Regime FIG de 4 Anos no Reino Unido Explicado — Reforma dos Non-Dom Pós-2025

1. O que mudou em 6 de abril de 2025

O Finance Act 2025 (dando efeito legal ao Orçamento de Outono de 2024 e ao anúncio anterior de primavera) concretizou a reforma mais significativa do sistema fiscal internacional pessoal do Reino Unido numa geração. Com efeitos a partir do início do ano fiscal de 2025/26:

• O conceito de domicile deixou de ser relevante para o imposto sobre o rendimento e o CGT do Reino Unido. Para o IHT, o domicile foi substituído por um novo teste de residência de longo prazo (ver secção 7).
• A remittance basis de tributação — o regime ao abrigo do qual os non-doms podiam optar por manter rendimentos e mais-valias estrangeiros fora do imposto do Reino Unido, desde que o dinheiro não fosse trazido para o Reino Unido — foi encerrada para todos os novos pedidos. Os saldos não remetidos anteriores a 2025 mantêm a sua identidade mas só podem ser libertados através dos alívios transitórios.
• Foi introduzido um novo regime de 4 anos de Rendimento e Mais-Valias Estrangeiros (FIG) para indivíduos que se tornam residentes no Reino Unido após um período suficiente de não residência. É puramente baseado na residência.
• As taxas de remittance basis de £30,000 / £60,000 (o valor anual que os non-doms pagavam anteriormente após 7 ou 12 anos de residência no Reino Unido) foram abolidas juntamente com o próprio regime.

O motor político foi a simplicidade e uma perceção de justiça — o domicile era um teste antiquado que dependia das intenções do pai da pessoa e era amplamente visto como manipulável. A substituição é, pelo menos conceptualmente, uma linha clara: dez anos de ausência, quatro anos protegidos, depois tributação plena e permanente sobre o rendimento mundial na arising basis. Se isto aumenta ou reduz a receita fiscal é contestado; o Office for Budget Responsibility avaliou o pacote como um modesto gerador líquido de receita ao longo do período de análise, mas com uma incerteza comportamental substancial, uma vez que os non-doms de elevado património são, por definição, móveis. Várias jurisdições importantes — Itália, Portugal, Grécia, os EAU e vários centros das Caraíbas — promovem ativamente regimes alternativos para residentes-investidores, e a posição competitiva do Reino Unido para esse grupo é agora mais apertada do que em qualquer momento desde os anos 90.

Um ponto de detalhe importante: a abolição não é uma rutura abrupta para todos. Há três populações distintas a considerar separadamente — novos residentes genuínos (que usam o regime FIG), non-doms existentes com património anterior a 2025 (que usam a TRF e o rebasing de CGT), e indivíduos residentes há muito tempo no Reino Unido que nunca reivindicaram a remittance basis (que veem essencialmente nenhuma mudança). O resto deste guia percorre cada um destes casos.

2. Elegibilidade para o regime FIG

O FIG é genuinamente um regime para novos residentes. Para se qualificar num determinado ano fiscal do Reino Unido, um indivíduo deve satisfazer três condições:

• Tornar-se residente no Reino Unido para o ano fiscal em causa, ao abrigo do Statutory Residence Test (o teste da Schedule 45 do Finance Act 2013 não foi alterado).
• Ter sido não residente no Reino Unido durante os 10 anos fiscais consecutivosimediatamente anteriores ao ano de chegada. Um único ano de residência no Reino Unido dentro dessa década quebra a elegibilidade.
• Estar dentro dos primeiros 4 anos fiscais do Reino Unido do novo período de residência. O relógio começa a contar no ano em que se torna residente no Reino Unido e corre quer se reivindique o FIG nesse ano ou não.

O teste de 10 anos de não residência prévia é a porta de entrada. É também o principal ponto de perda face ao antigo regime — ao abrigo da remittance basis, os non-doms podiam beneficiar do alívio durante até 15 dos 20 anos. Ao abrigo do FIG, quatro anos é o limite absoluto, sem extensão por qualquer motivo.

