Основи оподаткування трастів у Великій Британії: дискреційні, IIP, прості трасти (2025/26)

Що таке траст?

Траст розділяє юридичне право власності на майно та фактичне користування ним. Три ролі є ключовими:

• Засновник (settlor) — особа, яка створює траст, передаючи в нього активи. Траст можна створити прижиттєвою декларацією (сеттлмент) або заповітом (заповітний траст).
• Довірчі власники (trustees) — зазвичай двоє або більше осіб (або корпоративний довірчий власник), які утримують юридичне право власності на активи трасту та несуть фідуціарні обов'язки перед бенефіціарами. Довірчі власники несуть солідарну відповідальність за податок трасту.
• Бенефіціари — ті, на чию користь утримуються активи. Вони можуть мати фіксоване право (наприклад, право на дохід довічно), абсолютне право (капітал і дохід повністю) або бути членами дискреційного класу без фіксованої частки.

Для податкових цілей довірчі власники розглядаються як єдина умовна особа, окрема від засновника та бенефіціарів. Вони мають власний UTR, подають власну податкову декларацію SA900 Trust and Estate Tax Return і сплачують податок від свого імені — попри те, що утримують кошти для когось іншого. Саме це й робить «податок трасту» окремою темою від «особистого податку».

П'ять поширених типів трастів

На практиці зустрічаються ще два спеціалізовані типи. Траст для вразливого бенефіціара (Vulnerable Beneficiary Trust) (для особи з інвалідністю або неповнолітнього, який втратив батьків) може обрати режим «вразливого бенефіціара», що зменшує податок трасту до суми, яку сплатив би сам бенефіціар особисто. Траст накопичення й утримання (Accumulation & Maintenance trust)(створений до 22 березня 2006 року) був популярним інструментом для онуків; нові трасти цього типу тепер підпадають під режим відповідного майна, але спадкові трасти A&M можуть досі існувати й діяти за перехідними правилами.

Прибутковий податок трастів

Режим прибуткового податку повністю залежить від типу трасту.

Дискреційні трасти

Довірчі власники сплачують ставку трасту: 45% з недивідендного доходу та 39,35% з дивідендного доходу. Є невеликий діапазон стандартної ставки (наразі £500), у межах якого дохід оподатковується за 20% / 10,75% — щоб уникнути непропорційного податку для дуже маленьких трастів. Усе, що вище діапазону £500, переходить на ставку трасту.

Коли довірчі власники виплачують дохід бенефіціару, виплата вважається такою, що вже понесла податок 45%. Довірчі власники видають бенефіціару форму R185, яка підтверджує валову суму та кредит 45%. Бенефіціар за базовою ставкою може повернути частину кредиту, оскільки його особиста ставка (20%) нижча за 45%; бенефіціар за вищою ставкою (40%) може повернути маржу 5%; бенефіціар за додатковою ставкою 45% не має жодних додаткових зобов'язань і нічого не повертає.

Трасти Interest in Possession (IIP)

Довірчі власники сплачують лише базову ставку (20% з недивідендного доходу, 10,75% з дивідендного). Причина в тому, що дохід автоматично належить довічному отримувачу — він має негайне право на нього в момент його виникнення, незалежно від того, чи фактично виплачують його довірчі власники. Довічний отримувач декларує валовий дохід у своїй формі SA100 і використовує кредит трасту 20%/10,75% як платіж у рахунок власного податку; довічний отримувач за вищою або додатковою ставкою доплачує різницю особисто.

Прості трасти (bare trusts)

Податку на рівні трасту немає. Бенефіціар вважається власником активів, дохід іде в його власну податкову декларацію, і він використовує власну персональну пільгу та ставкові діапазони. Це робить прості трасти привабливими для батьків/бабусь і дідусів, які передають активи дорослим дітям у скромних сумах — за винятком випадків, коли правило «батьківського сеттлменту» повторно відносить дохід понад £100 на рік назад до батька/матері-засновника неповнолітньої неодруженої дитини.

Податок на приріст капіталу (CGT) для трастів

Довірчі власники сплачують CGT з приросту капіталу, реалізованого трастом. Домінують два правила:

• Половина річної неоподатковуваної суми. Довірчі власники отримують половину індивідуальної AEA. У 2025/26 індивідуальна AEA становить £3,000, тож траст отримує £1,500. Якщо засновник створив кілька трастів, £1,500 ділиться порівну між ними — до мінімуму £300 кожному, якщо існує п'ять або більше споріднених трастів.
• Єдина ставка 24%. З 30 жовтня 2024 року і житлова нерухомість, і інші оподатковувані активи оподатковуються для довірчих власників за ставкою 24% (попередня відмінність 28% для нерухомості / 20% для іншого зникла). Немає еквівалента нижчої базової ставки 18%, якою користуються фізичні особи.

