulgi ani nie wywołuje opłaty. Ta jedna cecha to największa praktyczna poprawa systemu FIG względem tego, co zastąpił.

4. Co NIE jest zwolnione

FIG dotyczy wyłącznie źródła zagranicznego. Co ważne, nie osłania:

• Dochodu ze źródła brytyjskiego. Brytyjska pensja, brytyjski dochód z najmu, dywidendy od spółek zarejestrowanych w UK, odsetki od brytyjskich banków — wszystko to jest opodatkowane w pełni według zwykłych stawek.
• Zysków brytyjskich podlegających opodatkowaniu. Zyski z aktywów o brytyjskiej lokalizacji (situs) — brytyjskie akcje (z zastrzeżeniem ustawowych zasad situs), brytyjskie nieruchomości, brytyjskie aktywa firmowe — podlegają pełnemu opodatkowaniu.
• Dochodu zagranicznego ze źródeł kontrolowanych przez UK. Ukierunkowany przepis antyunikowy z powrotem wciąga do brytyjskiego podatku dochód, który formalnie jest zagraniczny, ale w istocie ma źródło brytyjskie — na przykład pensja wypłacana przez zagraniczną spółkę zależną za obowiązki fizycznie wykonywane w UK, albo odsetki od zagranicznej spółki, której dochód pochodzi w istotnej mierze z UK. Przepis ma zapobiegać wykorzystywaniu FIG jako „opakowania” dla tego, co w rzeczywistości jest dochodem brytyjskim.
• Osobistej ulgi podatkowej i rocznej kwoty wolnej CGT. Obie są tracone w każdym roku podatkowym, w którym złożono wniosek o FIG — standardowy kompromis, odzwierciedlający stary remittance basis.

5. Temporary Repatriation Facility (TRF)

Obecni non-domowie z nagromadzonymi środkami offshore stanęli 6 kwietnia 2025 roku przed poważnym problemem: zgodnie ze starymi zasadami sprowadzenie tych środków do UK w dowolnym momencie w przyszłości wywołałoby podatek na zasadzie remittance basis w wysokości do 45% od elementu dochodu. TRF jest ustawową odpowiedzią na ten problem.

• Okno: od 6 kwietnia 2025 do 5 kwietnia 2028 roku. Trzy brytyjskie lata podatkowe.
• Zakres: niesprowadzony do UK zagraniczny dochód i zyski sprzed 6 kwietnia 2025 roku, śledzone zgodnie z historycznymi zasadami remittance basis. Nie obejmuje dochodu ani zysków powstających po 6 kwietnia 2025 roku.
• Stawka: stała opłata 12%, jeśli wyznaczenie nastąpi w 2025/26 lub 2026/27; 15% w 2027/28. Stawkę stosuje się do kwoty brutto wyznaczonej sumy, bez pomniejszania o inne ulgi.
• Mechanizm: podatnik dokonuje wyznaczenia (designation) w zeznaniu Self Assessment, wskazując środki offshore obejmowane zakresem. Po wyznaczeniu i zapłaceniu podatku środki te można sprowadzić do UK w dowolnym momencie, w dowolny sposób, i są one traktowane jako czysty kapitał na przyszłość.
• Brak ulg: osobista ulga podatkowa, roczna kwota wolna CGT, FTCR oraz zwykłe brytyjskie progi podatku dochodowego nie mają zastosowania do opłaty TRF.

Dla większości non-domów sprzed 2025 roku ze znaczącym majątkiem offshore TRF jest pojedynczą najbardziej wartościową ulgą przejściową: rozliczenie historycznych, zmieszanych środków przy stawce 12% jest znacznie tańsze niż stawki 45% / 24%, które w przeciwnym razie miałyby zastosowanie przy sprowadzeniu środków, a powstałe czyste pieniądze są następnie trwale dostępne bez dalszego brytyjskiego podatku.