Para pessoas que se tornam residentes a meio do ano fiscal de 2025/26, tendo chegado após 6 de abril de 2025, o ano de chegada conta como o ano 1 da janela FIG mesmo quando se aplica split-year treatment. Disposições transitórias no Finance Act 2025 também permitem que alguém que se tornou residente no Reino Unido em 2022/23, 2023/24 ou 2024/25, tendo estado anteriormente não residente durante 10 anos, reivindique o restante da janela de quatro anos — assim, uma pessoa residente desde 2023/24 conta 2023/24 como ano 1 e tem 2025/26 e 2026/27 restantes.

3. O que está isento durante a janela FIG

Quando é feito um pedido válido nas páginas de rendimentos estrangeiros da Self Assessment para um ano dentro da janela, os seguintes elementos de origem estrangeira ficam 100% isentos do imposto sobre o rendimento e do CGT do Reino Unido:

• Rendimento de emprego estrangeiro relativo a funções fora do Reino Unido.Trabalho fisicamente realizado fora do Reino Unido para um empregador não residente no Reino Unido — e, com cuidado, a parte de funções estrangeiras em contratos duplos — cai dentro do FIG.
• Rendimento de investimento estrangeiro. Dividendos de empresas não residentes no Reino Unido, juros de bancos e obrigações não residentes no Reino Unido, rendimento de arrendamento estrangeiro (de imóveis situados fora do Reino Unido), royalties estrangeiras e a maior parte dos outros rendimentos de investimento com origem fora do Reino Unido.
• Mais-valias tributáveis estrangeiras. O CGT sobre alienações de ativos situados fora do Reino Unido — ações estrangeiras, imóveis estrangeiros, colecionáveis estrangeiros — é totalmente aliviado durante a janela.
• Distribuições de trusts não residentes associadas a rendimento ou mais-valias estrangeiros gerados durante a janela FIG (uma concessão restrita mas útil).

A opção é anual e é feita nas páginas estrangeiras do SA106. Ao contrário da antiga remittance basis, não existe armadilha de remessa: os fundos podem ser trazidos livremente para o Reino Unido, e misturar dinheiro protegido com dinheiro doméstico não contamina o alívio nem desencadeia um encargo. Essa característica isolada é a maior melhoria prática do regime FIG face ao que substituiu.

4. O que NÃO está isento

O FIG cobre apenas rendimentos de origem estrangeira. Fundamentalmente, não protege:

• Rendimento de fonte no Reino Unido. Um salário no Reino Unido, rendimento de arrendamento no Reino Unido, dividendos de empresas incorporadas no Reino Unido, juros de bancos do Reino Unido — todos são tributados integralmente às taxas normais.
• Mais-valias tributáveis no Reino Unido. Ganhos sobre ativos situados no Reino Unido — ações do Reino Unido (sujeitas às regras estatutárias de situs), imóveis do Reino Unido, ativos empresariais do Reino Unido — são totalmente tributáveis.
• Rendimento estrangeiro proveniente de fontes controladas no Reino Unido.Uma regra anti-evasão específica recupera para o imposto do Reino Unido rendimentos que são formalmente estrangeiros mas de substância situados no Reino Unido — por exemplo, salário pago por uma subsidiária estrangeira relativo a funções fisicamente exercidas no Reino Unido, ou juros de uma empresa estrangeira cujo rendimento é substancialmente derivado do Reino Unido. A regra destina-se a impedir que o FIG seja usado como um invólucro de encaminhamento para o que é, na realidade, rendimento do Reino Unido.
• Personal allowance e CGT annual exempt amount. Ambos são perdidos em qualquer ano fiscal em que seja feito um pedido FIG — o compromisso habitual, espelhando a antiga remittance basis.

5. A Temporary Repatriation Facility (TRF)

Os non-doms existentes com fundos offshore acumulados enfrentaram um problema sério em 6 de abril de 2025: ao abrigo das regras antigas, trazer esses fundos para o Reino Unido em qualquer momento futuro teria desencadeado imposto na remittance basis até 45% sobre o elemento de rendimento. A TRF é a resposta legislativa.

