نظام الدخل والأرباح الأجنبية (FIG) لمدة 4 سنوات في المملكة المتحدة — إصلاح ما بعد 2025 لوضع non-dom

1. ما الذي تغيّر في 6 أبريل 2025

نفّذ Finance Act 2025 (الذي أعطى أثرًا قانونيًا لموازنة خريف 2024 والإعلان السابق في الربيع) أهم إصلاح لنظام الضرائب الشخصية الدولية في المملكة المتحدة منذ جيل كامل. اعتبارًا من بداية السنة الضريبية 2025/26:

• توقف مفهوم الموطن عن أن يكون ذا صلة بضريبة الدخل وضريبة أرباح رأس المال في المملكة المتحدة. أما بالنسبة لـ IHT، فقد استُبدل الموطن باختبار إقامة طويلة الأمد جديد (انظر القسم 7).
• أُغلق الأساس التحويلي للضريبة — النظام الذي كان بإمكان non-dom بموجبه اختيار إبقاء الدخل والأرباح الأجنبية خارج ضريبة المملكة المتحدة شريطة عدم جلب الأموال إليها — أمام جميع المطالبات الجديدة. الأرصدة غير المحوَّلة قبل 2025 تحتفظ بهويتها لكن لا يمكن الإفراج عنها إلا عبر الإعفاءات الانتقالية.
• أُدخل نظام الدخل والأرباح الأجنبية (FIG) لمدة 4 سنوات الجديد للأفراد الذين يصبحون مقيمين في المملكة المتحدة بعد فترة كافية من عدم الإقامة. وهو قائم على الإقامة حصرًا.
• أُلغيت رسوم الأساس التحويلي البالغة 30,000/60,000 جنيه إسترليني (الرسم السنوي الذي كان يدفعه non-dom سابقًا بعد 7 أو 12 سنة من الإقامة في المملكة المتحدة) مع إلغاء النظام نفسه.

كان المحرك السياسي هو البساطة والعدالة المتصورة — كان الموطن اختبارًا عتيقًا يتوقف على نوايا والد الشخص وكان يُنظر إليه على نطاق واسع بأنه قابل للتلاعب. البديل، على الأقل من الناحية المفاهيمية، خط واضح: عشر سنوات غياب، أربع سنوات محمية، ثم ضريبة كاملة على الأساس الناشئ عالميًا إلى الأبد. أما ما إذا كان يرفع الإيرادات أو يخسرها فمثار جدل؛ قدّر مكتب المسؤولية المالية (Office for Budget Responsibility) الحزمة على أنها رافعة صافية متواضعة للإيرادات خلال فترة التقييم، لكن مع عدم يقين سلوكي كبير لأن أصحاب الثروات الكبيرة من non-dom متحركون بحكم التعريف. تسوّق عدة ولايات قضائية كبرى — إيطاليا والبرتغال واليونان والإمارات وعدد من مراكز الكاريبي — بنشاط أنظمة بديلة للمستثمرين المقيمين، وأصبح موقع المملكة المتحدة التنافسي بالنسبة لهذه الفئة الآن أضيق مما كان عليه في أي وقت منذ التسعينيات.

نقطة تفصيل مهمة: الإلغاء ليس حافة صعبة للجميع. يجب النظر في ثلاث فئات سكانية متمايزة على حدة — الوافدون الجدد الحقيقيون (الذين يستخدمون نظام FIG)، وأصحاب وضع non-dom الحاليين الذين لديهم ثروة سابقة لعام 2025 (الذين يستخدمون TRF وإعادة تأسيس CGT)، والأفراد المقيمين لفترة طويلة في المملكة المتحدة الذين لم يطالبوا قط بالأساس التحويلي (الذين لا يرون تغييرًا يُذكر). يتناول بقية هذا الدليل كلًا منها بالتفصيل.

