Режим FIG на 4 роки у Великій Британії — реформа non-dom після 2025 року

1. Що змінилося 6 квітня 2025 року

Finance Act 2025 (що надав законної сили осінньому бюджету 2024 року та попередньому весняному оголошенню) здійснив найзначнішу реформу системи міжнародного особистого оподаткування UK за покоління. Із початку податкового року 2025/26:

• Поняття домициля перестало мати значення для прибуткового податку та податку на приріст капіталу UK. Для IHT домициль замінено новим тестом довгострокового резидентства (див. розділ 7).
• Remittance basis оподаткування — режим, за яким non-dom могли обирати тримати іноземний дохід і приріст капіталу поза оподаткуванням UK за умови, що кошти не завозилися в UK, — було закрито для всіх нових заяв. Незачислені залишки до 2025 року зберігають свою природу, але можуть бути вивільнені лише через перехідні пільги.
• Новий 4-річний режим Foreign Income and Gains (FIG) було введено для осіб, які стають резидентами UK після достатнього періоду нерезидентства. Він базується виключно на резидентстві.
• Платежі remittance basis у £30,000 / £60,000 (щорічний «квиток», який non-dom раніше сплачували після 7 чи 12 років резидентства UK) скасовано разом із самим режимом.

Політичним рушієм була простота та сприйнята справедливість — домициль був застарілим тестом, що залежав від намірів батька особи, і сприймався як такий, яким легко маніпулювати. Заміна є, принаймні концептуально, чіткою лінією: десять років відсутності, чотири роки захисту, потім повне оподаткування worldwide за arising basis назавжди. Чи додасть це доходів бюджету, чи навпаки, залишається дискусійним питанням; Office for Budget Responsibility оцінив пакет як помірне чисте збільшення доходів бюджету за прогнозний період, але з суттєвою поведінковою невизначеністю, оскільки заможні non-dom за визначенням мобільні. Кілька великих юрисдикцій — Італія, Португалія, Греція, ОАЕ та низка карибських центрів — активно пропонують альтернативні режими для резидентів-інвесторів, і конкурентна позиція UK для цієї категорії зараз жорсткіша, ніж будь-коли з 1990-х років.

Один важливий нюанс: скасування — не жорсткий обрив для всіх. Слід окремо розглядати три різні групи — справжні нові приїжджі (що використовують режим FIG), наявні non-dom із багатством до 2025 року (що використовують TRF та ребейзинг CGT), і давні резиденти UK, які ніколи не заявляли remittance basis (для них по суті нічого не змінюється). Решта цього гіда по черзі розглядає кожну групу.

2. Право на режим FIG

FIG — це справді режим для нових приїжджих. Щоб мати право у певний податковий рік UK, особа повинна відповідати трьом умовам:

• Стати резидентом UK за відповідний податковий рік згідно зі Statutory Residence Test (тест у Schedule 45 Finance Act 2013 не змінився).
• Бути нерезидентом UK протягом 10 послідовних податкових років UK безпосередньо перед роком прибуття. Один рік резидентства UK всередині цього десятиліття порушує право.
• Перебувати в межах перших 4 податкових років UK нового періоду резидентства. Відлік починається з року, коли ви стаєте резидентом UK, і триває незалежно від того, чи заявляєте ви FIG у кожному конкретному році.

Тест 10-річного попереднього нерезидентства — це вхідні ворота. Він же є головним недоліком порівняно зі старим режимом — за remittance basis non-dom могли користуватися пільгою до 15 з 20 років. За FIG чотири роки — це жорстка стеля, і жодного продовження ні з якої причини немає.

Для осіб, що стають резидентами протягом податкового року 2025/26, прибувши після 6 квітня 2025 року, рік прибуття вважається роком 1 вікна FIG, навіть якщо застосовується split-year treatment. Перехідні положення Finance Act 2025 також дозволяють особі, яка стала резидентом UK у 2022/23, 2023/24 чи 2024/25, попередньо будучи нерезидентом 10 років, заявити залишок чотирирічного вікна — тобто особа-резидент з 2023/24 враховує 2023/24 як рік 1 і має 2025/26 та 2026/27, що залишилися.

3. Що звільнено від податку у вікні FIG

Коли на іноземних сторінках Self Assessment подано дійсну заяву за рік у межах вікна, наступні статті з іноземним джерелом звільняються на 100% від прибуткового податку UK та CGT:

• Іноземний дохід від зайнятості, пов'язаний з обов'язками поза UK. Робота, фізично виконана поза UK для роботодавця не з UK — і, з обережністю, іноземна частка «dual contracts» — підпадає під FIG.
• Іноземний інвестиційний дохід. Дивіденди від компаній не з UK, відсотки від банків та облігацій не з UK, іноземний дохід від оренди (нерухомості, розташованої поза UK), іноземні роялті та більшість іншого інвестиційного доходу з іноземним джерелом.
• Іноземний оподатковуваний приріст капіталу. CGT з продажу активів, розташованих поза UK, — іноземних акцій, іноземної нерухомості, іноземних колекційних предметів — повністю звільняється протягом вікна.
• Розподіли від нерезидентних трастів, що відповідають іноземному доходу чи приросту, що виник у вікні FIG (вузька, але корисна поступка).

