أساسيات ضريبة الصناديق الاستئمانية في المملكة المتحدة: التقديرية، حق الانتفاع، المجردة (2025/26)

ما هو الصندوق الاستئماني؟

يفصل الصندوق الاستئماني الملكية القانونية للممتلكات عن التمتع بالمنفعة منها. هناك ثلاثة أدوار أساسية:

• المُنشئ (settlor) — الشخص الذي ينشئ الصندوق بتحويل الأصول إليه. يمكن إنشاء الصندوق بإعلان خلال حياة الشخص (تسوية) أو في وصية (صندوق الوصية).
• القيّمون (trustees) — عادةً فردان أو أكثر (أو قيّم اعتباري/شركة) يحملون سند الملكية القانوني لأصول الصندوق ويتحملون واجبات ائتمانية تجاه المستفيدين. يتحمل القيّمون مسؤولية تضامنية عن ضريبة الصندوق.
• المستفيدون (beneficiaries) — أولئك الذين تُحفَظ الأصول لصالحهم. قد يكون لديهم استحقاق ثابت (مثل حق الحصول على الدخل مدى الحياة)، أو استحقاق مطلق (رأس المال والدخل بشكل كامل)، أو قد يكونون من ضمن فئة تقديرية دون حصة ثابتة.

من الناحية الضريبية، يُعامَل القيّمون باعتبارهم شخصاً افتراضياً واحداً منفصلاً عن المُنشئ والمستفيدين. لديهم رقم مرجع فريد خاص بهم (UTR)، ويقدّمون إقرارهم الضريبي الخاص بالصناديق والتركات SA900، ويدفعون الضريبة بصفتهم الخاصة — رغم أنهم يحتفظون بالمال لصالح شخص آخر. هذا المفهوم الواحد هو ما يجعل "ضريبة الصناديق الاستئمانية" موضوعاً مستقلاً عن "الضريبة الشخصية".

أنواع الصناديق الخمسة الشائعة

يظهر نوعان متخصصان إضافيان في الممارسة العملية. يمكن لـ صندوق المستفيد الضعيف(لشخص من ذوي الإعاقة أو قاصر فقد أحد والديه) اختيار معاملة "المستفيد الضعيف"، التي تخفض ضريبة الصندوق إلى ما كان سيدفعه المستفيد بصفته الفردية. أما صندوق التراكم والإعالة (المُنشأ قبل 22 مارس 2006) فقد كان وسيلة شائعة لصالح الأحفاد؛ أما الصناديق الجديدة فتدخل الآن ضمن نظام الملكية ذات الصلة، لكن الصناديق القديمة من هذا النوع قد لا تزال قائمة وتتبع قواعد انتقالية.

ضريبة الدخل على الصناديق الاستئمانية

يعتمد نظام ضريبة الدخل كلياً على نوع الصندوق.

الصناديق التقديرية

يدفع القيّمون معدل الصندوق: 45% على الدخل غير الموزَّع و39.35% على دخل الأرباح الموزعة. توجد شريحة صغيرة بالمعدل الأساسي (حالياً 500 جنيه إسترليني) يُفرض عليها الدخل بمعدل 20% / 10.75% — مصمَّمة لتجنب فرض ضريبة غير متناسبة على الصناديق الصغيرة جداً. وأي مبلغ فوق شريحة الـ500 جنيه إسترليني ينتقل إلى معدل الصندوق.

عندما يدفع القيّمون دخلاً لمستفيد، تُعامَل التوزيعات باعتبارها قد تحملت بالفعل ضريبة بنسبة 45%. ويمنح القيّمون المستفيد نموذج R185الذي يوثّق المبلغ الإجمالي وائتمان الـ45%. يمكن للمستفيد ذي المعدل الأساسي استرداد جزء من الائتمان لأن معدله الشخصي (20%) أقل من 45%؛ ويمكن للمستفيد ذي المعدل الأعلى (40%) استرداد هامش الـ5%؛ أما المستفيد ذو المعدل الإضافي (45%) فلا يترتب عليه التزام إضافي ولا يحق له الاسترداد.

