UK ٹرسٹ ٹیکسیشن کی بنیادی باتیں: Discretionary، IIP، Bare Trusts (2025/26)

Trust کیا ہے؟

ایک trust جائیداد کی قانونی ملکیت کو اس کے فائدہ سے الگ کر دیتا ہے۔ تین کردار بنیادی حیثیت رکھتے ہیں:

• Settlor — وہ شخص جو اثاثے منتقل کر کے trust بناتا ہے۔ Trust زندگی میں ایک اعلامیہ (settlement) یا وصیت (will trust) کے ذریعے بنایا جا سکتا ہے۔
• Trustees — عام طور پر دو یا زیادہ افراد (یا ایک corporate trustee) جو trust اثاثوں کی قانونی ملکیت رکھتے ہیں اور beneficiaries کے لیے fiduciary فرائض کے پابند ہوتے ہیں۔ Trustees trust ٹیکس کے لیے مشترکہ اور انفرادی طور پر ذمہ دار ہوتے ہیں۔
• Beneficiaries — وہ لوگ جن کے فائدے کے لیے اثاثے رکھے جاتے ہیں۔ ان کا مقررہ حق ہو سکتا ہے (مثلاً زندگی بھر آمدنی کا حق)، مکمل حق (سرمایہ اور آمدنی بلاواسطہ)، یا وہ discretionary گروہ کے ارکان ہو سکتے ہیں جن کا کوئی مقررہ حصہ نہیں۔

ٹیکس کے لحاظ سے، trustees کو settlor اور beneficiaries سے الگ ایک واحد فرضی شخص سمجھا جاتا ہے۔ ان کا اپنا UTR ہوتا ہے، وہ اپنا SA900 Trust and Estate Tax Return فائل کرتے ہیں، اور اپنے حق میں ٹیکس ادا کرتے ہیں — چاہے وہ رقم کسی اور کے لیے رکھ رہے ہوں۔ یہی تصور "trust tax" کو "personal tax" سے الگ موضوع بناتا ہے۔

پانچ عام trust اقسام

عملی طور پر دو مزید خصوصی اقسام سامنے آتی ہیں۔ ایک Vulnerable Beneficiary Trust(کسی معذور شخص یا سوگوار نابالغ کے لیے) "vulnerable beneficiary" سلوک منتخب کر سکتا ہے، جو trust کے ٹیکس کو اس سطح تک کم کر دیتا ہے جو beneficiary انفرادی طور پر ادا کرتا۔ ایک Accumulation & Maintenance trust (22 مارچ 2006 سے پہلے بنایا گیا) پوتے پوتیوں کے لیے ایک مقبول ذریعہ تھا؛ نئے اب relevant property regime میں آتے ہیں، لیکن legacy A&M trusts اب بھی موجود ہو سکتے ہیں اور transitional قواعد کی پیروی کرتے ہیں۔

Trusts پر انکم ٹیکس

انکم ٹیکس کا نظام مکمل طور پر trust کی قسم پر منحصر ہے۔

Discretionary trusts

Trustees trust rate ادا کرتے ہیں: غیر ڈیویڈنڈ آمدنی پر 45% اور ڈیویڈنڈ آمدنی پر 39.35%۔ ایک چھوٹا standard-rate band (فی الحال £500) ہے جس پر آمدنی 20% / 10.75% کی شرح سے ٹیکس ادا کرتی ہے — تاکہ چھوٹے trusts پر غیر متناسب ٹیکس سے بچا جا سکے۔ £500 band سے اوپر کچھ بھی trust rate پر منتقل ہو جاتا ہے۔

جب trustees کسی beneficiary کو آمدنی ادا کرتے ہیں، تو تقسیم کو ایسا سمجھا جاتا ہے کہ اس پر پہلے سے 45% ٹیکس لگ چکا ہے۔ Trustees beneficiary کو ایک فارم R185دیتے ہیں جو مجموعی رقم اور 45% کریڈٹ تصدیق کرتا ہے۔ ایک basic-rate beneficiary کریڈٹ کا کچھ حصہ واپس لے سکتا ہے کیونکہ ان کی ذاتی شرح (20%) 45% سے کم ہے؛ ایک higher-rate beneficiary (40%) 5% مارجن واپس لے سکتا ہے؛ ایک 45% additional-rate beneficiary پر مزید کوئی واجبیت نہیں اور نہ ہی کوئی واپسی۔

