قاعدة السبع سنوات لضريبة الميراث في المملكة المتحدة: الهبات مدى الحياة وPETs وتخفيف التدرج

المفهوم الأساسي

بموجب قانون ضريبة الميراث في المملكة المتحدة، عندما تقدم هبة خلال حياتك، تخرج تلك القيمة من تركتك فورًا — لكن بشرط. إذا عشت سبع سنوات من تاريخ الهبة، تُعتبر خارج تركتك تمامًا ويُتجاهل احتسابها عند وفاتك. وإذا توفيت خلال سبع سنوات، "تُستعاد" الهبة إلى حساب التركة وقد تُفرض عليها ضريبة تصل إلى 40%.

عدّة السبع سنوات صارمة: تبدأ من التاريخ الفعلي لتقديم الهبة، وليس من نهاية السنة الضريبية، ولا من وقت إيداع المتلقي للشيك. بالنسبة للهبات الكبيرة، وثّق التاريخ بعناية — تواريخ التحويلات المصرفية، أو سندات الهبة، أو العقود الموقعة، كلها تُستخدم كأدلة.

بالنسبة للهبات التي تتجاوز النطاق المعفى من الضريبة (NRB) البالغ 325,000 جنيه إسترليني والمقدَّمة بين ثلاث وسبع سنوات قبل الوفاة، يُخفّض "تخفيف التدرج" معدل ضريبة الميراث المستحقة. والمهم أن تخفيف التدرج يُقلّل من الضريبة، وليس من قيمة الهبة — وهو تمييز يُخطئ فيه كثير من دافعي الضرائب.

نوعان من الهبات مدى الحياة

يقسّم قانون ضريبة الميراث في المملكة المتحدة التحويلات مدى الحياة إلى فئتين:

PETs — التحويلات المعفاة المحتملة

الـ PET هي هبة مباشرة لفرد آخر، أو لصندوق استئماني بسيط أو صندوق لذوي الإعاقة. لا توجد ضريبة ميراث فورية ولا حاجة لأي إبلاغ خلال حياتك. إذا بقيت حيًا سبع سنوات، تصبح الهبة معفاة تمامًا ويُتجاهل احتسابها كليًا. وإذا توفيت خلال سبع سنوات، تصبح "PET فاشل" وتُعاد إلى حساب التركة.

CLTs — التحويلات الخاضعة مدى الحياة

الـ CLT هي هبة إلى معظم أنواع الصناديق الاستئمانية — عادة الصناديق التقديرية أو صناديق حق الانتفاع المُنشأة بعد 2006. تخضع الـ CLTs التي تتجاوز النطاق المعفى لرسم فوري بنسبة 20% مدى الحياة عند تقديمها. وإذا توفي المانح خلال سبع سنوات، تُعاد تقييم الهبة بمعدل الوفاة الكامل 40%، مع خصم الـ20% المدفوعة مسبقًا (وتخفيف التدرج على الرسم الإضافي إن انطبق). كما تُحفّز الـ CLTs رسومًا دورية كل عشر سنوات ورسوم خروج ضمن الصندوق الاستئماني نفسه.

الاختيار بين الهبة المباشرة (PET) والهبة إلى صندوق استئماني (CLT) قرار تخطيطي كبير يشمل السيطرة وحماية الأصول واحتياجات المستفيدين وضريبة الصناديق الاستئمانية — وعادة ما يتطلب استشارة متخصصة.

تخفيف التدرج — المقياس المتدرج

عندما يفشل PET أو تُعاد تقييم CLT عند الوفاة، يُخفّض تخفيف التدرج المعدل الفعلي لضريبة الميراث على الجزء من الهبة الذي يتجاوز النطاق المعفى المتاح:

مثال عملي — هبة 500 ألف جنيه إسترليني قبل 5.5 سنوات من الوفاة

لنفترض أن مارغريت أعطت ابنها 500,000 جنيه إسترليني نقدًا في يونيو 2020. توفيت في ديسمبر 2025، أي بعد 5.5 سنوات بالضبط. تبلغ قيمة تركتها المتبقية عند الوفاة 900,000 جنيه إسترليني. لم تقدّم مارغريت أي هبات أخرى في السبع سنوات السابقة لهذه الهبة.