صناديق حق الانتفاع (IIP)

يدفع القيّمون المعدل الأساسي فقط (20% غير موزَّع، 10.75% أرباح موزعة). والسبب أن الدخل ملك تلقائياً لصاحب حق الانتفاع مدى الحياة — فله حق فوري فيه لحظة نشوئه، سواء دفعه القيّمون فعلياً أم لا. ويقوم صاحب حق الانتفاع بالإعلان عن الدخل الإجمالي في إقراره SA100 ويستخدم ائتمان الصندوق البالغ 20%/10.75% كدفعة على الحساب؛ ويكمّل صاحب حق الانتفاع ذو المعدل الأعلى أو الإضافي الفارق شخصياً.

الصناديق المجردة

لا توجد ضريبة على مستوى الصندوق. يُعامَل المستفيد باعتباره مالك الأصول، ويُدرَج الدخل في إقراره الضريبي الشخصي، ويستخدم إعفاءه الشخصي وشرائح معدلاته الخاصة. وهذا يجعل الصناديق المجردة جذابة للآباء/الأجداد الذين يوطّنون أصولاً لأبنائهم البالغين بمبالغ متواضعة — باستثناء الحالة التي تعيد فيها قاعدة "تسوية الوالدين" إسناد الدخل الذي يتجاوز 100 جنيه إسترليني سنوياً إلى الوالد المُنشئ لطفل قاصر غير متزوج.

ضريبة أرباح رأس المال على الصناديق الاستئمانية

يدفع القيّمون ضريبة أرباح رأس المال على الأرباح التي يحققها الصندوق. وتسيطر قاعدتان:

• نصف الإعفاء السنوي. يحصل القيّمون على نصف الإعفاء السنوي الفردي (AEA). لعام 2025/26، يبلغ الإعفاء السنوي الفردي 3,000 جنيه إسترليني، لذا يحصل الصندوق على 1,500 جنيه إسترليني. إذا أنشأ المُنشئ عدة صناديق، يُقسَّم مبلغ 1,500 جنيه إسترليني بالتساوي بينها — حتى حد أدنى قدره 300 جنيه إسترليني لكل صندوق عند وجود خمسة صناديق شقيقة أو أكثر.
• معدل موحّد بنسبة 24%. منذ 30 أكتوبر 2024، تُفرض ضريبة بمعدل 24% على كل من العقارات السكنية والأصول الخاضعة الأخرى بالنسبة للقيّمين (وقد انتهى التمييز السابق بين 28% للعقارات السكنية و20% للأصول الأخرى). ولا يوجد ما يعادل شريحة الـ18% للمعدل الأساسي التي يتمتع بها الأفراد بالنسبة للقيّمين.

كثيراً ما يُستخدم إعفاء تأجيل الهبة (gift hold-over relief) "لتثبيت" التكلفة الأساسية عندما تنتقل الأصول من المُنشئ إلى صندوق ذي ملكية ذات صلة، مع تأجيل ضريبة أرباح رأس المال حتى يتصرف القيّمون أنفسهم فيها. وعلى العكس، عندما يخرج رأس مال من الصندوق إلى مستفيد، يمكن لتأجيل الهبة مرة أخرى أن يؤجل التصرف الافتراضي للقيّمين (المادة 260 من قانون TCGA 1992 للصناديق ذات الملكية ذات الصلة).

