A Regra dos 7 Anos do IHT no Reino Unido: Doações em Vida, PETs e Taper Relief

O Conceito Central

Segundo a legislação do IHT do Reino Unido, quando faz uma doação em vida, esse valor sai imediatamente do seu património — mas condicionalmente. Se viver sete anos a partir da data da doação, esta é considerada totalmente fora do seu património e ignorada no cálculo do IHT à data de falecimento. Se falecer dentro de sete anos, a doação é “reincorporada” no cálculo do património e pode ser tributada a até 40%.

A contagem dos sete anos é rigorosa: começa na data efetiva em que a doação foi feita, não no final do ano fiscal, nem quando o beneficiário depositou o cheque. Para doações significativas, documente a data cuidadosamente — datas de transferências bancárias, escrituras de doação ou contratos assinados servem todos como prova.

Para doações acima da faixa isenta (nil-rate band, NRB) de £325.000 feitas entre três e sete anos antes do falecimento, o “taper relief” reduz a taxa de IHT devida. Fundamentalmente, o taper relief reduz o imposto, não o valor da doação — uma distinção que muitos contribuintes interpretam mal.

Dois Tipos de Doação em Vida

A legislação de IHT do Reino Unido divide as transferências em vida em duas categorias:

PETs — Transferências Potencialmente Isentas

Um PET é uma doação direta a outra pessoa singular, ou a um trust simples ou a um trust para pessoa com deficiência. Não há IHT imediato nem qualquer obrigação de declaração em vida. Se sobreviver sete anos, a doação fica totalmente isenta e é completamente ignorada. Se falecer dentro de sete anos, torna-se um “PET falhado” e é reincorporada no cálculo do património.

CLTs — Transferências Tributáveis em Vida

Um CLT é uma doação para a maioria dos tipos de trust — tipicamente trusts discricionários ou trusts com direito a rendimento constituídos após 2006. Os CLTs acima da NRB estão sujeitos a uma cobrança imediata de 20% de IHT em vida no momento em que são feitos. Se o doador falecer dentro de sete anos, a doação é reavaliada à taxa integral de 40% aplicável no falecimento, com crédito pelos 20% já pagos (e taper relief sobre o encargo adicional, se aplicável). Os CLTs também desencadeiam cobranças periódicas a cada 10 anos e cobranças de saída dentro do próprio trust.

A escolha entre doar diretamente (PET) ou doar para um trust (CLT) é uma decisão de planeamento importante que envolve controlo, proteção de ativos, necessidades dos beneficiários e tributação do trust — geralmente exigindo aconselhamento profissional.

Taper Relief — A Escala Progressiva

Quando um PET falha ou um CLT é reavaliado à data de falecimento, o taper relief reduz a taxa efetiva de IHT sobre a parte da doação que excede a NRB disponível:

Exemplo Prático — Doação de £500 mil, 5,5 Anos Antes do Falecimento

Suponha que Margaret dá £500.000 em dinheiro ao filho em junho de 2020. Ela falece em dezembro de 2025, exatamente 5,5 anos depois. O restante do seu património à data do falecimento vale £900.000. Margaret não tinha feito outras doações nos sete anos anteriores a esta.

1. Aplicar a NRB à doação primeiro. £325.000 dos £500.000 doados são absorvidos pela NRB. Não há imposto sobre esta parcela, mas a NRB fica agora totalmente esgotada.
2. Excedente acima da NRB: £500.000 − £325.000 = £175.000 tributável à taxa padrão de 40% = £70.000 de imposto base.
3. Taper relief entre 5–6 anos = redução de 60%. £70.000 × (100% − 60%) = £28.000 de IHT devido sobre a doação, pagável pelo beneficiário.
4. Cálculo do património: o restante património de £900.000 de Margaret não tem NRB disponível (já absorvida pelo PET falhado). Todo o valor de £900.000 é tributado a 40% = £360.000 de IHT sobre o património.
5. Fatura total de IHT da família: £28.000 (filho) + £360.000 (património) = £388.000.