Praktyczne pułapki, na które warto zwrócić uwagę. Po pierwsze, wyznaczenie musi dotyczyć konkretnie zidentyfikowanych, niesprowadzonych sald sprzed 6 kwietnia 2025 roku — podatnicy, którzy nie prowadzili rzetelnej dokumentacji źródeł i mieszania środków w ramach starego systemu, mogą mieć trudności z wykazaniem, co dokładnie jest objęte zakresem. Po drugie, stawka 12% w 2025/26 jest w wielu przypadkach mniej korzystna, niż się wydaje, ponieważ koszty profesjonalnych usług i rekonstrukcji mogą być znaczne. Po trzecie, wyznaczenie to droga jednokierunkowa: po objęciu danej kwoty TRF i zapłaceniu opłaty nie można się z tego wycofać, nawet jeśli późniejsze planowanie wykaże, że istniałaby lepsza droga. Większość doradców zaleca zakończenie analizy i dokonanie wyznaczenia w pierwszej połowie trzyletniego okna — w 2025/26 lub na początku 2026/27 — aby zablokować stawkę 12% i zostawić sobie bufor roku przed podwyżką do 15%.

6. Opcja rebasingu CGT na 5 kwietnia 2017 roku

Odrębny środek przejściowy dotyczy strony zysków kapitałowych. Non-domowie, którzy skorzystali z remittance basis w dowolnym roku podatkowym od 2017/18 do 2024/25, mogą wybrać, osobno dla każdego aktywa, aby przeliczyć wartość bazową osobiście posiadanych zagranicznych aktywów kapitałowych na ich wartość rynkową z 5 kwietnia 2017 roku.

• Wybór dotyczy wyłącznie CGT, nie podatku dochodowego.
• Dotyczy wyłącznie osobiście posiadanych zagranicznych aktywów — nie aktywów posiadanych za pośrednictwem zagranicznej spółki lub trustu.
• Przy przyszłej sprzedaży opodatkowaniu podlega tylko zysk powstały po 5 kwietnia 2017 roku.
• Wybór jest nieodwołalny i dokonywany osobno dla każdego aktywa na stronach dotyczących zysków kapitałowych (SA108) zeznania za rok sprzedaży.

Dla non-domów, którzy stali się rezydentami UK w 2017/18 roku lub później (czyli w roku, na który ustawiono datę rebasingu), ulga jest znacząca — dla kogoś posiadającego na przykład akcje Apple nabyte w 2010 roku, rebasing usuwa piętnaście lat wzrostu z podlegającego opodatkowaniu zysku.

7. Zmiany w IHT — test długoterminowej rezydencji

Podatek od spadków (IHT) ma własną, równoległą reformę. Od 6 kwietnia 2025 roku domicyl zastępuje koncepcja długoterminowej rezydencji, oparta na liczeniu w ramach Statutory Residence Test.

• Ekspozycja na IHT obejmująca cały świat ma zastosowanie, gdy dana osoba była rezydentem UK przez co najmniej 10 z ostatnich 20 lat podatkowych. Od tego momentu światowe aktywa danej osoby (z zastrzeżeniem konkretnych ulg) znajdują się w brytyjskiej sieci IHT.
• 10-letni ogon po wyjeździe: osoba, która nabyła status długoterminowego rezydenta, zachowuje malejącą ekspozycję przez maksymalnie 10 lat podatkowych po utracie statusu rezydenta UK, malejącą wraz z pełnymi latami podatkowymi braku rezydencji.
• Nowi rezydenci mają czysty okres rozbiegowy — co do zasady brak ekspozycji na IHT w odniesieniu do aktywów spoza UK aż do osiągnięcia progu 10 z 20 lat. Aktywa o brytyjskiej lokalizacji (situs) zawsze pozostają w brytyjskiej sieci IHT, niezależnie od statusu właściciela.
• Poprzednia zasada 17-z-20 lat deemed-domicile przestała obowiązywać. Nowy próg (10 z 20) obejmuje podatników siedem lat wcześniej niż poprzedni system.