1. تطبيق النطاق المعفى على الهبة أولًا. يُستهلَك 325,000 جنيه إسترليني من أصل 500,000 جنيه إسترليني بواسطة النطاق المعفى. لا ضريبة على هذا الجزء، لكن النطاق المعفى أصبح مستهلَكًا بالكامل.
2. الفائض فوق النطاق المعفى: 500,000 − 325,000 = 175,000 جنيه إسترليني خاضعة للنسبة القياسية 40% = 70,000 جنيه إسترليني ضريبة أساسية.
3. تخفيف التدرج عند 5-6 سنوات = تخفيض 60%. 70,000 × (100% − 60%) = 28,000 جنيه إسترليني ضريبة ميراث مستحقة على الهبة، يدفعها المتلقي.
4. حساب التركة: تركة مارغريت المتبقية البالغة 900,000 جنيه إسترليني لا يتوفر لها أي نطاق معفى (استُهلك بالكامل بواسطة الـ PET الفاشل). تخضع كامل الـ900,000 جنيه إسترليني للضريبة بنسبة 40% = 360,000 جنيه إسترليني ضريبة ميراث على التركة.
5. إجمالي فاتورة ضريبة الميراث للأسرة: 28,000 (الابن) + 360,000 (التركة) = 388,000 جنيه إسترليني.

لو عاشت مارغريت 18 شهرًا إضافيًا، لسقطت الهبة تمامًا، ولاستُعيد النطاق المعفى البالغ 325,000 جنيه إسترليني مقابل تركتها، ولانخفض إجمالي ضريبة الميراث إلى 230,000 جنيه إسترليني — أي توفير 158,000 جنيه إسترليني من تلك الأشهر الثمانية عشر الإضافية من الحياة.

الإعفاءات السنوية التي تُضاف فوق ذلك

توجد عدة إعفاءات تعمل جنبًا إلى جنب مع قاعدة السبع سنوات ولا تتطلب أي فترة انتظار. يمكن الجمع بينها واستخدامها كل سنة:

• الإعفاء السنوي 3,000 جنيه إسترليني — إجمالي الهبات حتى 3,000 جنيه إسترليني لكل سنة ضريبية، معفاة فورًا. يُرحَّل البدل غير المستخدَم لسنة واحدة (بحد أقصى 6,000 جنيه إسترليني في سنة واحدة).
• بدل الهبات الصغيرة 250 جنيه إسترليني — لأي عدد من الأشخاص المختلفين كل سنة ضريبية، معفى فورًا. لا يمكن الجمع بينه وبين إعفاء الـ3,000 جنيه إسترليني لنفس المتلقي.
• هبات الزفاف / الشراكة المدنية — 5,000 جنيه إسترليني من كل والد، و2,500 جنيه إسترليني من كل جد أو سلف أبعد، و2,500 جنيه إسترليني بين العروسين، و1,000 جنيه إسترليني من أي شخص آخر. يجب تقديمها في يوم المناسبة أو قبله بوقت قصير.
• الإنفاق المعتاد من الدخل — الهبات المنتظمة من فائض الدخل التي لا تُخفّض مستوى معيشتك غير محدودة ومعفاة فورًا. الأنماط مهمة: الأوامر المصرفية الشهرية، وأقساط التأمين السنوية، ورسوم المدرسة المنتظمة، كلها مؤهلة.
• هبات الزوج / الشريك المدني — غير محدودة عندما يكون كلاهما مقيمًا دائمًا (domiciled) في المملكة المتحدة (أو كلاهما غير مقيم دائم). تُحدَّد بـ325,000 جنيه إسترليني مدى الحياة عندما يعطي زوج مقيم دائم في المملكة المتحدة لشريك غير مقيم دائم، ما لم يختر الشريك أن يُعامَل كمقيم دائم في المملكة المتحدة.
• هبات الجمعيات الخيرية والأحزاب السياسية — معفاة بالكامل دون حد أقصى. كما أن الوصية بما لا يقل عن 10% من صافي التركة تُخفّض معدل ضريبة الميراث على باقي التركة من 40% إلى 36%.
• مدفوعات النفقة — للأزواج السابقين أو الأطفال القاصرين أو الأقارب المعالين.