• Janela: 6 de abril de 2025 a 5 de abril de 2028. Três anos fiscais do Reino Unido.
• Âmbito: rendimentos e mais-valias estrangeiros não remetidosanteriores a 6 de abril de 2025, conforme registados ao abrigo das regras históricas da remittance basis. Não abrange rendimento ou mais-valias gerados após 6 de abril de 2025.
• Taxa: uma taxa fixa de 12% se a designação for feita em 2025/26 ou 2026/27; 15% em 2027/28. A taxa aplica-se ao montante bruto designado, sem dedução de quaisquer outros alívios.
• Mecanismo: o contribuinte faz uma designação na declaração de Self Assessment identificando os fundos offshore que estão a ser trazidos para o âmbito. Uma vez designados e pago o imposto, esses fundos podem ser remetidos para o Reino Unido em qualquer altura, de qualquer forma, e são tratados como capital limpo para o futuro.
• Sem alívios: o personal allowance, o CGT annual exempt amount, o FTCR e os escalões normais do imposto sobre o rendimento do Reino Unido não se aplicam ao encargo da TRF.

Para a maioria dos non-doms anteriores a 2025 com património offshore significativo, a TRF é o alívio transitório isoladamente mais valioso: liquidar os fundos mistos históricos a 12% é drasticamente mais barato do que as taxas de 45% / 24% que de outra forma se aplicariam a uma remessa, e o dinheiro limpo resultante fica depois permanentemente disponível sem imposto adicional do Reino Unido.

Armadilhas práticas a ter em conta. Primeiro, a designação deve ser feita relativamente a saldos não remetidos anteriores a 6 de abril de 2025 especificamente identificados — contribuintes que nunca mantiveram registos rigorosos de origem e mistura ao abrigo do regime antigo podem ter dificuldade em comprovar o que está no âmbito. Segundo, a taxa de 12% em 2025/26 é, em muitos casos, mais apertada do que parece, porque os honorários profissionais e os custos de reconstrução podem ser materiais. Terceiro, a designação é uma porta de sentido único: uma vez que um montante tenha entrado na TRF e o encargo tenha sido pago, não pode ser revertido se um planeamento posterior mostrar que existiria uma via melhor. A maioria dos consultores recomenda concluir a diligência e a designação na primeira metade da janela de três anos — 2025/26 ou início de 2026/27 — para fixar a taxa de 12% e deixar um ano de margem antes do aumento para 15%.

6. A opção de rebasing de CGT de 5 de abril de 2017

Uma medida transitória separada trata do lado das mais-valias. Os non-doms que reivindicaram a remittance basis em qualquer ano fiscal entre 2017/18 e 2024/25 podem optar, ativo a ativo, por reavaliar (rebase) ativos de capital estrangeiros detidos pessoalmente pelo seu valor de mercado em 5 de abril de 2017.

• A opção só se aplica ao CGT, não ao imposto sobre o rendimento.
• Aplica-se apenas a ativos estrangeiros detidos pessoalmente — não a ativos detidos através de uma empresa ou trust não residente.
• Numa alienação futura, apenas o ganho posterior a 5 de abril de 2017 é tributável.
• A opção é irrevogável e é feita ativo a ativo nas páginas de mais-valias SA108 da declaração do ano de alienação.

Para os non-doms que se tornaram residentes no Reino Unido em 2017/18 ou depois (ou seja, o ano para o qual a data de rebasing está definida), o alívio é substancial — para alguém que detenha, por exemplo, ações da Apple adquiridas em 2010, o rebasing elimina quinze anos de valorização do ganho tributável.

7. Alterações ao IHT — o teste de residência de longo prazo

O imposto sucessório (IHT) tem a sua própria reforma, paralela. O domicile é substituído a partir de 6 de abril de 2025 por um conceito de residência de longo prazobaseado na contagem do Statutory Residence Test.

• A exposição mundial ao IHT aplica-se assim que um indivíduo tenha sido residente no Reino Unido durante pelo menos 10 dos 20 anos fiscais anteriores. A partir desse momento, os ativos mundiais do indivíduo (sujeitos a alívios específicos) ficam dentro da rede de IHT do Reino Unido.
• Cauda de 10 anos ao sair: uma pessoa que tenha acumulado o estatuto de residente de longo prazo mantém uma exposição decrescente durante até 10 anos fiscais após deixar de ser residente no Reino Unido, reduzindo-se em função dos anos fiscais completos de não residência.
• Os novos residentes têm um período inicial limpo — em geral, nenhuma exposição ao IHT sobre ativos fora do Reino Unido até se atingir o limiar de 10 em 20. Os ativos situados no Reino Unido estão, como sempre, dentro da rede de IHT do Reino Unido, independentemente do estatuto do proprietário.
• A anterior regra do deemed-domicile de 17 em 20 desapareceu. O novo limiar (10 em 20) apanha os contribuintes sete anos mais cedo do que ao abrigo do regime anterior.