2. أهلية نظام FIG

FIG هو حقًا نظام للوافدين الجدد. للتأهل في سنة ضريبية معينة في المملكة المتحدة، يجب أن يستوفي الفرد ثلاثة شروط:

• أن يصبح مقيمًا في المملكة المتحدة للسنة الضريبية المعنية بموجب Statutory Residence Test (الاختبار في Schedule 45 من Finance Act 2013 لم يتغير).
• أن يكون قد عاش خارج المملكة المتحدة لمدة 10 سنوات ضريبية متتالية مباشرة قبل سنة الوصول. سنة واحدة من الإقامة في المملكة المتحدة داخل ذلك العقد تُبطل الأهلية.
• أن يكون ضمن أول 4 سنوات ضريبية في المملكة المتحدة من فترة الإقامة الجديدة. تبدأ الساعة في السنة التي يصبح فيها الفرد مقيمًا في المملكة المتحدة وتستمر بصرف النظر عن مطالبته الفعلية بـ FIG كل سنة.

اختبار عدم الإقامة السابقة لمدة 10 سنوات هو البوابة. وهو أيضًا الخاسر الأكبر مقارنة بالنظام القديم — فتحت الأساس التحويلي كان بإمكان non-dom الاستمتاع بالإعفاء لما يصل إلى 15 من 20 سنة. أما تحت FIG، فأربع سنوات هي السقف الصارم، ولا يوجد تمديد لأي سبب.

بالنسبة لمن يصبحون مقيمين في منتصف السنة الضريبية 2025/26 بعد الوصول بعد 6 أبريل 2025، تُحتسب سنة الوصول كسنة 1 من نافذة FIG حتى في حالة انطباق معاملة تقسيم السنة (split-year). كما تسمح الأحكام الانتقالية في Finance Act 2025 لمن أصبح مقيمًا في المملكة المتحدة في 2022/23 أو 2023/24 أو 2024/25 وكان قد قضى 10 سنوات غير مقيم سابقًا بالمطالبة بما تبقى من نافذة الأربع سنوات — بحيث يحتسب شخص مقيم منذ 2023/24 تلك السنة كسنة 1 ويتبقى له 2025/26 و2026/27.

3. ما هو معفى خلال نافذة FIG

عند تقديم مطالبة صحيحة على صفحات الدخل الأجنبي في Self Assessment لسنة ضمن النافذة، تكون البنود التالية ذات المصدر الأجنبي معفاة بنسبة 100% من ضريبة الدخل وCGT في المملكة المتحدة:

• دخل العمل الأجنبي المتعلق بواجبات خارج المملكة المتحدة. العمل المؤدَّى فعليًا خارج المملكة المتحدة لصالح صاحب عمل غير بريطاني — وكذلك، بحذر، الجزء الخاص بالواجبات الأجنبية من العقود المزدوجة — يقع ضمن FIG.
• الدخل الاستثماري الأجنبي. الأرباح الموزعة من شركات غير بريطانية، والفائدة من بنوك وسندات غير بريطانية، والدخل الإيجاري الأجنبي (من عقارات واقعة خارج المملكة المتحدة)، والإتاوات الأجنبية ومعظم الدخل الاستثماري الآخر ذي المصدر غير البريطاني.
• الأرباح الرأسمالية الأجنبية الخاضعة للضريبة. CGT على التصرف في أصول موجودة خارج المملكة المتحدة — أسهم خارجية، عقارات أجنبية، مقتنيات أجنبية — معفاة بالكامل خلال النافذة.
• التوزيعات من الصناديق غير المقيمة المطابقة لدخل أو أرباح أجنبية ناشئة خلال نافذة FIG (تنازل ضيق لكنه مفيد).

الخيار سنوي ويُقدَّم على صفحات SA106 الأجنبية. وعلى عكس الأساس التحويلي القديم، لا يوجد فخ التحويل: يمكن جلب الأموال إلى المملكة المتحدة بحرية، ولا يؤدي مزج الأموال المحمية بالأموال المحلية إلى تلويث الإعفاء أو إثارة رسم. هذه السمة الوحيدة هي أكبر تحسين عملي لنظام FIG مقارنة بما استبدله.

