Правило 7 років для IHT у UK: прижиттєві дарунки, PET та Taper Relief

Основна концепція

Згідно з британським законодавством про IHT, коли ви робите дарунок за життя, ця вартість негайно покидає ваше майно — але умовно. Якщо ви проживете сім років з дати дарунка, він вважається повністю поза вашим майном і не враховується під час розрахунку IHT на момент смерті. Якщо ви помираєте протягом семи років, дарунок «повертається» до розрахунку майна і може оподатковуватися за ставкою до 40%.

Семирічний відлік суворий: він розпочинається з фактичної дати здійснення дарунка, а не з кінця податкового року, не з моменту, коли отримувач вніс чек. Для значних дарунків ретельно документуйте дату — дати банківських переказів, договори дарування або підписані контракти слугують доказом.

Для дарунків понад безподатковий поріг (NRB) у £325,000, зроблених від трьох до семи років до смерті, «taper relief» знижує ставку сплачуваного IHT. Важливо, що taper relief зменшує саме податок, а не вартість дарунка — це розрізнення багато платників податків розуміють неправильно.

Два типи прижиттєвого дарунка

Британське законодавство про IHT поділяє прижиттєві перекази на дві категорії:

PET — потенційно звільнені перекази

PET — це безумовний дарунок іншій фізичній особі або «голому» трасту чи трасту для особи з інвалідністю. Немає негайного IHT і не потрібна жодна звітність за життя. Якщо ви проживете сім років, дарунок повністю звільняється і повністю ігнорується. Якщо ви помираєте протягом семи років, він стає «неуспішним PET» і повертається до розрахунку майна.

CLT — оподатковувані прижиттєві перекази

CLT — це дарунок у більшість видів трастів — зазвичай дискреційних трастів або трастів із правом на дохід, створених після 2006 року. CLT понад NRB одразу оподатковується прижиттєвим IHT за ставкою 20% у момент здійснення. Якщо дарувальник помирає протягом семи років, дарунок переоцінюється за повною смертною ставкою 40%, із зарахуванням уже сплачених 20% (та taper relief на додатковий податок, якщо застосовно). CLT також запускають періодичні стягнення кожні 10 років і вихідні стягнення всередині самого трасту.

Вибір між прямим даруванням (PET) та даруванням у траст (CLT) — важливе рішення в плануванні, що стосується контролю, захисту активів, потреб бенефіціарів та оподаткування трасту — зазвичай потребує професійної консультації.

Taper Relief — ковзна шкала

Коли PET стає неуспішним або CLT переоцінюється на момент смерті, taper relief зменшує ефективну ставку IHT на ту частину дарунка, що перевищує доступний NRB:

Розібраний приклад — дарунок £500 тис., 5.5 років до смерті

Припустимо, Маргарет дарує синові £500,000 готівкою у червні 2020 року. Вона помирає у грудні 2025 року, рівно через 5.5 років. Її решта майна на момент смерті коштує £900,000. Маргарет не робила інших дарунків за сім років до цього.

1. Спершу застосуйте NRB до дарунка. £325,000 із £500,000 дарунка поглинається NRB. Податку на цю частину немає, але NRB тепер повністю використано.
2. Надлишок понад NRB: £500,000 − £325,000 = £175,000 оподатковуються за стандартною ставкою 40% = £70,000 базового податку.
3. Taper relief на рівні 5–6 років = зниження на 60%. £70,000 × (100% − 60%) = £28,000 IHT на дарунок, сплачується отримувачем.
4. Розрахунок майна: решта майна Маргарет у £900,000 не має доступного NRB (уже поглинутий неуспішним PET). Усі £900,000 оподатковуються за ставкою 40% = £360,000 IHT на майно.
5. Загальний сімейний рахунок IHT: £28,000 (син) + £360,000 (майно) = £388,000.

Якби Маргарет прожила ще 18 місяців, дарунок повністю випав би, £325,000 NRB відновився б для її майна, а загальний IHT знизився б до £230,000 — економія у £158,000 завдяки тим додатковим 18 місяцям життя.

Річні звільнення, що додаються поверх

Кілька звільнень діють поряд із правилом 7 років і не потребують періоду очікування. Їх можна поєднувати і використовувати щороку:

• Річне звільнення £3,000 — загальні дарунки до £3,000 за податковий рік, звільняються негайно. Невикористана пільга переноситься на один рік (максимум £6,000 за один рік).
• Пільга на невеликі дарунки £250 — будь-якій кількості різних осіб щороку, звільняється негайно. Не можна поєднувати з звільненням £3,000 для одного й того ж отримувача.
• Весільні дарунки / дарунки з нагоди цивільного партнерства — £5,000 від кожного з батьків, £2,500 від кожного з дідусів/бабусь чи більш віддалених предків, £2,500 між нареченими, £1,000 від будь-кого іншого. Мають бути зроблені в день церемонії або незадовго до неї.
• Звичайні витрати з доходу — регулярні дарунки з надлишкового доходу, що не знижують рівень життя, є необмеженими і звільняються негайно. Важлива регулярність: щомісячні платіжні доручення, річні страхові внески, регулярна плата за навчання — усе це підходить.
• Дарунки між подружжям / цивільними партнерами — необмежені, якщо обидва мають доміциль у UK (або обидва не мають). Обмежено £325,000 за життя, якщо подружжя з доміцилем у UK дарує партнеру без доміцилю, якщо тільки партнер не обере статус доміциля UK.
• Дарунки на благодійність і політичним партіям — повністю звільнені без обмежень. Заповідальний дарунок у розмірі щонайменше 10% чистого майна також знижує ставку IHT на решту майна з 40% до 36%.
• Аліментні платежі — для колишнього подружжя, неповнолітніх дітей або утриманців-родичів.