8. Trusts depois de 2025 — mecanismo do encargo do settlor

A proteção de IHT anteriormente disponível através dos Excluded Property Trusts(EPTs) — ativos fora do Reino Unido colocados por um non-dom num trust offshore eram excluded property e ficavam fora da rede de IHT do Reino Unido indefinidamente — foi substancialmente encerrada.

• A partir de 6 de abril de 2025, se o settlor for residente de longo prazo no Reino Unido, os ativos fora do Reino Unido do trust ficam dentro da rede de IHT do Reino Unido enquanto durar esse estatuto. Aplicam-se os encargos normais de aniversário decenal e de saída do regime dos relevant property trusts.
• Os trusts constituídos enquanto o settlor era non-dom anterior a 2025 mantêm a sua proteção de excluded property apenas enquanto o settlor não for residente de longo prazo. Assim que o settlor ultrapassar o limiar de 10 em 20, a exposição ao IHT ativa-se pelo resto do período em que o teste é cumprido.
• Por morte do settlor, os ativos do trust permanecem dentro da rede de IHT do Reino Unido se o settlor era residente de longo prazo à data da morte ou dentro da cauda de 10 anos.
• As regras históricas de protected settlement para o imposto sobre o rendimento e o CGT (que impediam atribuições anti-evasão a settlors que eram utilizadores da remittance basis) são revogadas. Os settlors de trusts não residentes que sejam eles próprios residentes no Reino Unido podem agora ser tributados sobre o rendimento e as mais-valias estrangeiros do trust ao abrigo das regras normais de atribuição ToA / s.86, sujeitos a qualquer alívio FIG se eles próprios se qualificarem.

9. Exemplos práticos

10. Passos práticos e alertas para consultores

• Registar-se para Self Assessment dentro do prazo (5 de outubro seguinte ao ano fiscal de chegada). As páginas estrangeiras SA106 e as páginas de residência SA109 serão normalmente necessárias todos os anos da janela FIG.
• Fazer o pedido FIG anualmente no SA106 — não é automático. Acompanhar cuidadosamente cada um dos quatro anos; perder um ano não prolonga a janela.
• Manter registos contemporâneos de contagem de dias para o SRT. Todo o regime depende de factos de residência; a HMRC pede rotineiramente registos dia a dia em casos limítrofes.
• Segregar os fundos offshore por origem e data — rendimento anterior a 6 de abril de 2025, rendimento posterior a 6 de abril de 2025, capital e rendimento limpo — mesmo que o próprio FIG não tenha armadilha de remessa, a designação da TRF e qualquer tributação futura na arising basis dependem de saldos identificáveis.
• Modelar a designação da TRF com cuidado. A janela da taxa de 12% é curta; para non-doms residentes há muito tempo com saldos não remetidos de sete dígitos, a poupança face à remessa à taxa marginal pode chegar a centenas de milhares de libras.
• Obter validação de consultores sobre estruturas em trust. Os EPTs precisam de ser revistos com urgência; muitos terão perdido o seu benefício principal, e uma pequena minoria pode beneficiar de um encerramento gradual em vez de continuar a operar.
• Considerar o momento das alienações de ativos. Para non-doms elegíveis para o rebasing, manter o ativo e aliená-lo mais tarde (após 2025) pelo valor reavaliado é geralmente mais barato do que alienar ao abrigo das antigas regras de remessa.
• O planeamento de IHT é agora uma conversa mais precoce. O limiar de residente de longo prazo de 10 em 20 apanha as pessoas sete anos mais cedo do que a antiga regra do deemed-domicile. As doações em vida, os trusts e o relógio de sete anos dos PETs devem ser revistos bem antes de ultrapassar o limiar.