يمكن لزوجين يستخدمان فقط الإعفاء السنوي البالغ 3,000 جنيه إسترليني بأقصى قدر أن ينقلا 6,000 جنيه إسترليني خارج تركتهما المشتركة كل سنة ضريبية — أي 42,000 جنيه إسترليني على مدى سبع سنوات — دون أي مخاطرة ودون فترة انتظار.

الهبات مع الاحتفاظ بالمنفعة (GWR)

تهدف قواعد GWR إلى منع الأشخاص من الاستفادة من الشيء ونقيضه في آن واحد. إذا تخليت عن أصل ما ولكنك استمررت في الانتفاع منه، تتجاهل HMRC الهبة تمامًا لأغراض ضريبة الميراث — يبقى الأصل ضمن تركتك بـقيمته في تاريخ الوفاة، ولا تبدأ عدّة السبع سنوات أبدًا.

الفخ الكلاسيكي هو منزل الأسرة:

• الوالد يهب المنزل لأبنائه لكنه يستمر في السكن فيه دون إيجار ← GWR كاملة، ولا فائدة ضريبية على الإطلاق.
• الوالد يهب المنزل ويدفع إيجار السوق الكامل ← لا GWR (لكن الإيجار يُعتبر دخلًا للأبناء، الذين قد يدفعون ضريبة دخل عليه).
• الوالد ينتقل نهائيًا ولا يعود أبدًا ← هبة نظيفة، وتبدأ عدّة السبع سنوات.

حتى في الحالات التي لا تشملها قواعد GWR، قد تنطبق ضريبة دخل منفصلة تُسمى ضريبة الأصول المملوكة سابقًا (POAT) على الترتيبات التي تحاول الالتفاف على قواعد GWR — مثل بعض مخططات قروض المنزل أو عقود الإيجار الارتدادي. الاستشارة المتخصصة ضرورية لأي تخطيط يتعلق بمنزل الأسرة.

التوثيق — مذكرة الهبات

عند وفاتك، يجب على منفذي وصيتك استكمال النموذج IHT403 الذي يسرد كل هبة قُدِّمت في السبع سنوات قبل الوفاة، بالإضافة إلى أي هبات سابقة مع احتفاظ بالمنفعة. تتوقع HMRC تفاصيل: التاريخ، والمتلقي، ووصف الأصل، والقيمة السوقية وقتها، ومصدر الأموال، وأي إعفاء تمت المطالبة به.

يتحمل منفذو الوصية مسؤولية شخصية عن ضريبة الميراث ويمكن معاقبتهم على الإفصاح غير الدقيق، لذا يقوم معظمهم بتمشيط دقيق لكشوف الحسابات المصرفية على مدى سبع سنوات، بحثًا عن مصروفات غير معتادة. وفّر على أسرتك الوقت والقلق بالاحتفاظ بمذكرة هبات بسيطة خلال حياتك:

• تاريخ الهبة
• اسم المتلقي وصلة القرابة
• الأصل وقيمته في تاريخ الهبة
• المصدر (دخل مقابل رأس مال — أمر حيوي لمطالبات الإنفاق المعتاد)
• الإعفاء المُطالَب به (3,000 جنيه إسترليني السنوي، الزفاف، الإنفاق المعتاد، إلخ)

بالنسبة لمطالبات الإنفاق المعتاد من الدخل، احتفظ أيضًا بجدول سنوي للدخل والمصروفات يوضح أن الهبات جاءت من الفائض. كثيرًا ما ترفض HMRC هذه المطالبات لعدم كفاية الأدلة.