Interest in Possession (IIP) trusts

Trustees صرف بنیادی شرح (20% غیر ڈیویڈنڈ، 10.75% ڈیویڈنڈ) ادا کرتے ہیں۔ اس کی وجہ یہ ہے کہ آمدنی خودکار طور پر life tenant کی ملکیت ہوتی ہے — انہیں اس کے پیدا ہوتے ہی فوری حق حاصل ہو جاتا ہے، چاہے trustees اسے جسمانی طور پر ادا کریں یا نہیں۔ Life tenant اپنے SA100 پر مجموعی آمدنی ظاہر کرتا ہے اور 20%/10.75% trust کریڈٹ کو ایک payment on account کے طور پر استعمال کرتا ہے؛ ایک higher-rate یا additional-rate life tenant فرق کو ذاتی طور پر پورا کرتا ہے۔

Bare trusts

کوئی trust-سطح ٹیکس نہیں۔ Beneficiary کو اثاثوں کا مالک سمجھا جاتا ہے، آمدنی ان کے اپنے personal tax return پر جاتی ہے، اور وہ اپنا personal allowance اور rate bands استعمال کرتے ہیں۔ یہ bare trusts کو والدین/دادا-دادی کے لیے پرکشش بناتا ہے جو بالغ بچوں پر معمولی رقوم settle کرتے ہیں — سوائے اس کے جب "parental settlement" قاعدہ £100 سالانہ سے زیادہ آمدنی کو نابالغ غیر شادی شدہ بچے کے settlor والدین سے دوبارہ منسوب کر دیتا ہے۔

Trusts پر Capital Gains Tax

Trustees trust کے حاصل کردہ gains پر CGT ادا کرتے ہیں۔ دو قواعد غالب ہیں:

• آدھی annual exempt amount۔ Trustees کو انفرادی AEA کا آدھا حصہ ملتا ہے۔ 2025/26 کے لیے، انفرادی AEA £3,000 ہے، لہٰذا trust کو £1,500 ملتا ہے۔ اگر settlor نے متعدد trusts بنائے ہوں، تو £1,500 برابر تقسیم کیا جاتا ہے — جہاں پانچ یا زیادہ sibling trusts موجود ہوں وہاں ہر ایک کو £300 کی حد تک۔
• واحد شرح 24%۔ 30 اکتوبر 2024 سے، رہائشی جائیداد اور دیگر قابل ٹیکس اثاثے دونوں trustees کے لیے 24% پر ٹیکس شدہ ہیں (پہلے کا 28% رہائشی / 20% دیگر فرق ختم ہو چکا ہے)۔ Trustees کے لیے individuals کے 18% basic-rate حصے کے برابر کوئی چیز موجود نہیں۔

Gift hold-over relief اکثر استعمال ہوتی ہے تاکہ جب اثاثے settlor سے relevant-property trust میں منتقل ہوں تو base cost کو "لاک" کیا جا سکے، اور CGT کو اس وقت تک ملتوی کیا جا سکے جب تک trustees خود اسے disposal نہ کریں۔ اس کے برعکس، جب سرمایہ trust سے کسی beneficiary کو جاتا ہے، تو hold-over دوبارہ trustees کے فرضی disposal کو ملتوی کر سکتی ہے (relevant property trusts کے لیے TCGA 1992 کی s.260)۔

Inheritance Tax: 10-سالہ anniversary (periodic) چارج

زیادہ تر discretionary trusts اور 2006 کے بعد کے IIP trusts relevant property regime میں آتے ہیں۔ بنیادی قاعدہ: تخلیق سے ہر 10 سال بعد، HMRC trust کے اثاثوں کی قدر متعین کرتا ہے اور 6% تک کا IHT چارج لگاتا ہے۔ اصل شرح شاذ و نادر ہی headline 6% ہوتی ہے کیونکہ حساب کا طریقہ یوں ہے:

