Podatek w Wielkiej Brytanii od dochodów zagranicznych 2026/27: rezydencja i reżim FIG

Statutory Residence Test — punkt wyjścia

Rezydencja podatkowa UK decyduje o tym, czy twoje światowe dochody podlegają opodatkowaniu. Od 6 kwietnia 2013 r. rezydencja jest ustalana na podstawie Statutory Residence Test (SRT), stosowanego w ustalonej kolejności:

1. Automatyczne testy zagraniczne: jeśli spełniasz jeden z nich, nie jesteś rezydentem. Przykłady obejmują spędzenie mniej niż 16 dni w UK (jeśli byłeś rezydentem w którymkolwiek z poprzednich trzech lat) lub mniej niż 46 dni (jeśli nie byłeś rezydentem w poprzednich trzech latach), lub pracę w pełnym wymiarze godzin za granicą.
2. Automatyczne testy UK: jeśli spełniasz jeden z nich (a żaden test zagraniczny nie ma zastosowania), jesteś rezydentem. Głównym testem jest spędzenie 183 dni lub więcej w UK w roku podatkowym. Posiadanie domu w UK i praca w pełnym wymiarze godzin w UK to inne przykłady.
3. Test wystarczających powiązań (sufficient ties test): jeśli żaden zestaw nie jest rozstrzygający, porównuje się liczbę dni spędzonych w UK z liczbą powiązań z UK — powiązanie rodzinne, powiązanie mieszkaniowe, powiązanie zawodowe, powiązanie 90-dniowe oraz (dla osób opuszczających UK) powiązanie z krajem. Im więcej powiązań, tym mniej dni można spędzić, zanim staniesz się rezydentem.

Aby zobaczyć szczegółowe omówienie liczenia dni i powiązań, zobacz dedykowany przewodnik po Statutory Residence Test. Prawidłowe ustalenie rezydencji to fundament — wszystko inne z niego wynika.

Reżim Foreign Income and Gains (FIG) — od kwietnia 2025

Najważniejsza reforma ostatnich lat weszła w życie 6 kwietnia 2025 r. Zasada remittance basis, która przez dziesięciolecia pozwalała rezydentom UK bez domicylu utrzymywać dochody i zyski zagraniczne poza brytyjskim podatkiem, chyba że sprowadzili te środki do UK, została zniesiona i zastąpiona reżimem FIG.

Reżim FIG ma fundamentalnie inną konstrukcję:

• Oparty na rezydencji, nie na domicylu: zależy wyłącznie od historii twojej rezydencji podatkowej, a nie od tego, gdzie masz domicyl.
• Skierowany do nowo przybyłych: nagradza osoby przenoszące się do UK po raz pierwszy (lub po długiej nieobecności) tymczasowym zwolnieniem.
• Brak ograniczenia remittance: kwalifikujące się osoby mogą swobodnie sprowadzać zwolnione dochody i zyski zagraniczne do UK w trakcie okna zwolnienia — nie ma żadnej „pułapki” na sprowadzanie środków.

Zmiana ma na celu uczynienie UK bardziej atrakcyjnym miejscem dla mobilnych międzynarodowo talentów w pierwszych latach, przy jednoczesnym zapewnieniu, że długoterminowi rezydenci są opodatkowani od swoich światowych dochodów tak jak wszyscy inni.

4-letnie zwolnienie FIG dla nowo przybyłych

Główną ulgą jest 100% zwolnienie z podatku UK od dochodów i zysków zagranicznych przez pierwsze cztery lata podatkowe rezydencji w UK. Aby się kwalifikować, musisz nie być rezydentem UK przez 10 kolejnych lat podatkowychbezpośrednio przed uzyskaniem rezydencji.

Cztery lata biegną kolejno od twojego pierwszego roku rezydencji. Musisz zgłosić zwolnienie w zeznaniu Self Assessment za każdy rok, w którym chcesz z niego skorzystać. Istotny kompromis: w roku, w którym zgłaszasz FIG, tracisz Personal Allowance oraz swoją roczną kwotę wolną od CGT, więc dla osoby z niewielkim dochodem zagranicznym może się to nie opłacać.

Dochody i zyski ze źródeł w UK — zatrudnienie w UK, dochód z najmu w UK, zyski z nieruchomości w UK — pozostają w pełni opodatkowane przez cały czas, niezależnie od reżimu FIG.

Zniesienie domicylu jako koncepcji podatkowej

Od 6 kwietnia 2025 r. domicyl został usunięty jako podstawa podatku dochodowego i podatku od zysków kapitałowych. Znane pojęcia „non-dom” i „deemed domicile” już nie decydują o twoim opodatkowaniu. Zamiast tego wszystko zależy od rezydencji i tego, jak długo jesteś rezydentem.

Podatek od spadków (inheritance tax) również przeszedł na podstawę rezydencji. Ogólnie rzecz biorąc, dana osoba staje się „long-term resident” — z majątkiem światowym objętym brytyjskim IHT — gdy była rezydentem UK przez co najmniej 10 z ostatnich 20 lat podatkowych. Zastąpiło to dawne zasady domicylu i deemed domicile dla IHT.

Osoby korzystające z zasady remittance basis przed kwietniem 2025 r. otrzymały pomoc przejściową, w tym Temporary Repatriation Facility umożliwiający sprowadzenie wcześniej niesprowadzonych dochodów i zysków zagranicznych do UK po obniżonej stawce podatkowej przez ograniczony okres.

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

Gdy dochód zagraniczny podlega opodatkowaniu zarówno za granicą, jak i w UK, umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (double taxation agreements, DTA) zapobiegają pełnemu podwójnemu opodatkowaniu. UK ma umowy z ponad 130 krajami — jedną z największych sieci na świecie.

