Regimul FIG pe 4 ani din UK explicat — reforma non-dom post-2025

1. Ce s-a schimbat la 6 aprilie 2025

Finance Act 2025 (care dă efect statutar bugetului din toamna 2024 și anunțului anterior din primăvară) a realizat cea mai importantă reformă a sistemului de impozitare personală internațională din UK dintr-o generație. Începând cu anul fiscal 2025/26:

• Conceptul de domiciliu a încetat să mai fie relevant pentru impozitul pe venit și impozitul pe câștigurile de capital din UK. Pentru IHT, domiciliul a fost înlocuit de un nou test de rezidență pe termen lung (vezi secțiunea 7).
• Remittance basis — regimul prin care non-dom puteau opta să păstreze veniturile și câștigurile străine în afara impozitării din UK, cu condiția ca banii să nu fie aduși în UK — a fost închis pentru toate solicitările noi. Soldurile neremis(e) de dinainte de 2025 își păstrează identitatea, dar pot fi eliberate doar prin facilitățile tranzitorii.
• A fost introdus un nou regim FIG (Foreign Income and Gains) pe 4 ani pentru persoanele care devin rezidente în UK după o perioadă suficientă de nerezidență. Este strict bazat pe rezidență.
• Taxele remittance basis de £30,000 / £60,000 (taxa anuală pe care non-dom o plăteau anterior după 7 sau 12 ani de rezidență în UK) au fost abolite odată cu regimul propriu-zis.

Motorul politic al reformei a fost simplitatea și percepția de corectitudine — domiciliul era un test învechit, bazat pe intențiile tatălui unei persoane, considerat pe scară largă manipulabil. Înlocuirea este, cel puțin conceptual, o linie clară: zece ani de absență, patru ani protejați, apoi impozitare completă pe bază de arising-basis a veniturilor mondiale, pe termen nedefinit. Dacă reforma aduce sau pierde venituri este contestat; Office for Budget Responsibility a evaluat pachetul ca fiind, per ansamblu, un generator modest de venituri suplimentare pe perioada de evaluare, dar cu incertitudine comportamentală substanțială, deoarece non-dom cu avere mare sunt, prin definiție, mobili. Mai multe jurisdicții importante — Italia, Portugalia, Grecia, EAU și o serie de centre din Caraibe — promovează activ regimuri alternative pentru investitori-rezidenți, iar poziția competitivă a UK pentru acest segment este acum mai strânsă decât a fost în orice moment de la anii 1990 încoace.

Un detaliu important: abolirea nu reprezintă o schimbare bruscă pentru toată lumea. Trebuie luate în considerare separat trei populații distincte — noii sosiți autentici (care folosesc regimul FIG), non-dom existenți cu avere de dinainte de 2025 (care folosesc TRF și rebazarea CGT) și persoanele rezidente în UK pe termen lung care nu au solicitat niciodată remittance basis (pentru care practic nu se schimbă nimic). Restul acestui ghid parcurge fiecare categorie pe rând.

2. Eligibilitatea pentru regimul FIG

FIG este cu adevărat un regim pentru noii sosiți. Pentru a îndeplini condițiile într-un anumit an fiscal din UK, o persoană trebuie să satisfacă trei condiții:

• Să devină rezidentă în UK pentru anul fiscal în cauză, conform Statutory Residence Test (testul din Schedule 45 Finance Act 2013 rămâne neschimbat).
• Să fi fost nerezidentă în UK timp de 10 ani fiscali consecutivi imediat înainte de anul sosirii. Un singur an de rezidență în UK în interiorul acelui deceniu anulează eligibilitatea.
• Să se afle în interiorul primilor 4 ani fiscali din UK ai noii perioade de rezidență. Ceasul începe în anul în care persoana devine rezidentă în UK și continuă indiferent dacă solicită efectiv FIG în fiecare an.

Testul celor 10 ani de nerezidență anterioară este poarta de acces. Este și cea mai mare pierdere față de vechiul regim — sub remittance basis, non-dom puteau beneficia de facilitate până la 15 din 20 de ani. Sub FIG, patru ani reprezintă plafonul absolut, fără nicio prelungire posibilă din niciun motiv.