1. Anniversary کی تاریخ پر trust اثاثوں کی قدر لیں۔
2. Trust بننے سے پہلے 7 سالوں میں settlor کی کسی بھی سابقہ chargeable transfers کو جمع کریں ("cumulative total")۔
3. اس مجموعی رقم پر nil-rate band (فی الحال £325,000) لاگو کریں۔
4. باقی رقم پر lifetime IHT شرح (20%) سے ٹیکس لگا کر ایک فرضی ٹیکس بل حاصل کریں۔
5. Trust قدر سے تقسیم کریں اور effective rate حاصل کرنے کے لیے 30% سے ضرب دیں۔
6. اصل 10-سالہ چارج حاصل کرنے کے لیے وہ effective rate trust قدر پر لاگو کریں۔

30% × 20% = 6% کی حد headline اعداد و شمار کی وضاحت کرتی ہے۔ ایک trust جس کی anniversary پر قدر nil-rate band سے کم ہو (اور settlor کی کوئی سابقہ cumulative total نہ ہو) کچھ نہیں ادا کرتا۔ بغیر کسی سابقہ تاریخ کے بالکل £1 ملین کا trust تقریباً 4% effective ادا کرتا ہے۔ اس لیے قدر بمقابلہ nil-rate band کی فعال نگرانی اہم ہے۔

Exit چارجز

جب سرمایہ trust سے 10-سالہ anniversaries کے درمیان نکلتا ہے (عام طور پر کسی beneficiary کو تقسیم)، تو ایک exit (proportionate) چارج لاگو ہوتا ہے۔ شرح یہ ہے:

پہلے 10 سالوں کے لیے (کسی anniversary سے پہلے)، trust کی تخلیق کی تاریخ پر nil-rate band اور منتقل کی گئی قدر پر مبنی ایک خصوصی start-up حساب استعمال کیا جاتا ہے۔ بہت سے چھوٹے trusts جو nil-rate band کے اندر بنائے گئے ہوں اپنی پہلی دہائی میں کوئی exit چارج ادا نہیں کرتے۔

Settlor-interested trusts — anti-avoidance

اگر settlor (یا ان کا spouse/civil partner، یا بعض صورتوں میں ان کا نابالغ غیر شادی شدہ بچہ) trust سے فائدہ اٹھا سکتا ہو، تو trust settlor-interested ہوتا ہے۔ ITTOIA 2005 کی s.624–632 پر انکم ٹیکس قواعد اور TCGA 1992 کی s.77 پر CGT قواعد پھر trust کی آمدنی اور gains کو دوبارہ ذاتی طور پر settlor سے منسوب کر دیتے ہیں، جو ان کی اپنی marginal rates پر قابل ٹیکس ہوتے ہیں۔ Trustees پھر بھی رپورٹ کرتے ہیں اور شاید ٹیکس ادا کرتے رہیں، لیکن settlor کو trust سطح پر پہلے سے ادا کیے گئے ٹیکس کا کریڈٹ ملتا ہے۔

یہ قاعدہ زیادہ تر "آمدنی تقسیم کرو" منصوبہ بندی کو تباہ کر دیتا ہے۔ ایک عام صورت حال: ایک 45% additional-rate ٹیکس دہندہ ایک discretionary trust بناتا ہے جس میں اپنے آپ اور اپنے spouse کو ممکنہ beneficiaries کے طور پر نامزد کرتا ہے۔ Trust £50,000 سود کماتا ہے۔ Anti-avoidance قاعدے کے بغیر trustees 45% ادا کرتے اور بس۔ اس کے ساتھ، £50,000 کو settlor کی اپنی آمدنی سمجھا جاتا ہے — وہ ذاتی طور پر 45% ادا کرتے ہیں، اور trustees کی ادا کردہ 45% کریڈٹ کر دی جاتی ہے۔ خالص نتیجہ: کوئی بچت نہیں۔

