Податок у Великій Британії на іноземний дохід 2026/27: резидентство та режим FIG

Statutory Residence Test — з чого все починається

Податкове резидентство UK визначає, чи потрапляє ваш світовий дохід у сферу оподаткування. З 6 квітня 2013 року резидентство визначається за допомогою Statutory Residence Test (SRT), який застосовується у фіксованому порядку:

1. Автоматичні закордонні тести: якщо ви відповідаєте одному з них, ви є нерезидентом. Приклади включають перебування в UK менше 16 днів (якщо ви були резидентом у будь-якому з попередніх трьох років), або менше 46 днів (якщо ви не були резидентом у попередні три роки), або повну зайнятість за кордоном.
2. Автоматичні тести резидентства UK: якщо ви відповідаєте одному з них (і жоден закордонний тест не застосовується), ви є резидентом. Головний тест — це перебування в UK 183 дні і більше протягом податкового року. Наявність житла в UK та повна зайнятість в UK — інші критерії.
3. Тест достатніх зв\'язків: якщо жоден із наборів тестів не є визначальним, порівнюється кількість днів, проведених у UK, з кількістю зв\'язків із UK — сімейний зв\'язок, зв\'язок за житлом, робочий зв\'язок, 90-денний зв\'язок і (для тих, хто виїжджає) зв\'язок з країною. Що більше зв\'язків, то менше днів ви можете провести, перш ніж станете резидентом.

Для детального розбору підрахунку днів та зв\'язків див. окремий гід із Statutory Residence Test. Правильне визначення резидентства — це основа, з якої випливає все інше.

Режим Foreign Income and Gains (FIG) — з квітня 2025

Головна реформа останніх років набула чинності 6 квітня 2025 року. Remittance basis, яка десятиліттями дозволяла резидентам UK без домицилію тримати іноземний дохід та приріст капіталу поза оподаткуванням UK, якщо вони не ввозили ці кошти до UK, було скасовано і замінено режимом FIG.

Режим FIG принципово інший за своєю побудовою:

• Заснований на резидентстві, а не на домицилії: він залежить лише від вашої історії податкового резидентства, а не від того, де ви маєте домицилій.
• Орієнтований на новоприбулих: він винагороджує людей, які переїжджають до UK вперше (або після тривалої відсутності), тимчасовим звільненням від податку.
• Без обмежень на ввезення коштів: особи, що відповідають критеріям, можуть вільно ввозити свій звільнений іноземний дохід та приріст капіталу до UK протягом вікна дії пільги — жодної «пастки» на ввезення коштів немає.

Зміна покликана зробити UK привабливішою для міжнародно мобільних фахівців у перші роки перебування, водночас забезпечуючи, що довгострокові резиденти оподатковуються на свій світовий дохід так само, як і всі інші.

4-річне звільнення FIG для новоприбулих

Основна пільга — це 100% звільнення від податку UK на іноземний дохід та приріст капіталу протягом перших чотирьох податкових років резидентства в UK. Щоб мати право на неї, ви повинні не бути резидентом UK протягом 10 послідовних податкових роківбезпосередньо перед тим, як стати резидентом.

Чотири роки відраховуються послідовно з вашого першого року резидентства. Ви повинні заявляти звільнення у декларації Self Assessment за кожен рік, у якому хочете його отримати. Важливий тонкий компроміс: у рік, коли ви заявляєте FIG, ви втрачаєте Personal Allowance та річну неоподатковувану суму CGT, тож для тих, у кого невеликий іноземний дохід, це може бути невигідно заявляти.

Дохід та приріст капіталу з джерел у UK — зайнятість у UK, орендний дохід у UK, приріст капіталу від нерухомості в UK — залишаються повністю оподатковуваними протягом усього часу, незалежно від режиму FIG.

Домицилій скасовано як податкову концепцію

З 6 квітня 2025 року домицилій було прибрано як основу для прибуткового податку та податку на приріст капіталу. Звичні терміни «non-dom» та «deemed domicile» більше не визначають ваше податкове становище. Натомість усе залежить від резидентства та того, як довго ви є резидентом.

Податок на спадщину також перейшов на основу резидентства. Загалом особа стає «довгостроковим резидентом» — з усім світовим капіталом у сфері дії UK IHT — щойно вона була резидентом UK протягом щонайменше 10 із попередніх 20 податкових років. Це замінило старі правила домицилію та deemed domicile для IHT.

Ті, хто використовував remittance basis до квітня 2025 року, отримали перехідну допомогу, зокрема Temporary Repatriation Facility, яка дозволяє ввозити раніше не ввезений іноземний дохід та приріст капіталу до UK за зниженою податковою ставкою протягом обмеженого періоду.