4. ما هو غير معفى

FIG مخصص للمصدر الأجنبي فقط. والأهم من ذلك أنه لا يحمي:

• الدخل ذو المصدر البريطاني. الراتب في المملكة المتحدة، والدخل الإيجاري في المملكة المتحدة، والأرباح الموزعة من شركات مؤسسة في المملكة المتحدة، والفائدة من بنوك بريطانية — كلها تخضع للضريبة كاملة بالمعدلات العادية.
• الأرباح الرأسمالية الخاضعة للضريبة في المملكة المتحدة. الأرباح على أصول موجودة في المملكة المتحدة — الأسهم البريطانية (وفق قواعد الموقع القانونية)، والعقارات البريطانية، وأصول الأعمال البريطانية — خاضعة بالكامل للضريبة.
• الدخل الأجنبي من مصادر خاضعة لسيطرة في المملكة المتحدة. تسحب قاعدة مستهدفة لمكافحة التجنب الضريبي الدخل الذي يبدو أجنبيًا في الشكل لكنه بريطاني المصدر في الجوهر — على سبيل المثال راتب تدفعه شركة تابعة أجنبية مقابل واجبات مؤدَّاة فعليًا في المملكة المتحدة، أو فائدة من شركة أجنبية دخلها أساسًا مشتق من المملكة المتحدة. صُممت القاعدة لمنع استخدام FIG كغلاف توجيه لما هو في الحقيقة دخل بريطاني.
• بدل الإعفاء الشخصي والمبلغ السنوي المعفى من CGT. كلاهما يُسقَط لأي سنة ضريبية تُقدَّم فيها مطالبة FIG — المقايضة المعتادة، على غرار الأساس التحويلي القديم.

5. Temporary Repatriation Facility (TRF)

واجه أصحاب وضع non-dom الحاليون ممن لديهم أموال خارجية مكدَّسة مشكلة جدية في 6 أبريل 2025: بموجب القواعد القديمة، جلب تلك الأموال إلى المملكة المتحدة في أي وقت مستقبلًا كان سيثير ضريبة الأساس التحويلي بنسبة تصل إلى 45% على عنصر الدخل. TRF هو الحل التشريعي.

• النافذة: من 6 أبريل 2025 إلى 5 أبريل 2028. ثلاث سنوات ضريبية في المملكة المتحدة.
• النطاق: الدخل والأرباح الأجنبية غير المحوَّلة قبل 6 أبريل 2025، كما جرى تتبعها بموجب قواعد الأساس التحويلي التاريخية. وهو لا يغطي الدخل أو الأرباح الناشئة بعد 6 أبريل 2025.
• المعدل: رسم ثابت 12% إذا تم التخصيص في 2025/26 أو 2026/27؛ و15% في 2027/28. يُطبَّق المعدل على المبلغ الإجمالي المخصَّص، دون خصم أي إعفاءات أخرى.
• الآلية: يقدم دافع الضريبة تخصيصًا ضمن إقرار Self Assessment يحدد الأموال الخارجية المُدرجة ضمن النطاق. بمجرد التخصيص ودفع الضريبة، يمكن تحويل تلك الأموال إلى المملكة المتحدة في أي وقت وبأي طريقة، وتُعامَل كرأس مال نظيف للمستقبل.
• لا إعفاءات: لا ينطبق بدل الإعفاء الشخصي، ولا المبلغ السنوي المعفى من CGT، ولا FTCR، ولا شرائح ضريبة الدخل العادية في المملكة المتحدة على رسم TRF.

بالنسبة لمعظم أصحاب وضع non-dom لما قبل 2025 ممن لديهم ثروة خارجية معتبرة، يُعد TRF الإعفاء الانتقالي الأكثر قيمة على الإطلاق: تصفية الأموال المختلطة التاريخية بنسبة 12% أرخص بكثير من معدلات 45%/24% التي كانت ستنطبق على التحويل، والأموال النظيفة الناتجة تصبح بعدها متاحة بشكل دائم دون ضريبة إضافية في المملكة المتحدة.

فخاخ عملية يجب الانتباه إليها. أولًا، يجب تقديم التخصيص مقابل أرصدة محددة بدقة غير محوَّلة قبل 6 أبريل 2025 — دافعو الضريبة الذين لم يحتفظوا بسجلات دقيقة للمصدر والمزج بموجب النظام القديم قد يجدون صعوبة في إثبات ما يقع ضمن النطاق. ثانيًا، معدل الـ 12% في 2025/26 أضيق مما يبدو في كثير من الحالات لأن أتعاب المهنيين وتكاليف إعادة البناء قد تكون كبيرة. ثالثًا، التخصيص باب ذو اتجاه واحد: بمجرد إدخال مبلغ ضمن TRF ودفع الرسم، لا يمكن التراجع حتى لو أظهر تخطيط لاحق وجود مسار أفضل. يوصي معظم المستشارين بإتمام العناية الواجبة والتخصيص في النصف الأول من نافذة الثلاث سنوات — 2025/26 أو أوائل 2026/27 — لتثبيت معدل الـ 12% وترك سنة احتياطية قبل الارتفاع إلى 15%.