Пільгу відстрочення передачі (gift hold-over relief) часто використовують, щоб «зафіксувати» базову вартість при переході активів від засновника до трасту відповідного майна, відклавши CGT до моменту, коли самі довірчі власники здійснять розпорядження. І навпаки, коли капітал залишає траст на користь бенефіціара, hold-over знову може відкласти умовне розпорядження довірчих власників (s.260 TCGA 1992 для трастів відповідного майна).

Податок на спадщину: 10-річний ювілейний (періодичний) збір

Більшість дискреційних трастів і трастів IIP, створених після 2006 року, перебувають у режимі відповідного майна. Головне правило: кожні 10 років з моменту створення HMRC оцінює активи трасту й стягує збір IHT у розмірі до 6%. Фактична ставка рідко досягає заявлених 6% через спосіб розрахунку:

1. Взяти вартість активів трасту на дату ювілею.
2. Додати будь-які попередні оподатковувані передачі засновника за 7 років до створення трасту («кумулятивна сума»).
3. Застосувати нульову ставкову смугу (наразі £325,000) до цієї сукупної суми.
4. Оподаткувати надлишок за прижиттєвою ставкою IHT (20%), щоб отримати умовну суму податку.
5. Поділити на вартість трасту й помножити на 30%, щоб отримати ефективну ставку.
6. Застосувати цю ефективну ставку до вартості трасту, щоб отримати фактичний 10-річний збір.

Стеля 30% × 20% = 6% і пояснює заявлену цифру. Траст, чия вартість на момент ювілею нижча за нульову ставкову смугу (і без попередньої кумулятивної суми засновника), сплачує нічого. Траст рівно на £1 мільйон без попередньої історії сплачує приблизно 4% ефективної ставки. Тому активний моніторинг вартості відносно нульової ставкової смуги має значення.

Вихідні збори

Коли капітал залишає траст між 10-річними ювілеями (зазвичай це виплата бенефіціару), застосовується вихідний (пропорційний) збір. Ставка розраховується так:

Для перших 10 років (до настання будь-якого ювілею) використовується спеціальний стартовий розрахунок на основі нульової ставкової смуги на дату створення трасту та переданої вартості. Багато невеликих трастів, створених у межах нульової ставкової смуги, не сплачують жодного вихідного збору протягом свого першого десятиліття.

Трасти із зацікавленістю засновника — антиухильні правила

Якщо засновник (або його чоловік/дружина чи цивільний партнер, або в деяких випадках їхня неповнолітня неодружена дитина) може отримувати вигоду від трасту, такий траст є трастом із зацікавленістю засновника. Правила прибуткового податку за ITTOIA 2005 s.624–632 та правила CGT за TCGA 1992 s.77 тоді повторно відносять дохід і приріст трасту назад до самого засновника, оподатковуючи їх за його власними граничними ставками. Довірчі власники все одно звітують і можуть все одно сплачувати податок, але засновник отримує кредит за податок, уже сплачений на рівні трасту.

Це правило руйнує більшість схем «розподілу доходу». Типовий сценарій: платник податків за додатковою ставкою 45% створює дискреційний траст, зазначаючи себе та свого чоловіка/дружину як потенційних бенефіціарів. Траст заробляє £50,000 відсоткового доходу. Без антиухильного правила довірчі власники сплатили б 45%, і на цьому б усе закінчилося. З цим правилом £50,000 вважаються власним доходом засновника — він сплачує 45% особисто, а 45%, сплачені довірчими власниками, зараховуються як кредит. Чистий результат: без економії.

Розширення на «неповнолітню неодружену дитину» означає, що батьки також не можуть легко переносити дохід на власних неповнолітніх дітей — окрім мінімального порогу £100, весь дохід від батьківського сеттлменту оподатковується на батька/матері, доки дитині не виповниться 18 років або вона не одружиться.

Трасти виключеного майна — реформа квітня 2025 року

Історично засновник-нерезидент за домицилієм міг розмістити активи, розташовані за межами Великої Британії, в офшорному трасті, і ці активи безстроково залишалися поза межами британського податку на спадщину — навіть якщо засновник пізніше набував домицилій UK або помирав як резидент UK. Ці «трасти виключеного майна» (EPT) десятиліттями були наріжним каменем планування для нерезидентів за домицилієм (non-dom).