Se Margaret tivesse sobrevivido mais 18 meses, a doação teria deixado de contar por completo, a NRB de £325.000 seria restaurada para o seu património, e o IHT total teria descido para £230.000 — uma poupança de £158.000 resultante apenas desses 18 meses adicionais de vida.

Isenções Anuais Que se Acumulam

Várias isenções coexistem com a regra dos 7 anos e não exigem qualquer período de espera. Podem ser combinadas e utilizadas todos os anos:

• Isenção anual de £3.000 — doações totais até £3.000 por ano fiscal, isentas de imediato. O limite não utilizado transporta-se um ano (máximo de £6.000 num único ano).
• Isenção de pequenas doações de £250 — a qualquer número de pessoas diferentes em cada ano fiscal, isenta de imediato. Não pode ser combinada com a isenção de £3.000 para o mesmo beneficiário.
• Doações de casamento / união de facto — £5.000 de cada progenitor, £2.500 de cada avô/avó ou ascendente mais distante, £2.500 entre noiva/noivo, £1.000 de qualquer outra pessoa. Devem ser feitas no dia ou pouco antes.
• Despesa normal a partir do rendimento — doações regulares a partir de rendimento excedentário que não reduzam o seu padrão de vida são ilimitadas e imediatamente isentas. O padrão é importante: ordens permanentes mensais, prémios de seguro anuais, propinas escolares regulares qualificam-se todos.
• Doações entre cônjuges / parceiros de união de facto — ilimitadas quando ambos têm domicílio no Reino Unido (ou ambos não têm). Limitadas a £325.000 em vida quando um cônjuge domiciliado no Reino Unido doa a um parceiro não domiciliado, a menos que o parceiro opte por ser tratado como domiciliado no Reino Unido.
• Doações a instituições de caridade e partidos políticos — totalmente isentas sem limite. Um legado de pelo menos 10% do património líquido também reduz a taxa de IHT sobre o resto do património de 40% para 36%.
• Pagamentos de pensão de alimentos — para ex-cônjuges, filhos menores ou familiares dependentes.

Um casal que utilize ao máximo apenas a isenção anual de £3.000 pode transferir £6.000 para fora do seu património combinado em cada ano fiscal — £42.000 ao longo de sete anos — sem qualquer risco e sem período de espera.

Doações com Reserva de Benefício (GWR)

As regras de GWR existem para impedir que as pessoas tenham o bolo e o comam ao mesmo tempo. Se doar um ativo mas continuar a beneficiar dele, a HMRC ignora a doação por completo para efeitos de IHT — o ativo permanece no seu património pelo seu valor à data de falecimento, e a contagem dos 7 anos nunca começa.

A armadilha clássica é a casa de família:

• O progenitor doa a casa aos filhos mas continua a viver lá sem pagar renda → GWR total, sem qualquer benefício de IHT.
• O progenitor doa a casa e paga renda de mercado integral → sem GWR (mas a renda é rendimento tributável para os filhos, que podem pagar imposto sobre o rendimento).
• O progenitor muda-se completamente e nunca regressa → doação limpa, a contagem dos 7 anos começa.

Mesmo quando o GWR não se aplica a uma transação, um encargo separado de imposto sobre o rendimento — o Pre-Owned Assets Tax (POAT) — pode aplicar-se a esquemas que tentam contornar as regras de GWR — por exemplo, certos esquemas de empréstimo hipotecário sobre a casa ou de arrendamento reversível. É essencial obter aconselhamento personalizado para qualquer planeamento que envolva a casa de família.

Documentação — O Diário de Doações

Quando falecer, os seus executores terão de preencher o formulário IHT403, listando todas as doações feitas nos sete anos antes do falecimento, bem como quaisquer doações anteriores com reserva de benefício. A HMRC exige detalhe: data, beneficiário, descrição do ativo, valor de mercado na altura, origem dos fundos e qualquer isenção reclamada.