6. خيار إعادة تأسيس CGT بتاريخ 5 أبريل 2017

يعالج إجراء انتقالي منفصل جانب الأرباح الرأسمالية. يمكن لـ non-dom الذين طالبوا بالأساس التحويلي في أي سنة ضريبية من 2017/18 إلى 2024/25 اختيار إعادة تأسيس الأصول الرأسمالية الأجنبية المملوكة شخصيًا، أصلًا بأصل، إلى قيمتها السوقية في 5 أبريل 2017.

• ينطبق الخيار على CGT فقط، وليس على ضريبة الدخل.
• لا ينطبق إلا على الأصول الأجنبية المملوكة شخصيًا — وليس الأصول المحتفَظ بها عبر شركة أو صندوق ائتماني غير مقيم.
• عند التصرف مستقبلًا، يخضع للضريبة فقط الربح المتحقق بعد 5 أبريل 2017.
• الخيار لا رجعة فيه ويُقدَّم أصلًا بأصل على صفحات SA108 لأرباح رأس المال ضمن إقرار سنة التصرف.

بالنسبة لـ non-dom الذين أصبحوا مقيمين في المملكة المتحدة في 2017/18 أو بعدها (أي السنة التي حُدد إليها تاريخ إعادة التأسيس)، يكون الإعفاء كبيرًا — فبالنسبة لمن يملك، مثلًا، أسهم Apple مُقتناة عام 2010، تحذف إعادة التأسيس خمسة عشر عامًا من النمو من الربح الخاضع للضريبة.

7. تغييرات ضريبة الميراث — اختبار الإقامة طويلة الأمد

لضريبة الميراث إصلاحها الخاص والموازي. يُستبدَل الموطن اعتبارًا من 6 أبريل 2025 بمفهوم الإقامة طويلة الأمد المبني على احتساب Statutory Residence Test.

• ينطبق التعرض العالمي لضريبة الميراث بمجرد أن يكون الفرد مقيمًا في المملكة المتحدة لمدة 10 من آخر 20 سنة ضريبية على الأقل. من تلك النقطة فصاعدًا، تقع أصول الفرد العالمية (رهنًا بإعفاءات محددة) ضمن شبكة IHT في المملكة المتحدة.
• ذيل مدته 10 سنوات عند المغادرة: الشخص الذي تراكم لديه وضع الإقامة طويلة الأمد يحتفظ بتعرض متناقص تدريجيًا لمدة تصل إلى 10 سنوات ضريبية بعد التوقف عن الإقامة في المملكة المتحدة، يتناقص حسب عدد السنوات الضريبية الكاملة لعدم الإقامة.
• المقيمون الجدد لديهم فترة بداية نظيفة — بشكل عام، لا تعرض لـ IHT على الأصول غير البريطانية حتى بلوغ عتبة الـ 10 من 20. أما الأصول الموجودة في المملكة المتحدة فتظل، كما هو الحال دائمًا، ضمن شبكة IHT بصرف النظر عن وضع المالك.
• اختفت قاعدة الموطن المفترض (17 من 20) السابقة. العتبة الجديدة (10 من 20) تشمل دافعي الضريبة بسبع سنوات أبكر من النظام السابق.

8. الصناديق الائتمانية بعد 2025 — آلية رسم المؤسس

أُغلق إلى حد كبير الملاذ الضريبي لـ IHT المتاح سابقًا عبر Excluded Property Trusts(EPTs) — الأصول غير البريطانية التي أودعها non-dom في صندوق ائتماني خارجي كانت تُعد ممتلكات مستبعدة وخارج شبكة IHT في المملكة المتحدة إلى أجل غير مسمى.