З 6 квітня 2025 року Велика Британія перейшла від системи IHT на основі домицилію до системи на основі резидентства. Новий тест перевіряє, чи є засновник довгостроковим резидентом — загалом, резидентом UK принаймні 10 з останніх 20 податкових років. Поки засновник не є довгостроковим резидентом, траст залишається виключеним майном і вільним від IHT. Щойно засновник стає довгостроковим резидентом, активи трасту потрапляють у режим відповідного майна — з 10-річними та вихідними зборами — навіть якщо на той момент засновник перебуває поза межами UK.

До EPT, що існували станом на 5 квітня 2025 року, застосовуються перехідні правила: тест застосовується до статусу резидентства засновника, починаючи з цієї дати. Автоматичного «дідусевого» звільнення немає. Для довірчих власників і засновників практичний крок — щорічно визначати статус «довгострокового резидентства» засновника та відповідно враховувати його для трасту.

Розрахунковий приклад — дискреційний траст

Механіка R185 на практиці

Форма R185 (Trust Income) поєднує податкову позицію трасту та бенефіціара. Сертифікат зазначає тип виплаченого доходу (дивіденди, відсотки, дохід від нерухомості, інше), валову суму та податок, уже врахований на рівні трасту. Бенефіціар додає ці цифри до своєї декларації SA100 Self Assessment:

• Траст IIP / довічного права: кредит 20% (недивідендний) або 10,75% (дивідендний). Бенефіціар доплачує до своєї граничної ставки.
• Дискреційний траст: кредит 45% на виплату (вважається такою, що понесла ставку трасту). Бенефіціар за базовою ставкою повертає 25%, за вищою ставкою — 5%, за додатковою ставкою — нічого.
• Простий траст: R185 не потрібна — дохід уже є доходом бенефіціара.

Довірчі власники повинні вести «податковий пул» (tax pool) — облік податку, фактично сплаченого трастом. Якщо виплати за рік перевищують податковий пул, довірчі власники сплачують додатково, щоб поповнити пул так, щоб кредит 45% на виплату був повністю забезпечений. Це найчастіше пропущений розрахунок в адмініструванні трастів; незабезпечений кредит спричиняє збір з довірчих власників.

Звітність — TRS та SA900

Застосовуються два рівні звітності.

Trust Registration Service (TRS). Майже кожен експрес-траст Великої Британії повинен зареєструватися в HMRC TRS, незалежно від того, чи має він податкове зобов'язання. Реєстрація має відбутися протягом 90 днів після створення. Довірчі власники також повинні щорічно оновлювати реєстр — підтверджуючи або виправляючи інформацію про засновника, довірчих власників, бенефіціарів та активи. Існують обмежені звільнення для простих трастів для неповнолітніх, заповітних трастів, ліквідованих протягом двох років, деяких пенсійних трастів і зареєстрованих благодійних організацій, але за замовчуванням реєстрація обов'язкова.

Податкова декларація SA900 Trust and Estate Tax Return. Довірчі власники оподатковуваних трастів щороку подають SA900 — до 31 жовтня (паперова форма) або 31 січня (онлайн) після закінчення податкового року. Ця декларація відображає прибутковий податок, CGT та стан податкового пулу. SA900 подається окремо від власних особистих декларацій довірчих власників і подається під власним UTR трасту.

Де знайти детальні посібники HMRC

Для технічних деталей усього вищезазначеного HMRC публікує безкоштовні посібники з пошуком:

• Trusts, Settlements and Estates Manual (TSEM) — розрахунок прибуткового податку та CGT, трасти із зацікавленістю засновника, трасти довічного права.
• Inheritance Tax Manual (IHTM) — режим відповідного майна, періодичні збори, вихідні збори, виключене майно (після квітня 2025 року).
• Trust Registration Service Manual (TRSM) — обсяг TRS, звільнення, механіка реєстрації.
• Capital Gains Manual (CG) — специфічні для трастів правила CGT, включно з пільгою відстрочення передачі s.165/s.260.

Підсумовуючи

Оподаткування трастів виглядає складним, але зводиться до кількох чітких питань. Який це тип трасту? визначає режим прибуткового податку: 45%/39,35% для дискреційного, 20%/10,75% для IIP, нічого на рівні трасту для простого. Чи отримала вигоду зацікавлена особа-засновник? вирішує, чи повертаються дохід і приріст назад до засновника. Чи перебуває він у режимі відповідного майна? підказує, чи застосовуються 10-річні та вихідні збори IHT. Чи є засновник довгостроковим резидентом UK? має значення з квітня 2025 року навіть для офшорних трастів. І в будь-якому випадку реєстрація в TRS і подання SA900 не є опціональними. Для нетривіальних трастів — особливо транскордонних або зі значними активами — консультація фахівця з трастового обліку або радника з кваліфікацією STEP є обов'язковою.