"نابالغ غیر شادی شدہ بچہ" کی توسیع کا مطلب یہ ہے کہ والدین اپنے نابالغ بچوں پر بھی آسانی سے آمدنی settle نہیں کر سکتے — £100 de minimis کے علاوہ، parental settlement کی تمام آمدنی پر والدین ٹیکس ادا کرتے ہیں جب تک بچہ 18 سال کا نہ ہو جائے یا شادی نہ کر لے۔

Excluded Property Trusts — اپریل 2025 کی اصلاحات

تاریخی طور پر، ایک غیر-UK-domiciled settlor غیر-UK جائیداد کے اثاثوں کو ایک offshore trust میں رکھ سکتا تھا اور وہ اثاثے غیر معینہ مدت کے لیے UK inheritance-tax کے دائرے سے باہر رہتے — چاہے settlor بعد میں UK-domiciled بن جائے یا UK-resident فوت ہو جائے۔ یہ "Excluded Property Trusts" (EPTs) دہائیوں تک non-dom منصوبہ بندی کا سنگ بنیاد رہے۔

6 اپریل 2025 سے، UK نے اپنے IHT نظام کو domicile بنیاد سے residence بنیاد پر منتقل کر دیا۔ نیا ٹیسٹ پوچھتا ہے کہ کیا settlor ایک long-term resident ہے — عمومی طور پر، پچھلے 20 ٹیکس سالوں میں سے کم از کم 10 میں UK-resident۔ جب تک settlor long-term resident نہیں ہے، trust excluded property اور IHT-free رہتا ہے۔ ایک بار settlor long-term resident بن جائے، تو trust اثاثے relevant property regime میں شامل ہو جاتے ہیں — 10-سالہ اور exit چارجز لاگو ہوتے ہیں — چاہے settlor اس وقت UK سے باہر ہی کیوں نہ ہو۔

5 اپریل 2025 کو موجود EPTs پر transitional قواعد لاگو ہوتے ہیں: ٹیسٹ اس تاریخ سے آگے settlor کی residence کیفیت پر لاگو کیا جاتا ہے۔ کوئی خودکار grandfathering نہیں۔ Trustees اور settlors کے لیے، عملی قدم یہ ہے کہ settlor کی "long-term residence" کیفیت سال بہ سال متعین کریں اور trust کے ساتھ اس کے مطابق سلوک کریں۔

عملی مثال — discretionary trust

عملی طور پر R185 کا طریقہ کار

فارم R185 (Trust Income) trust کی ٹیکس پوزیشن اور beneficiary کی پوزیشن کو جوڑتا ہے۔ سرٹیفکیٹ میں ادا کی گئی آمدنی کی قسم (ڈیویڈنڈ، سود، جائیداد آمدنی، دیگر)، مجموعی رقم اور trust سطح پر پہلے سے حساب شدہ ٹیکس درج ہوتا ہے۔ Beneficiary ان اعداد و شمار کو اپنے SA100 Self Assessment return کے ساتھ منسلک کرتا ہے:

• IIP / life interest trust: 20% (غیر ڈیویڈنڈ) یا 10.75% (ڈیویڈنڈ) کریڈٹ۔ Beneficiary اپنی marginal rate تک اضافہ کرتا ہے۔
• Discretionary trust: تقسیم پر 45% کریڈٹ (ایسا سمجھا جاتا ہے کہ اس نے trust rate برداشت کی ہے)۔ ایک basic-rate beneficiary 25% واپس لیتا ہے، ایک higher-rate beneficiary 5%، ایک additional-rate beneficiary کچھ نہیں۔
• Bare trust: R185 کی ضرورت نہیں — آمدنی پہلے ہی beneficiary کی ہے۔