Pentru persoanele care devin rezidente pe parcursul anului fiscal 2025/26, sosind după 6 aprilie 2025, anul sosirii contează ca anul 1 al ferestrei FIG, chiar și atunci când se aplică split-year treatment. Prevederile tranzitorii din Finance Act 2025 permit de asemenea unei persoane care a devenit rezidentă în UK în 2022/23, 2023/24 sau 2024/25, fiind anterior nerezidentă timp de 10 ani, să solicite restul ferestrei de patru ani — astfel, o persoană rezidentă din 2023/24 numără 2023/24 ca anul 1 și mai are la dispoziție 2025/26 și 2026/27.

3. Ce este scutit în timpul ferestrei FIG

Atunci când se face o solicitare validă în paginile pentru venituri străine din Self Assessment pentru un an aflat în fereastră, următoarele elemente cu sursă străină sunt scutite 100% de impozitul pe venit și CGT din UK:

• Venitul din muncă în străinătate aferent unor sarcini efectuate în afara UK. Munca prestată fizic în afara UK pentru un angajator din afara UK — și, cu atenție, partea aferentă sarcinilor din străinătate din contractele duale — intră sub incidența FIG.
• Venitul din investiții străine. Dividende de la companii din afara UK, dobânzi de la bănci și obligațiuni din afara UK, venit din chirii pe proprietăți situate în afara UK, redevențe străine și majoritatea celorlalte venituri din investiții cu sursă în afara UK.
• Câștigurile de capital străine. CGT pe vânzarea activelor situate în afara UK — acțiuni străine, proprietăți imobiliare străine, obiecte de colecție străine — este integral scutit(ă) pe durata ferestrei.
• Distribuțiile de la trusturi nerezidente corespunzătoare veniturilor sau câștigurilor străine apărute în timpul ferestrei FIG (o concesie restrânsă, dar utilă).

Opțiunea este anuală și se face în paginile SA106 pentru venituri străine. Spre deosebire de vechiul remittance basis, nu există capcana remitenței: fondurile pot fi aduse liber în UK, iar amestecarea banilor protejați cu bani deja impozitați în UK nu contaminează scutirea și nu declanșează nicio taxă. Această singură caracteristică este cea mai mare îmbunătățire practică a regimului FIG față de ceea ce a înlocuit.

4. Ce NU este scutit

FIG se aplică doar veniturilor cu sursă străină. Nu protejează:

• Venitul cu sursă în UK. Un salariu din UK, venitul din chirii din UK, dividendele de la companii înregistrate în UK, dobânzile de la bănci din UK — toate sunt impozitate integral la cotele obișnuite.
• Câștigurile de capital impozabile din UK. Câștigurile pe active situate în UK — acțiuni UK (sub rezerva regulilor statutare privind situsul), proprietăți imobiliare din UK, active de afaceri din UK — sunt integral impozabile.
• Venitul străin provenit din surse controlate din UK. O regulă țintită anti-evitare readuce sub impozitarea din UK venitul care este străin ca formă, dar cu sursă în UK ca substanță — de exemplu, salariul plătit de o filială străină pentru sarcini efectuate fizic în UK, sau dobânda de la o companie străină al cărei venit provine în mare parte din UK. Regula este menită să împiedice folosirea FIG ca vehicul de rutare pentru ceea ce este, în realitate, venit din UK.
• Personal allowance și CGT annual exempt amount. Ambele sunt pierdute pentru orice an fiscal în care se face o solicitare FIG — compromisul standard, care oglindește vechiul remittance basis.

5. Temporary Repatriation Facility (TRF)

Non-dom existenți cu fonduri offshore acumulate s-au confruntat cu o problemă serioasă la 6 aprilie 2025: conform vechilor reguli, aducerea acelor fonduri în UK în orice moment în viitor ar fi declanșat impozitare pe bază de remittance basis de până la 45% pe componenta de venit. TRF este răspunsul legislativ.