Подружжя, що максимально використовує лише річне звільнення £3,000, могло б вивести £6,000 зі спільного майна щороку — £42,000 за сім років — без ризику і без періоду очікування.

Дарунки із застереженням про вигоду (GWR)

Правила GWR існують, щоб не дозволити людям «з'їсти пиріг і залишити його цілим». Якщо ви віддаєте актив, але продовжуєте отримувати з нього вигоду, HMRC повністю ігнорує дарунок для цілей IHT — актив залишається у вашому майні за вартістю на дату смерті, а семирічний відлік ніколи не розпочинається.

Класична пастка — сімейний будинок:

• Батьки дарують будинок дітям, але продовжують жити там безоплатно → повний GWR, жодної вигоди для IHT.
• Батьки дарують будинок і платять повну ринкову оренду → немає GWR (але оренда — це дохід для дітей, з якого вони можуть сплачувати прибутковий податок).
• Батьки повністю з'їжджають і ніколи не повертаються → чистий дарунок, семирічний відлік розпочинається.

Навіть якщо GWR не охоплює операцію, окремий податок на активи, що належали раніше (Pre-Owned Assets Tax, POAT), може застосовуватися до схем, що намагаються обійти правила GWR — наприклад, певні схеми домашньої позики чи зворотної оренди. Індивідуальна консультація необхідна для будь-якого планування, що стосується сімейного будинку.

Документація — щоденник дарунків

Коли ви помираєте, ваші виконавці заповіту повинні заповнити форму IHT403, перелічивши кожен дарунок, зроблений за сім років до смерті, а також будь-які попередні дарунки із застереженням про вигоду. HMRC очікує деталей: дата, отримувач, опис активу, ринкова вартість на момент дарування, джерело коштів і будь-яке заявлене звільнення.

Виконавці заповіту несуть особисту відповідальність за IHT і можуть бути покарані за неточне розкриття інформації, тому більшість ретельно переглядають банківські виписки за сім років, шукаючи незвичні витрати. Заощадьте час і невизначеність для своєї родини, ведучи простий щоденник дарунків за життя:

• Дата дарунка
• Ім'я отримувача та ступінь спорідненості
• Актив і вартість на дату дарунка
• Джерело (дохід чи капітал — важливо для заяв про звичайні витрати)
• Заявлене звільнення (річне £3,000, весільне, звичайні витрати тощо)

Для заяв про звичайні витрати з доходу також ведіть щорічний графік доходів і витрат, що показує, що дарунки походили з надлишку. HMRC часто відхиляє такі заяви через брак доказів.

Порядок дарунків — неінтуїтивна пастка

Коли смерть настає протягом семи років, дарунки зіставляються з £325,000 NRB у суворому хронологічному порядку — спочатку найраніший дарунок. Це дає деякі неінтуїтивні результати:

• Ранній невеликий дарунок може поглинути частину NRB, переводячи пізніший, більший дарунок в оподатковувану зону.
• Дарунки, зроблені більш ніж за сім років до смерті, повністю випадають — вони не використовують жодного NRB.
• Порядок дарування має значення: невеликий дарунок £20,000 у 1-й рік, а потім великий дарунок £400,000 у 3-й рік дає інший результат, ніж навпаки.
• Подружжю варто стратегічно продумати, хто з подружжя що дарує, оскільки кожен має власний NRB, а той з подружжя, хто пережив іншого, може успадкувати невикористану частину померлого.

Для майна, що наближається до порогу IHT, складання хронології всіх запланованих дарунків — із професійним консультантом, який прораховує цифри, — часто цінніше, ніж самі дарунки.

Стратегії планування

1. Даруйте раніше. Час на правильному боці семирічного відліку — найцінніший актив для IHT, який у вас є. £100,000, подаровані у 70 років проти 78, дають різницю в £40,000 очікуваного IHT.
2. Використовуйте звільнення щороку. Річне звільнення £3,000 × два подружжя × 10 років = £60,000 виведено без ризику і без періоду очікування.
3. Документуйте дарунки зі звичайних витрат з доходу. Це найбільш недооцінене звільнення від IHT.
4. Розгляньте страхування життя зі спадним покриттям на 7 років у трасті. Дешеве страхування може профінансувати найгірший сценарій рахунку IHT за неуспішним PET, сплачений безпосередньо отримувачу без включення до майна.
5. Оберіть правильний інструмент. PET пропонують простоту; CLT (трасти) пропонують контроль і захист активів, але коштують 20% одразу на суми понад NRB.
6. Уникайте пасток GWR із сімейним будинком. Ніколи не даруйте свій будинок, продовжуючи жити в ньому безоплатно.
7. Використовуйте NRB обох подружжя. Подружня пара може захистити £650,000 разом на прижиттєвих дарунках, перш ніж виникне будь-яка експозиція до IHT.

Довідкові матеріали HMRC

• IHT400 — повний звіт з податку на спадщину для майна.
• IHT403 — перелік дарунків та інших переказів вартості за 7 років до смерті.
• IHT100 — оподатковувані прижиттєві перекази (CLT) та 10-річні стягнення трасту.
• Серія IHTM14000 — посібник HMRC з податку на спадщину щодо прижиттєвих переказів, taper relief та звільнень.
• IHTM14231–14250 — настанови саме щодо звільнення для звичайних витрат з доходу.

Часті запитання