• Umowa przydziela prawa do opodatkowania dla każdego rodzaju dochodu — dywidend, odsetek, tantiem, dochodów z zatrudnienia, emerytur i dochodów z nieruchomości.
• Może przyznać wyłączne prawa jednemu krajowi lub pozwolić obu na opodatkowanie, przy czym kraj rezydencji zalicza podatek zapłacony w kraju źródła.
• Klauzule „tie-breaker” rozstrzygają przypadki, w których byłbyś rezydentem dwóch krajów na mocy ich odpowiednich przepisów krajowych.

Zawsze sprawdź konkretną umowę dotyczącą danego kraju — traktowanie tego samego rodzaju dochodu może się znacznie różnić między umowami, a obniżone stawki podatku u źródła często wymagają złożenia wniosku lub certyfikatu.

Ulga z tytułu zagranicznego podatku

Foreign tax credit relief (FTCR) to mechanizm nadający skutek większości rezultatów umów podatkowych. Jeśli zapłaciłeś zagraniczny podatek od dochodu, który podlega również opodatkowaniu w UK, zwykle możesz zaliczyć ten zagraniczny podatek na poczet swojego podatku UK od tego samego dochodu.

• Ulga jest ograniczona do niższej z kwot: faktycznie zapłaconego podatku zagranicznego i podatku UK należnego od tego dochodu.
• Jeśli umowa ogranicza podatek zagraniczny (np. stawka poboru u źródła 15% od dywidend), do zaliczenia kwalifikuje się tylko stawka umowna — nadwyżkę należy odzyskać od zagranicznego organu podatkowego.
• Jeśli nie ma umowy, jednostronna ulga na mocy przepisów krajowych UK zwykle nadal umożliwia zaliczenie podatku.

FTCR jest zgłaszana na zagranicznych stronach SA106. Jeśli jesteś podatnikiem podstawowej stawki, a zagraniczny podatek przekracza twoje zobowiązanie w UK od tego dochodu, nadwyżka zazwyczaj nie podlega zwrotowi w UK — ulga sięga tylko do wysokości podatku UK od tej części dochodu.

Raportowanie dochodu zagranicznego na SA106

Dochody i zyski zagraniczne są deklarowane na dodatkowych stronach SA106 „Foreign” zeznania Self Assessment. Strony te obejmują:

• Zagraniczne dywidendy, odsetki i dochody z oszczędności
• Zagraniczne nieruchomości i dochód z najmu
• Zagraniczne emerytury
• Roszczenia dotyczące ulgi z tytułu zagranicznego podatku
• Roszczenia w ramach reżimu FIG dla kwalifikujących się nowo przybyłych

Dochód zgłasza się w funtach szterlingach, przeliczony po odpowiednim kursie wymiany (HMRC publikuje miesięczne i średnie roczne kursy). Dla większości rezydentów UK dochód zagraniczny jest opodatkowany na zasadzie arising basis — opodatkowany, gdy powstaje za granicą, a nie gdy zostaje sprowadzony do UK.

Będziesz również potrzebować głównego zeznania SA100, a ewentualnie SA108 dla zysków kapitałowych. Jeśli jedynym powodem złożenia zeznania jest dochód zagraniczny, nadal musisz zarejestrować się do Self Assessment do 5 października po zakończeniu danego roku podatkowego. Zobacz przewodnik po Self Assessment po pełny proces.

Overseas Workday Relief

Overseas Workday Relief (OWR) pomaga pracownikom, którzy w pierwszych latach rezydencji wykonują część swoich obowiązków poza UK, obniżając podatek UK od tej części ich dochodów, która dotyczy pracy wykonywanej za granicą.

Od kwietnia 2025 r. OWR zostało zreformowane, aby dopasować je do reżimu FIG:

• Jest dostępne przez pierwsze cztery lata rezydencji w UK dla kwalifikujących się nowo przybyłych — zgodnie z oknem FIG.
• Ulga podlega teraz rocznemu limitowi w wysokości niższej z kwot: 300 000 GBP lub 30% całkowitego dochodu z zatrudnienia.
• Dotyczy dochodów przypisanych do obowiązków wykonywanych poza UK, rozliczanych na sprawiedliwej i uzasadnionej podstawie (często według liczby dni roboczych).

OWR jest szczególnie istotne dla kadry kierowniczej i specjalistów, którzy przenoszą się do UK, ale nadal podróżują i pracują za granicą. Dokładne prowadzenie ewidencji dni roboczych w UK i za granicą jest niezbędne do wsparcia takiego rozliczenia.

Po zakończeniu 4-letniego okna

Gdy twoje cztery lata FIG się kończą, stajesz się zwykłym rezydentem podatkowym UK, opodatkowanym na zasadzie arising basis od swoich światowych dochodów i zysków. Nie ma dalszego zwolnienia z podatku dochodowego opartego na długości pobytu.

Planowanie z wyprzedzeniem przed zakończeniem czwartego roku może być cenne — na przykład realizacja zagranicznych zysków w ramach okna zwolnienia, przegląd struktur zagranicznych oraz uwzględnienie długoterminowej sytuacji w zakresie IHT w miarę zbliżania się do progu 10 z 20 lat „long-term resident”. Przepisy są skomplikowane, a stawka jest wysoka, więc osoby mobilne międzynarodowo powinny skorzystać ze specjalistycznej porady podatkowej dotyczącej transgranicznego opodatkowania, zamiast polegać na ogólnych wskazówkach.

Oficjalne źródła

• gov.uk: Tax on foreign income
• gov.uk: Statutory Residence Test (RDR3)
• gov.uk: Reforming the taxation of non-UK domiciled individuals (FIG)
• gov.uk: UK tax treaties
• gov.uk: SA106 Foreign pages and notes