• اعتبارًا من 6 أبريل 2025، إذا كان المؤسس مقيمًا طويل الأمد في المملكة المتحدة، تُسحب أصول الصندوق غير البريطانية ضمن شبكة IHT في المملكة المتحدة طوال فترة ذلك الوضع. تنطبق رسوم الذكرى العاشرة القياسية ورسوم الخروج الخاصة بنظام الممتلكات ذات الصلة.
• الصناديق التي أُسست بينما كان المؤسس non-dom قبل 2025 تحتفظ بحمايتها كممتلكات مستبعدة فقط طالما لم يصبح المؤسس مقيمًا طويل الأمد. وبمجرد تجاوز المؤسس عتبة الـ 10 من 20، يُفعَّل التعرض لـ IHT لبقية الفترة التي يُستوفى فيها الاختبار.
• عند وفاة المؤسس، تظل أصول الصندوق ضمن شبكة IHT في المملكة المتحدة إذا كان المؤسس مقيمًا طويل الأمد عند الوفاة أو ضمن الذيل ذي العشر سنوات.
• أُلغيت قواعد الصندوق المحمي التاريخية لضريبة الدخل وCGT (التي كانت تمنع نسب مكافحة التجنب الضريبي إلى المؤسسين الذين هم مستخدمو الأساس التحويلي). قد يخضع الآن مؤسسو الصناديق غير المقيمة الذين هم أنفسهم مقيمون في المملكة المتحدة للضريبة على دخل وأرباح الصندوق الأجنبية بموجب قواعد نسب ToA / s.86 القياسية، رهنًا بأي إعفاء FIG إذا كانوا مؤهلين شخصيًا.

9. أمثلة عملية محلولة

10. خطوات عملية وإشارات للمستشارين

• التسجيل في Self Assessment ضمن الموعد النهائي (5 أكتوبر التالي لسنة الوصول الضريبية). ستُحتاج عادة صفحات SA106 الأجنبية وصفحات الإقامة SA109 كل سنة من نافذة FIG.
• تقديم خيار FIG سنويًا على SA106 — فهو غير تلقائي. تتبَّع كلًا من السنوات الأربع بعناية؛ إغفال سنة لا يمدد النافذة.
• الاحتفاظ بسجلات آنية لعدد الأيام لـ SRT. يعتمد النظام بأكمله على حقائق الإقامة؛ وتطلب HMRC بشكل روتيني الاطلاع على سجلات يوم بيوم في الحالات الحدية.
• فصل الأموال الخارجية حسب المصدر والتاريخ — الدخل قبل 6 أبريل 2025، والدخل بعد 6 أبريل 2025، ورأس المال والدخل النظيف — فحتى مع عدم وجود فخ تحويل في FIG نفسه، يعتمد تخصيص TRF وأي ضريبة مستقبلية على الأساس الناشئ على أرصدة قابلة للتحديد.
• نمذجة تخصيص TRF بعناية. نافذة معدل الـ 12% قصيرة؛ بالنسبة لأصحاب وضع non-dom المقيمين طويلًا الذين لديهم أرصدة غير محوَّلة بسبعة أرقام، قد يصل التوفير مقارنة بالتحويل بمعدل هامشي إلى مئات آلاف الجنيهات الإسترلينية.
• الحصول على موافقة المستشار بشأن هياكل الصناديق. يجب إعادة النظر في EPTs بشكل عاجل؛ فسيفقد كثير منها ميزته الرئيسية، وقد تستفيد أقلية صغيرة من التصفية بدلًا من الاستمرار في التشغيل.
• مراعاة توقيت التصرف في الأصول. بالنسبة لـ non-dom المؤهلين لإعادة التأسيس، الاحتفاظ بالأصل والتصرف فيه لاحقًا (بعد 2025) بالقيمة المعاد تأسيسها أرخص عادة من التصرف بموجب قواعد التحويل القديمة.
• أصبح التخطيط لـ IHT حديثًا يجب إجراؤه مبكرًا. تشمل عتبة الإقامة طويلة الأمد 10 من 20 الأشخاص بسبع سنوات أبكر من قاعدة الموطن المفترض السابقة. يجب مراجعة الهبات مدى الحياة والصناديق الائتمانية وساعة PET ذات السبع سنوات جيدًا قبل تجاوز العتبة.