8. Trusty po 2025 roku — mechanizm opłaty fundatora

Osłona IHT dostępna wcześniej dzięki Excluded Property Trusts (EPT) — aktywa spoza UK przekazane przez non-dom do zagranicznego trustu stanowiły excluded property i pozostawały poza brytyjską siecią IHT bezterminowo — została w znacznej mierze zamknięta.

• Od 6 kwietnia 2025 roku, jeśli fundator (settlor) jest długoterminowym rezydentem UK, aktywa trustu spoza UK zostają wciągnięte do brytyjskiej sieci IHT na czas trwania tego statusu. Zastosowanie mają standardowe opłaty rocznicowe co 10 lat oraz opłaty wyjściowe systemu relevant property.
• Trusty ustanowione, gdy fundator był non-dom sprzed 2025 roku, zachowują ochronę excluded property tylko dopóki fundator nie jest długoterminowym rezydentem. Gdy fundator przekroczy próg 10 z 20 lat, ekspozycja na IHT włącza się na pozostały okres, w którym test jest spełniony.
• W chwili śmierci fundatora aktywa trustu pozostają w brytyjskiej sieci IHT, jeśli fundator był długoterminowym rezydentem w chwili śmierci lub w ramach 10-letniego ogona.
• Historyczne zasady protected settlement dla podatku dochodowego i CGT (które chroniły przed przypisywaniem antyunikowym do fundatorów korzystających z remittance basis) zostały uchylone. Fundatorzy trustów niebędących rezydentami, którzy sami są rezydentami UK, mogą teraz być opodatkowani od zagranicznego dochodu i zysków trustu na standardowych zasadach przypisania ToA / s.86, z zastrzeżeniem ewentualnej ulgi FIG, jeśli osobiście się kwalifikują.

9. Przykłady obliczeń

10. Praktyczne kroki i uwagi dla doradców

• Zarejestruj się do Self Assessment w wyznaczonym terminie (5 października po roku podatkowym przyjazdu). Strony zagraniczne SA106 i strony dotyczące rezydencji SA109 będą zwykle potrzebne co roku w okresie FIG.
• Składaj wniosek o FIG co roku na SA106 — nie dzieje się to automatycznie. Śledź starannie każdy z czterech lat; pominięcie roku nie przedłuża okna.
• Prowadź bieżącą dokumentację liczby dni na potrzeby SRT. Cały system zależy od faktów dotyczących rezydencji; HMRC rutynowo prosi o pokazanie dziennych rejestrów w przypadkach granicznych.
• Rozdzielaj środki offshore według źródła i daty — dochód sprzed 6 kwietnia 2025 roku, dochód po 6 kwietnia 2025 roku, kapitał i czysty dochód — nawet jeśli sam FIG nie ma pułapki remittance, wyznaczenie w ramach TRF i wszelkie przyszłe opodatkowanie na zasadzie arising-basis zależą od możliwych do zidentyfikowania sald.
• Dokładnie modeluj wyznaczenie w ramach TRF. Okno stawki 12% jest krótkie; dla długo mieszkających non-domów z siedmiocyfrowymi niesprowadzonymi saldami oszczędność względem sprowadzenia środków przy stawce krańcowej może sięgać setek tysięcy funtów.
• Uzyskaj zgodę doradcy dotyczącą struktur trustowych. EPT wymagają pilnego przeglądu; wiele z nich utraci swoją główną korzyść, a niewielka część może skorzystać na likwidacji zamiast dalszego funkcjonowania.
• Rozważ czas zbycia aktywów. Dla non-domów uprawnionych do rebasingu utrzymanie aktywów i ich zbycie później (po 2025 roku) po przeliczonej wartości jest zazwyczaj tańsze niż zbycie na starych zasadach remittance.
• Planowanie IHT to teraz wcześniejsza rozmowa. Próg długoterminowej rezydencji 10 z 20 lat obejmuje ludzi siedem lat wcześniej niż poprzednia zasada deemed-domicile. Darowizny za życia, trusty i siedmioletni zegar PET powinny zostać przejrzane na długo przed przekroczeniem progu.