ضريبة الميراث: رسم الذكرى السنوية العاشرة (الرسم الدوري)

تقع معظم الصناديق التقديرية وصناديق حق الانتفاع المُنشأة بعد عام 2006 ضمن نظام الملكية ذات الصلة. القاعدة الأساسية هي: كل 10 سنوات من الإنشاء، تقوم HMRC بتقييم أصول الصندوق وتفرض رسم ضريبة ميراث يصل إلى 6%. ونادراً ما يكون المعدل الفعلي هو نسبة الـ6% المعلنة بسبب طريقة عمل الحساب:

1. خذ قيمة أصول الصندوق في تاريخ الذكرى السنوية.
2. أضف أي تحويلات سابقة خاضعة للضريبة من المُنشئ خلال السبع سنوات التي سبقت إنشاء الصندوق ("الإجمالي التراكمي").
3. طبّق نطاق المعدل الصفري (حالياً 325,000 جنيه إسترليني) على هذا الرقم المجمّع.
4. افرض الضريبة على الفائض بمعدل ضريبة الميراث خلال الحياة (20%) للحصول على فاتورة ضريبية افتراضية.
5. اقسم على قيمة الصندوق واضرب في 30% للحصول على المعدل الفعلي.
6. طبّق هذا المعدل الفعلي على قيمة الصندوق للحصول على الرسم الفعلي لكل عشر سنوات.

نسبة الـ30% × 20% = 6% كحد أقصى تفسّر الرقم المعلن. أما الصندوق الذي تقل قيمته في الذكرى السنوية عن نطاق المعدل الصفري (ودون إجمالي تراكمي سابق للمُنشئ) فلا يدفع شيئاً. أما الصندوق البالغة قيمته مليون جنيه إسترليني بالضبط دون تاريخ سابق فيدفع حوالي 4% كمعدل فعلي. لذا فإن المراقبة الفعالة للقيمة مقارنةً بنطاق المعدل الصفري أمر مهم.

رسوم الخروج

عندما يخرج رأس مال من الصندوق بين الذكريات السنوية العاشرة (عادةً عند توزيع لمستفيد)، يُطبَّق رسم خروج (تناسبي). والمعدل هو:

بالنسبة للسنوات العشر الأولى (قبل حدوث أي ذكرى سنوية)، يُستخدَم حساب بدء خاص يعتمد على نطاق المعدل الصفري في تاريخ إنشاء الصندوق و القيمة المحوَّلة إليه. والعديد من الصناديق الصغيرة المُنشأة ضمن نطاق المعدل الصفري لا تدفع أي رسم خروج على الإطلاق في عقدها الأول.

الصناديق ذات المصلحة للمُنشئ — مكافحة تجنب الضريبة

إذا كان بإمكان المُنشئ (أو زوجه/شريكه المدني، أو في بعض الحالات طفله القاصر غير المتزوج) الاستفادة من الصندوق، يُعتبر الصندوق ذا مصلحة للمُنشئ. عندئذ تعيد قواعد ضريبة الدخل الواردة في ITTOIA 2005 المواد 624-632 وقواعد ضريبة أرباح رأس المال الواردة في TCGA 1992 المادة 77 إسناد دخل الصندوق وأرباحه إلى المُنشئ شخصياً، خاضعة للضريبة بمعدلاته الحدية الخاصة. ويظل القيّمون يقدمون التقارير وقد يدفعون الضريبة، لكن المُنشئ يحصل على ائتمان مقابل الضريبة المدفوعة بالفعل على مستوى الصندوق.

تُبطل هذه القاعدة معظم عمليات التخطيط "لتقسيم الدخل". سيناريو نموذجي: يقوم دافع ضريبة من فئة المعدل الإضافي (45%) بإنشاء صندوق تقديري يُسمِّي فيه نفسه وزوجه كمستفيدين محتملين. يحقق الصندوق فائدة قدرها 50,000 جنيه إسترليني. وبدون قاعدة مكافحة تجنب الضريبة، كان القيّمون سيدفعون 45% وينتهي الأمر عند ذلك. أما معها، فيُعامَل مبلغ الـ50,000 جنيه إسترليني باعتباره دخل المُنشئ الخاص — فيدفع 45% شخصياً، وتُعتمد نسبة الـ45% التي دفعها القيّمون كائتمان. الصافي: لا يوجد توفير.