ترتيب الهبات — فخ غير بديهي

عندما تحدث الوفاة خلال سبع سنوات، تُقارَن الهبات بالنطاق المعفى البالغ 325,000 جنيه إسترليني بـترتيب زمني صارم — الهبة الأقدم أولًا. وهذا ينتج نتائج غير بديهية:

• يمكن لهبة صغيرة مبكرة أن تستهلك جزءًا من النطاق المعفى، مما يدفع بهبة أكبر لاحقة إلى نطاق الخضوع للضريبة.
• تسقط الهبات التي مضى عليها أكثر من سبع سنوات قبل الوفاة تمامًا — ولا تستهلك أي جزء من النطاق المعفى.
• ترتيب تقديم الهبات مهم: تقديم هبة صغيرة بقيمة 20,000 جنيه إسترليني في السنة الأولى، ثم هبة كبيرة بقيمة 400,000 جنيه إسترليني في السنة الثالثة، يعطي نتيجة مختلفة عن العكس.
• ينبغي للأزواج التفكير استراتيجيًا في أي زوج يهب ماذا، لأن لكل منهما نطاقه المعفى الخاص ويمكن للشريك الباقي على قيد الحياة أن يرث الجزء غير المستخدَم من المتوفى.

بالنسبة للتركات التي تقترب من عتبة ضريبة الميراث، غالبًا ما يكون رسم خريطة زمنية لجميع الهبات المزمعة — مع مستشار متخصص يُجري الحسابات — أكثر قيمة من الهبات نفسها.

استراتيجيات التخطيط

1. قدّم الهبة مبكرًا. الوقت في الجانب الصحيح من عدّة السبع سنوات هو أقيم أصل تملكه لتقليل ضريبة الميراث. هبة بقيمة 100,000 جنيه إسترليني في سن 70 مقابل سن 78 تُحدث فرقًا قدره 40,000 جنيه إسترليني في ضريبة الميراث المتوقعة.
2. استخدم الإعفاءات كل سنة. 3,000 جنيه إسترليني إعفاء سنوي × زوجان × 10 سنوات = 60,000 جنيه إسترليني تُنقَل دون مخاطرة ودون فترة انتظار.
3. وثّق هبات الإنفاق المعتاد من الدخل. هذا هو الإعفاء الضريبي الأقل استخدامًا على الإطلاق فيما يخص ضريبة الميراث.
4. فكّر في تأمين على الحياة لمدة سبع سنوات متناقص القيمة مكتوب ضمن صندوق استئماني. يمكن للتأمين الرخيص أن يموّل أسوأ سيناريو لفاتورة ضريبة الميراث على PET فاشل، تُدفَع مباشرة للمتلقي دون أن تشكّل جزءًا من التركة.
5. اختر الأداة المناسبة. الـ PETs تقدّم البساطة؛ بينما الـ CLTs (الصناديق الاستئمانية) تقدّم السيطرة وحماية الأصول لكنها تكلّف 20% مقدمًا على المبالغ التي تتجاوز النطاق المعفى.
6. تجنب فخاخ GWR المتعلقة بمنزل الأسرة. لا تهب منزلك أبدًا وتستمر في السكن فيه دون إيجار.
7. استخدم النطاقين المعفيين لكلا الزوجين. يمكن لزوجين متزوجين حماية 650,000 جنيه إسترليني بينهما من الهبات مدى الحياة قبل نشوء أي تعرّض لضريبة الميراث.

مراجع HMRC

• IHT400 — بيان ضريبة الميراث الكامل للتركة.
• IHT403 — جدول الهبات والتحويلات الأخرى ذات القيمة في السبع سنوات قبل الوفاة.
• IHT100 — التحويلات الخاضعة مدى الحياة (CLTs) ورسوم الصناديق الاستئمانية كل عشر سنوات.
• سلسلة IHTM14000 — دليل ضريبة الميراث من HMRC حول التحويلات مدى الحياة وتخفيف التدرج والإعفاءات.
• IHTM14231–14250 — إرشادات خاصة بإعفاء الإنفاق المعتاد من الدخل.

الأسئلة الشائعة