Заява подається щорічно на іноземних сторінках SA106. На відміну від старої remittance basis тут немає пастки завезення коштів: кошти можна вільно ввозити в UK, а змішування захищених грошей з внутрішніми не забруднює пільгу і не спричиняє платіж. Ця одна особливість — найбільше практичне покращення режиму FIG порівняно з тим, що він замінив.

4. Що НЕ звільнено від податку

FIG стосується лише іноземного джерела. Головне, що не захищено:

• Дохід з джерелом у UK. Зарплата в UK, дохід від оренди в UK, дивіденди від компаній, зареєстрованих у UK, відсотки від банків UK — усе оподатковується повністю за звичайними ставками.
• Оподатковуваний приріст капіталу UK. Приріст на активах, розташованих у UK, — акції UK (з урахуванням статутних правил місцезнаходження), нерухомість UK, бізнес-активи UK — повністю оподатковується.
• Іноземний дохід із джерел, контрольованих UK. Цільове правило проти уникнення оподаткування повертає до оподаткування UK дохід, який іноземний за формою, але за суттю має джерело в UK — наприклад, зарплата, сплачена іноземною дочірньою компанією за обов'язки, фізично виконані в UK, чи відсотки від іноземної компанії, чий дохід переважно походить з UK. Правило покликане запобігти використанню FIG як обгортки-маршруту для того, що насправді є доходом UK.
• Персональна пільга та річна неоподатковувана сума CGT. Обидві втрачаються за будь-який податковий рік, у якому подано заяву FIG — стандартний компроміс, що дзеркально відповідає старій remittance basis.

5. Temporary Repatriation Facility (TRF)

Наявні non-dom із накопиченими офшорними коштами зіткнулися 6 квітня 2025 року з серйозною проблемою: за старими правилами ввезення цих коштів в UK у будь-який момент у майбутньому спричинило б податок за remittance basis до 45% на дохідну частину. TRF — це законодавча відповідь.

• Вікно: з 6 квітня 2025 до 5 квітня 2028 року. Три податкові роки UK.
• Обсяг: незачислений іноземний дохід і приріст капіталу до 6 квітня 2025 року, як обліковувалися за старими правилами remittance basis. Це не охоплює дохід чи приріст, що виникають після 6 квітня 2025 року.
• Ставка: фіксований платіж 12%, якщо призначення зроблено у 2025/26 чи 2026/27; 15% у 2027/28. Ставка застосовується до валової призначеної суми, без урахування будь-яких інших пільг.
• Механізм: платник податків робить призначення у декларації Self Assessment, ідентифікуючи офшорні кошти, що вводяться в обсяг. Після призначення та сплати податку ці кошти можна вивезти в UK у будь-який час, у будь-який спосіб, і надалі вони вважаються чистим капіталом.
• Без пільг: персональна пільга, річна неоподатковувана сума CGT, FTCR та звичайні шкали прибуткового податку UK не застосовуються до платежу TRF.

Для більшості non-dom до 2025 року зі значним офшорним багатством TRF — це найцінніша перехідна пільга: розчищення історичних змішаних коштів за 12% значно дешевше за ставки 45% / 24%, які інакше застосовувалися б до завезення коштів, а отримані чисті кошти надалі назавжди доступні без подальшого податку UK.

Практичні пастки, на які слід звернути увагу. По-перше, призначення має робитися щодо конкретно ідентифікованих незачислених залишків до 6 квітня 2025 року — платники, які не вели ретельного обліку джерел і змішування за старим режимом, можуть мати труднощі з доказом того, що входить в обсяг. По-друге, ставка 12% у 2025/26 у багатьох випадках жорсткіша, ніж здається, бо професійні гонорари та витрати на реконструкцію можуть бути суттєвими. По-третє, призначення — це двері в одну сторону: щойно сума введена в TRF і сплачено платіж, це неможливо скасувати, навіть якщо подальше планування покаже, що існував кращий шлях. Більшість консультантів радять завершити перевірку та призначення в першій половині трирічного вікна — 2025/26 чи на початку 2026/27 — щоб зафіксувати ставку 12% і залишити буферний рік до підвищення до 15%.

6. Ребейзинг CGT на 5 квітня 2017 року

Окремий перехідний захід стосується сторони приросту капіталу. Non-dom, які заявляли remittance basis у будь-якому податковому році з 2017/18 до 2024/25, можуть обрати, актив за активом, ребейзинг особисто утримуваних іноземних капітальних активів до їх ринкової вартості станом на 5 квітня 2017 року.

• Вибір застосовується лише до CGT, не до прибуткового податку.
• Застосовується лише до особисто утримуваних іноземних активів — не активів, що утримуються через нерезидентну компанію чи траст.
• При майбутньому продажу оподатковується лише приріст після 5 квітня 2017 року.
• Вибір є незворотним і робиться щодо кожного активу на сторінках приросту капіталу SA108 декларації за рік продажу.