يعني توسيع قاعدة "الطفل القاصر غير المتزوج" أن الآباء لا يمكنهم بسهولة توطين الدخل على أطفالهم القُصَّر أيضاً — فباستثناء الحد الأدنى البالغ 100 جنيه إسترليني، يُفرض على كل الدخل الناتج عن تسوية والدية على الوالد حتى يبلغ الطفل 18 عاماً أو يتزوج.

صناديق الممتلكات المستثناة — إصلاح أبريل 2025

تاريخياً، كان بإمكان مُنشئ غير مقيم وضع أصول واقعة خارج المملكة المتحدة في صندوق استئماني خارجي، وتبقى تلك الأصول خارج نطاق ضريبة الميراث البريطانية إلى أجل غير مسمى — حتى لو أصبح المُنشئ لاحقاً مقيماً أو توفي مقيماً في المملكة المتحدة. هذه "صناديق الممتلكات المستثناة" (EPTs) كانت ركيزة أساسية في التخطيط لغير المقيمين (non-dom) لعقود.

اعتباراً من 6 أبريل 2025، حوّلت المملكة المتحدة نظام ضريبة الميراث لديها من أساس الموطن (domicile) إلى أساس الإقامة. ويسأل الاختبار الجديد عما إذا كان المُنشئ مقيماً طويل الأمد — بشكل عام، مقيماً في المملكة المتحدة لمدة 10 سنوات على الأقل من آخر 20 سنة ضريبية. وبينما لا يكون المُنشئ مقيماً طويل الأمد، يبقى الصندوق ممتلكات مستثناة وخالياً من ضريبة الميراث. وبمجرد أن يصبح المُنشئ مقيماً طويل الأمد، تدخل أصول الصندوق في نظام الملكية ذات الصلة — وتُطبَّق رسوم كل عشر سنوات ورسوم الخروج — حتى لو كان المُنشئ خارج المملكة المتحدة في ذلك الوقت.

تُطبَّق قواعد انتقالية على صناديق الممتلكات المستثناة القائمة في 5 أبريل 2025: يُطبَّق الاختبار على وضع إقامة المُنشئ اعتباراً من ذلك التاريخ فصاعداً. لا يوجد إعفاء تلقائي بالوضع القديم. أما بالنسبة للقيّمين والمُنشئين، فالخطوة العملية هي تحديد وضع "الإقامة طويلة الأمد" للمُنشئ عاماً بعد عام ومعاملة الصندوق وفقاً لذلك.

مثال محسوب — صندوق تقديري

آليات R185 في الممارسة العملية

يربط نموذج R185 (دخل الصندوق) بين وضع الصندوق الضريبي ووضع المستفيد. تبيّن الشهادة نوع الدخل المدفوع (أرباح موزعة، فوائد، دخل عقاري، أخرى)، والمبلغ الإجمالي والضريبة المحتسبة بالفعل على مستوى الصندوق. ويرفق المستفيد الأرقام إلى إقراره الذاتي SA100:

• صندوق حق الانتفاع / حق الانتفاع مدى الحياة: ائتمان 20% (غير موزَّع) أو 10.75% (أرباح موزعة). يكمّل المستفيد الفارق إلى معدله الحدي.
• الصندوق التقديري: ائتمان 45% على التوزيع (يُعامَل باعتباره قد تحمّل معدل الصندوق). يسترد المستفيد ذو المعدل الأساسي 25%، والمستفيد ذو المعدل الأعلى 5%، ولا يسترد المستفيد ذو المعدل الإضافي شيئاً.
• الصندوق المجرد: لا حاجة إلى R185 — فالدخل هو دخل المستفيد أصلاً.

يجب على القيّمين الاحتفاظ بـ"مجمع ضريبي" — سجل بالضريبة المدفوعة فعلياً من الصندوق. وإذا تجاوزت التوزيعات في سنة ما المجمع الضريبي، يدفع القيّمون مبلغاً إضافياً لتغذية المجمع بحيث يكون ائتمان الـ45% على التوزيع ممولاً بالكامل. وهذا هو أكثر الحسابات إغفالاً في إدارة الصناديق؛ فالائتمان غير الممول يترتب عليه رسم على القيّمين.