• Fereastra: 6 aprilie 2025 – 5 aprilie 2028. Trei ani fiscali din UK.
• Domeniul de aplicare: venituri și câștiguri străine neremis(e) de dinainte de 6 aprilie 2025, urmărite conform regulilor istorice ale remittance basis. Nu acoperă veniturile sau câștigurile apărute după 6 aprilie 2025.
• Cota: o taxă fixă de 12% dacă desemnarea se face în 2025/26 sau 2026/27; 15% în 2027/28. Cota se aplică sumei brute desemnate, nu netă de alte facilități.
• Mecanism: contribuabilul face o desemnare în declarația Self Assessment, identificând fondurile offshore aduse în domeniul de aplicare. Odată desemnate și impozitul plătit, acele fonduri pot fi transferate în UK oricând, în orice mod, și sunt tratate ca și capital curat pentru viitor.
• Fără facilități: personal allowance, CGT annual exempt amount, FTCR și tranșele obișnuite de impozit pe venit din UK nu se aplică taxei TRF.

Pentru majoritatea non-dom de dinainte de 2025 cu avere offshore semnificativă, TRF este cea mai valoroasă facilitate tranzitorie: eliberarea fondurilor istorice mixte la 12% este mult mai ieftină decât cotele de 45% / 24% care s-ar aplica altfel la o remitere, iar banii rezultați, curați, devin apoi disponibili permanent, fără alt impozit din UK.

Capcane practice de urmărit. În primul rând, desemnarea trebuie făcută pentru solduri specific identificate, neremis(e) de dinainte de 6 aprilie 2025 — contribuabilii care nu au ținut evidențe riguroase privind sursa și amestecul sub vechiul regim pot avea dificultăți în a dovedi ce se încadrează în domeniul de aplicare. În al doilea rând, cota de 12% în 2025/26 este în multe cazuri mai strânsă decât pare, deoarece onorariile profesionale și costurile de reconstituire pot fi semnificative. În al treilea rând, desemnarea este o ușă fără întoarcere: odată ce o sumă a fost adusă în interiorul TRF și taxa plătită, nu mai poate fi anulată dacă o planificare ulterioară arată că ar fi existat o rută mai bună. Majoritatea consultanților recomandă finalizarea diligenței și a desemnării în prima jumătate a ferestrei de trei ani — 2025/26 sau la începutul lui 2026/27 — pentru a bloca cota de 12% și a lăsa un an tampon înainte de creșterea la 15%.

6. Opțiunea de rebazare CGT la 5 aprilie 2017

O măsură tranzitorie separată vizează latura câștigurilor de capital. Non-dom care au solicitat remittance basis în orice an fiscal din 2017/18 până în 2024/25 pot opta, per activ, să rebazeze activele de capital străine deținute personal la valoarea lor de piață din 5 aprilie 2017.

• Opțiunea se aplică doar CGT, nu impozitului pe venit.
• Se aplică doar activelor străine deținute personal — nu celor deținute printr-o companie sau un trust nerezident.
• La o vânzare viitoare, doar câștigul de după 5 aprilie 2017 este impozabil.
• Opțiunea este irevocabilă și se face per activ în paginile SA108 pentru câștiguri de capital din declarația aferentă anului vânzării.

Pentru non-dom care au devenit rezidenți în UK în 2017/18 sau mai târziu (adică anul la care este fixată data rebazării), facilitatea este substanțială — pentru cineva care deține, de exemplu, acțiuni Apple achiziționate în 2010, rebazarea elimină cincisprezece ani de creștere din câștigul impozabil.

7. Modificările la IHT — testul de rezidență pe termen lung

Impozitul pe moștenire are propria reformă, paralelă. Domiciliul este înlocuit din 6 aprilie 2025 de conceptul de rezidență pe termen lung, construit pe numărătoarea din Statutory Residence Test.

• Expunerea IHT la nivel mondial se aplică odată ce o persoană a fost rezidentă în UK cel puțin 10 din ultimii 20 de ani fiscali. Din acel moment, activele mondiale ale persoanei (sub rezerva unor facilități specifice) intră în sfera IHT din UK.
• Coada de 10 ani la plecare: o persoană care a acumulat statutul de rezident pe termen lung păstrează o expunere redusă treptat timp de până la 10 ani fiscali după ce încetează să fie rezidentă în UK, scăzând proporțional cu anii fiscali întregi de nerezidență.
• Noii rezidenți beneficiază de un interval liber — în linii mari, fără expunere IHT pentru activele din afara UK până la atingerea pragului de 10 din 20. Activele situate în UK rămân, ca întotdeauna, în sfera IHT din UK, indiferent de statutul proprietarului.
• Vechea regulă a domiciliului prezumat după 17 din 20 de ani a dispărut. Noul prag (10 din 20) prinde contribuabilii cu șapte ani mai devreme decât sub regimul anterior.