Для non-dom, які стали резидентами UK у 2017/18 чи пізніше (тобто в рік, на який встановлено дату ребейзингу), пільга суттєва — наприклад, для того, хто тримає акції Apple, придбані в 2010 році, ребейзинг вилучає п'ятнадцять років зростання з оподатковуваного приросту.

7. Зміни IHT — тест довгострокового резидентства

Податок на спадщину (IHT) має власну паралельну реформу. З 6 квітня 2025 року домициль замінено концепцією довгострокового резидентства, побудованою на підрахунку за Statutory Residence Test.

• Оподаткування IHT worldwide застосовується, щойно особа була резидентом UK щонайменше 10 з попередніх 20 податкових років. З цього моменту worldwide-активи особи (з урахуванням окремих пільг) потрапляють в межі IHT UK.
• 10-річний «хвіст» після виїзду: особа, яка набула статусу довгострокового резидента, зберігає поступово знижувану дію цього статусу до 10 податкових років після припинення резидентства UK, зі зменшенням пропорційно повним податковим рокам нерезидентства.
• Нові резиденти мають «чистий» стартовий період — загалом жодного оподаткування IHT на активи поза UK, доки не досягнуто порогу 10 з 20. Активи, розташовані в UK, як завжди, перебувають у межах IHT UK незалежно від статусу власника.
• Попереднє правило deemed domicile «17 з 20» скасовано. Новий поріг (10 з 20) охоплює платників податків на сім років раніше, ніж за попереднім режимом.

8. Трасти після 2025 року — механізм оподаткування засновника

Захист IHT, раніше доступний через Excluded Property Trusts (EPT) — активи поза UK, передані non-dom в офшорний траст, вважалися excluded property і перебували поза межами IHT UK назавжди — суттєво закрито.

• З 6 квітня 2025 року, якщо засновник (settlor) є довгостроковим резидентом UK, активи трасту поза UK потрапляють у межі IHT UK на весь період цього статусу. Застосовуються стандартні 10-річні платежі та платежі при виході з режиму relevant property.
• Трасти, засновані, коли засновник мав статус non-dom до 2025 року, зберігають захист excluded property лише доти, доки засновник не є довгостроковим резидентом. Щойно засновник перетинає поріг 10 з 20, дія IHT вмикається на решту періоду виконання цього тесту.
• У разі смерті засновника активи трасту залишаються в межах IHT UK, якщо засновник був довгостроковим резидентом на момент смерті або в межах 10-річного «хвоста».
• Історичні правила protected settlement для прибуткового податку та CGT (що запобігали приписуванню доходу засновникам-користувачам remittance basis у рамках протидії уникненню оподаткування) скасовано. Засновники нерезидентних трастів, які самі є резидентами UK, тепер можуть оподатковуватися на іноземний дохід і приріст трасту за стандартними правилами приписування ToA / s.86, з урахуванням будь-якої пільги FIG, якщо вони особисто мають на неї право.

9. Приклади розрахунків

10. Практичні кроки та поради консультанта

• Зареєструйтеся для Self Assessment у встановлений термін (5 жовтня після податкового року прибуття). Іноземні сторінки SA106 та сторінки резидентства SA109 зазвичай будуть потрібні кожного року вікна FIG.
• Робіть заяву FIG щорічно на SA106 — вона не автоматична. Ретельно відстежуйте кожен із чотирьох років; пропуск року не подовжує вікно.
• Ведіть актуальні записи про кількість днів для SRT. Весь режим залежить від фактів резидентства; HMRC регулярно просить надати поденні журнали у прикордонних випадках.
• Відокремлюйте офшорні кошти за джерелом і датою — дохід до 6 квітня 2025 року, дохід після 6 квітня 2025 року, капітал і чистий дохід — навіть попри те, що сам FIG не має пастки завезення коштів, призначення за TRF та будь-яке майбутнє оподаткування за arising basis залежать від можливості ідентифікувати залишки.
• Ретельно моделюйте призначення TRF. Вікно ставки 12% коротке; для довгострокових резидентів-non-dom із незачисленими залишками у сотні тисяч чи мільйони, заощадження порівняно з оподаткуванням за граничною ставкою при завезенні може досягати сотень тисяч фунтів.
• Отримайте погодження консультанта щодо трастових структур. EPT потрібно терміново переглянути; багато з них втратять свою головну перевагу, а невелика меншість може вигадати від згортання, а не продовження діяльності.
• Розгляньте час продажу активів. Для non-dom, які мають право на ребейзинг, утримання й продаж пізніше (після 2025 року) за ребейзинговою вартістю зазвичай дешевше, ніж продаж за старими правилами remittance.
• Планування IHT тепер є більш раннім питанням. Поріг довгострокового резидентства «10 з 20» охоплює людей на сім років раніше, ніж попереднє правило deemed domicile. Прижиттєві дарування, трасти та семирічний годинник PET слід переглянути задовго до перетину порогу.