الإبلاغ — TRS وSA900

تنطبق طبقتان من الإبلاغ.

خدمة تسجيل الصناديق الاستئمانية (TRS). يجب على كل صندوق استئماني صريح تقريباً في المملكة المتحدة التسجيل في TRS التابعة لـHMRC، بغض النظر عما إذا كان عليه التزام ضريبي. ويجب أن يتم التسجيل خلال 90 يوماً من الإنشاء. ويجب على القيّمين أيضاً الحفاظ على تحديث السجل سنوياً — بتأكيد أو تصحيح المعلومات المتعلقة بالمُنشئ والقيّمين والمستفيدين والأصول. وتوجد إعفاءات محدودة للصناديق المجردة للقُصَّر، وصناديق الوصية التي تُصفَّى خلال عامين، وبعض صناديق التقاعد والجمعيات الخيرية المسجَّلة، لكن القاعدة الافتراضية هي "التسجيل".

إقرار الصناديق والتركات SA900. يقدّم قيّمو الصناديق الخاضعة للضريبة إقراراً SA900 كل عام — بحلول 31 أكتوبر (ورقياً) أو 31 يناير (إلكترونياً) بعد نهاية السنة الضريبية. ويشمل هذا الإقرار ضريبة الدخل وضريبة أرباح رأس المال وتشغيل المجمع الضريبي. ويكون SA900 منفصلاً عن الإقرارات الشخصية للقيّمين ويُقدَّم تحت رقم المرجع الفريد (UTR) الخاص بالصندوق.

أين تجد أدلة HMRC التفصيلية

للاطلاع على التفاصيل التقنية وراء كل ما سبق، تنشر HMRC أدلة مجانية قابلة للبحث:

• دليل الصناديق الاستئمانية والتسويات والتركات (TSEM) — حساب ضريبة الدخل وضريبة أرباح رأس المال، والصناديق ذات المصلحة للمُنشئ، وصناديق حق الانتفاع مدى الحياة.
• دليل ضريبة الميراث (IHTM) — نظام الملكية ذات الصلة، والرسوم الدورية، ورسوم الخروج، والممتلكات المستثناة (بعد أبريل 2025).
• دليل خدمة تسجيل الصناديق الاستئمانية (TRSM) — نطاق TRS والإعفاءات وآليات التسجيل.
• دليل أرباح رأس المال (CG) — قواعد ضريبة أرباح رأس المال الخاصة بالصناديق بما في ذلك إعفاء تأجيل الهبة المادتين 165/260.

تجميع الصورة الكاملة

تبدو ضريبة الصناديق الاستئمانية معقدة لكنها تنحصر في بضعة أسئلة واضحة. ما نوع الصندوق؟ يحدد نظام ضريبة الدخل: 45%/39.35% للتقديري، و20%/10.75% لحق الانتفاع، ولا شيء على مستوى الصندوق للمجرد. هل استفاد أي شخص ذو مصلحة للمُنشئ؟يحدد ما إذا كان الدخل والأرباح ستعود إلى المُنشئ. هل هو ضمن نظام الملكية ذات الصلة؟ يخبرك ما إذا كانت رسوم ضريبة الميراث لكل عشر سنوات ورسوم الخروج تنطبق. هل المُنشئ مقيم طويل الأمد في المملكة المتحدة؟ أمر مهم اعتباراً من أبريل 2025 حتى بالنسبة للصناديق الخارجية. وفي كل الحالات، فإن التسجيل في TRS وتقديم إقرار SA900 ليسا اختياريين. وبالنسبة للصناديق ذات الأهمية — خصوصاً العابرة للحدود أو ذات الأصول الكبيرة — فإن الاستعانة بمحاسب صناديق استئمانية متخصص أو مستشار حاصل على شهادة STEP أمر ضروري.