8. Trusturile după 2025 — mecanismul taxei pentru settlor

Protecția IHT disponibilă anterior prin Excluded Property Trusts (EPT) — activele din afara UK plasate de un non-dom într-un trust offshore erau excluded property și rămâneau în afara sferei IHT din UK pe termen nedefinit — a fost substanțial restrânsă.

• Din 6 aprilie 2025, dacă settlor-ul este rezident pe termen lung în UK, activele din afara UK ale trustului intră în sfera IHT din UK pe durata acelui statut. Se aplică taxele standard la aniversarea de 10 ani și taxele de ieșire ale regimului relevant property.
• Trusturile constituite cât timp settlor-ul era non-dom de dinainte de 2025 își păstrează protecția de excluded-property doar atât timp cât settlor-ul nu este rezident pe termen lung. Odată ce settlor-ul depășește pragul de 10 din 20, expunerea la IHT se activează pentru restul perioadei în care testul este îndeplinit.
• La decesul settlor-ului, activele trustului rămân în sfera IHT din UK dacă settlor-ul era rezident pe termen lung la deces sau se afla încă în coada de 10 ani.
• Vechile reguli privind protected settlement pentru impozitul pe venit și CGT (care împiedicau atribuirile anti-evitare către settlori care erau utilizatori de remittance basis) sunt abrogate. Settlorii trusturilor nerezidente care sunt ei înșiși rezidenți în UK pot fi acum impozitați pe veniturile și câștigurile străine ale trustului conform regulilor standard de atribuire ToA / s.86, sub rezerva oricărei facilități FIG dacă îndeplinesc personal condițiile.

9. Exemple practice

10. Pași practici și semnale pentru consultanți

• Înregistrează-te pentru Self Assessment în termenul limită (5 octombrie următor anului fiscal al sosirii). Paginile SA106 pentru venituri străine și SA109 pentru rezidență vor fi de regulă necesare în fiecare an al ferestrei FIG.
• Fă opțiunea FIG anual în SA106 — nu este automată. Urmărește fiecare dintre cei patru ani cu atenție; ratarea unui an nu prelungește fereastra.
• Păstrează evidențe contemporane privind numărul de zile pentru SRT. Întregul regim depinde de faptele de rezidență; HMRC solicită frecvent jurnale zi cu zi în cazurile de graniță.
• Segregă fondurile offshore după sursă și dată — venit dinainte de 6 aprilie 2025, venit de după 6 aprilie 2025, capital și venit curat — chiar dacă FIG în sine nu are capcana remitenței, desemnarea TRF și orice impozitare viitoare pe bază de arising-basis depind de solduri identificabile.
• Modelează desemnarea TRF cu atenție. Fereastra cotei de 12% este scurtă; pentru non-dom rezidenți pe termen lung cu solduri neremis(e) cu șapte cifre, economia față de remiterea la cota marginală poate ajunge la sute de mii de lire.
• Obține avizul consultantului pentru structurile de trust. EPT-urile trebuie revizuite urgent; multe își vor fi pierdut avantajul principal, iar o mică parte ar putea beneficia mai degrabă de o lichidare decât de continuarea operării.
• Ia în calcul momentul vânzărilor de active. Pentru non-dom eligibili pentru rebazare, păstrarea și vânzarea ulterioară (după 2025) la valoarea rebazată este de obicei mai ieftină decât vânzarea sub vechile reguli de remitere.
• Planificarea IHT este acum o discuție mai timpurie. Pragul de rezidență pe termen lung de 10 din 20 prinde persoanele cu șapte ani mai devreme decât vechea regulă a domiciliului prezumat. Donațiile din timpul vieții, trusturile și ceasul de șapte ani al PET ar trebui revizuite cu mult înainte de depășirea pragului.