Trustees کو ایک "tax pool" رکھنا ضروری ہے — trust کی طرف سے حقیقتاً ادا کیے گئے ٹیکس کا ریکارڈ۔ اگر ایک سال میں تقسیمات tax pool سے زیادہ ہو جائیں، تو trustees pool کو مکمل طور پر fund کرنے کے لیے اضافی رقم ادا کرتے ہیں تاکہ تقسیم پر 45% کریڈٹ مکمل طور پر funded ہو۔ یہ trust انتظام میں سب سے زیادہ نظر انداز ہونے والا حساب ہے؛ ایک unfunded کریڈٹ trustees پر ایک چارج کو متحرک کر دیتا ہے۔

رپورٹنگ — TRS اور SA900

دو رپورٹنگ سطحیں لاگو ہوتی ہیں۔

Trust Registration Service (TRS)۔ تقریباً ہر UK express trust کو HMRC TRS پر رجسٹر ہونا ضروری ہے، چاہے اس پر کوئی ٹیکس واجبیت ہو یا نہ ہو۔ رجسٹریشن تخلیق کے 90 دنوں کے اندر ہونی چاہیے۔ Trustees کو رجسٹر کو سالانہ اپ ڈیٹ رکھنا بھی ضروری ہے — settlor، trustees، beneficiaries اور اثاثوں کی معلومات کی تصدیق یا اصلاح کرتے ہوئے۔ نابالغوں کے لیے bare trusts، دو سال کے اندر ختم ہونے والے will trusts، بعض pension trusts اور رجسٹرڈ خیراتی اداروں کے لیے محدود استثنیٰ موجود ہے، لیکن ڈیفالٹ "رجسٹر کریں" ہے۔

SA900 Trust and Estate Tax Return۔ قابل ٹیکس trusts کے trustees ہر سال ایک SA900 فائل کرتے ہیں — ٹیکس سال کے اختتام کے بعد 31 اکتوبر (کاغذی) یا 31 جنوری (آن لائن)۔ یہ انکم ٹیکس، CGT اور tax pool کے عمل کی رپورٹ کرتا ہے۔ SA900 trustees کے اپنے ذاتی returns سے الگ ہوتا ہے اور trust کے اپنے UTR کے تحت فائل کیا جاتا ہے۔

HMRC کے تفصیلی manuals کہاں تلاش کریں

اوپر بیان کردہ ہر چیز کی تکنیکی تفصیل کے لیے، HMRC مفت، قابل تلاش manuals شائع کرتا ہے:

• Trusts, Settlements and Estates Manual (TSEM) — انکم ٹیکس اور CGT حساب، settlor-interested trusts، life interest trusts۔
• Inheritance Tax Manual (IHTM) — relevant property regime، periodic چارجز، exit چارجز، excluded property (اپریل-2025 کے بعد)۔
• Trust Registration Service Manual (TRSM) — TRS کا دائرہ کار، استثناءات، رجسٹریشن کا طریقہ کار۔
• Capital Gains Manual (CG) — trust-مخصوص CGT قواعد بشمول hold-over relief s.165/s.260۔

سب کچھ اکٹھا کرنا

Trust ٹیکسیشن خوفناک لگتی ہے لیکن چند واضح سوالات میں حل ہو جاتی ہے۔ یہ کس قسم کا trust ہے؟ انکم ٹیکس نظام طے کرتا ہے: discretionary کے لیے 45%/39.35%، IIP کے لیے 20%/10.75%، bare کے لیے trust-سطح پر کچھ نہیں۔ کیا کوئی settlor-interested نے فائدہ اٹھایا؟ یہ طے کرتا ہے کہ آیا آمدنی اور gains settlor کی طرف واپس جاتے ہیں۔ کیا یہ relevant property regime میں ہے؟ بتاتا ہے کہ آیا 10-سالہ اور exit IHT چارجز لاگو ہوتے ہیں۔ کیا settlor ایک long-term UK resident ہے؟ اپریل 2025 سے اہم ہے حتیٰ کہ offshore trusts کے لیے بھی۔ اور ہر صورت میں، TRS پر رجسٹر ہونا اور SA900 فائل کرنا اختیاری نہیں۔ اہم trusts کے لیے — خاص طور پر cross-border یا کافی اثاثوں کے ساتھ — ایک ماہر trust accountant یا STEP-qualified مشیر ضروری ہے۔