Os executores são pessoalmente responsáveis pelo IHT e podem ser penalizados por divulgação incorreta, pelo que a maioria fará uma análise cuidadosa de sete anos de extratos bancários, procurando saídas de dinheiro invulgares. Poupe tempo e incerteza à sua família mantendo um diário de doações simples em vida:

• Data da doação
• Nome do beneficiário e relação familiar
• Ativo e valor à data da doação
• Origem (rendimento vs. capital — vital para reclamações de despesa normal)
• Isenção reclamada (£3.000 anual, casamento, despesa normal, etc.)

Para reclamações de despesa normal a partir do rendimento, mantenha também um registo anual de rendimentos e despesas que mostre que as doações vieram do excedente. A HMRC rejeita frequentemente estas reclamações por falta de prova.

Ordem das Doações — Uma Armadilha Contra-Intuitiva

Quando o falecimento ocorre dentro de sete anos, as doações são confrontadas com a NRB de £325.000 em estrita ordem cronológica — a doação mais antiga primeiro. Isto produz alguns resultados contra-intuitivos:

• Uma doação pequena e antiga pode absorver parte da NRB, empurrando uma doação posterior maior para a zona tributável.
• As doações feitas há mais de sete anos antes do falecimento deixam de contar por completo — não consomem qualquer NRB.
• A ordem das doações importa: fazer uma pequena doação de £20.000 no ano 1, seguida de uma grande doação de £400.000 no ano 3, produz um resultado diferente do inverso.
• Os casais devem pensar estrategicamente sobre qual dos cônjuges doa o quê, porque cada um tem a sua própria NRB e o parceiro sobrevivente pode herdar a parte não utilizada do falecido.

Para patrimónios que se aproximam do limiar do IHT, mapear a cronologia de todas as doações pretendidas — com um consultor profissional a calcular os números — é muitas vezes mais valioso do que as próprias doações.

Estratégias de Planeamento

1. Doe cedo. Estar do lado certo da contagem dos 7 anos é o ativo de IHT mais valioso que tem. £100.000 doados aos 70 anos versus aos 78 anos faz uma diferença de £40.000 no IHT esperado.
2. Utilize as isenções todos os anos. £3.000 de isenção anual × dois cônjuges × 10 anos = £60.000 transferidos sem qualquer risco e sem período de espera.
3. Documente as doações de despesa normal a partir do rendimento. Esta é, de longe, a isenção de IHT menos reclamada.
4. Considere um seguro de vida decrescente de 7 anos constituído em trust. Um seguro barato pode financiar a pior fatura possível de IHT sobre um PET falhado, paga diretamente ao beneficiário sem fazer parte do património.
5. Escolha o veículo certo. Os PETs oferecem simplicidade; os CLTs (trusts) oferecem controlo e proteção de ativos mas custam 20% adiantado sobre os montantes acima da NRB.
6. Evite as armadilhas de GWR com a casa de família. Nunca doe a sua casa e continue a viver lá sem pagar renda.
7. Utilize as NRBs de ambos os cônjuges. Um casal casado pode proteger £650.000 entre ambos em doações em vida antes de surgir qualquer exposição ao IHT.

Referências da HMRC

• IHT400 — declaração completa de Imposto sobre Heranças para o património.
• IHT403 — quadro de doações e outras transferências de valor nos 7 anos antes do falecimento.
• IHT100 — transferências tributáveis em vida (CLTs) e cobranças de trust a cada 10 anos.
• Série IHTM14000 — o Manual de Imposto sobre Heranças da HMRC sobre transferências em vida, taper relief e isenções.
• IHTM14231–14250 — orientação específica sobre a isenção de despesa normal a partir do rendimento.

Perguntas Frequentes