Договори про уникнення подвійного оподаткування

Якщо іноземний дохід оподатковується як за кордоном, так і в UK, договори про уникнення подвійного оподаткування (DTA) запобігають його повному подвійному оподаткуванню. UK має договори з понад 130 країнами — одна з найбільших мереж у світі.

• Договір розподіляє право оподаткування для кожного виду доходу — дивіденди, відсотки, роялті, дохід від зайнятості, пенсії та дохід від нерухомості.
• Він може надавати виключне право одній країні або дозволяти оподаткування обом, при цьому країна резидентства надає зарахування податку, сплаченого в країні джерела доходу.
• Положення «tie-breaker» вирішують випадки, коли ви були б резидентом двох країн згідно з їхнім відповідним внутрішнім законодавством.

Завжди перевіряйте конкретний договір із відповідною країною — режим оподаткування одного й того самого виду доходу може суттєво відрізнятися від договору до договору, а для знижених ставок утримуваного податку часто потрібна заява або сертифікат.

Foreign Tax Credit Relief

Foreign tax credit relief (FTCR) — це механізм, який реалізує результати більшості договорів. Якщо ви сплатили іноземний податок на дохід, що також оподатковується в UK, ви зазвичай можете зарахувати цей іноземний податок проти вашого податку UK на той самий дохід.

• Зарахування обмежене меншою з двох сум — фактично сплаченим іноземним податком та податком UK, що припадає на цей дохід.
• Якщо договір обмежує іноземний податок (наприклад, 15% ставка утримання на дивіденди), зараховується лише ставка за договором — будь-який надлишок потрібно повертати від іноземного податкового органу.
• Якщо договору не існує, одностороння пільга за внутрішнім законодавством UK зазвичай усе одно дозволяє зарахування.

FTCR заявляється на закордонних сторінках SA106. Якщо ви платник податку за базовою ставкою і іноземний податок перевищує ваше податкове зобов\'язання в UK на цей дохід, надлишок зазвичай не повертається в UK — пільга діє лише в межах вашого податку UK на цю частину доходу.

Звітність про іноземний дохід на SA106

Іноземний дохід та приріст капіталу декларуються на додаткових сторінках SA106 «Foreign» декларації Self Assessment. Ці сторінки охоплюють:

• Закордонні дивіденди, відсотки та дохід від заощаджень
• Іноземну нерухомість та орендний дохід
• Іноземні пенсії
• Заяви на foreign tax credit relief
• Заяви за режимом FIG для новоприбулих, що відповідають критеріям

Дохід декларується у фунтах стерлінгів, конвертований за відповідним обмінним курсом (HMRC публікує щомісячні та середні річні курси). Для більшості резидентів UK іноземний дохід оподатковується на основі нарахування — тобто оподатковується тоді, коли виникає за кордоном, а не тоді, коли ви ввозите його до UK.

Вам також знадобиться основна декларація SA100, а можливо і SA108 для приросту капіталу. Якщо єдина причина подання декларації — іноземний дохід, ви все одно повинні зареєструватися для Self Assessment до 5 жовтня, наступного за відповідним податковим роком. Див. гід із Self Assessment для повного процесу.

Overseas Workday Relief

Overseas Workday Relief (OWR) допомагає працівникам, які виконують частину своїх обов\'язків поза межами UK у перші роки резидентства, зменшуючи податок UK на частку доходу, що припадає на обов\'язки поза UK.

З квітня 2025 року OWR було реформовано, щоб узгодити з режимом FIG:

• Пільга доступна протягом перших чотирьох років резидентства в UK для новоприбулих, що відповідають критеріям, — узгоджуючись із вікном FIG.
• Пільга тепер підпадає під річний ліміт — меншу із сум £300,000 або 30% загального доходу від зайнятості.
• Вона застосовується до доходу, що відноситься до обов\'язків, виконаних поза UK, розподіленого на справедливій та обґрунтованій основі (часто за кількістю робочих днів).

OWR особливо актуальний для керівників та фахівців, які переїжджають до UK, але продовжують подорожувати та працювати за кордоном. Ретельний облік робочих днів у UK та за кордоном є необхідним для обґрунтування розподілу.

Після 4-річного вікна

Коли ваші чотири роки FIG завершуються, ви стаєте звичайним податковим резидентом UK, що оподатковується на основі нарахування на весь свій світовий дохід та приріст капіталу. Подальшого звільнення від прибуткового податку на основі тривалості проживання не передбачено.

Завчасне планування до закінчення четвертого року може бути корисним — наприклад, реалізація іноземного приросту капіталу в межах вікна звільнення, перегляд закордонних структур та врахування довгострокової позиції щодо податку на спадщину, оскільки ви наближаєтеся до порогу «довгострокового резидента» 10 із 20 років. Правила складні, а ставки високі, тому міжнародно мобільним особам варто отримати спеціалізовану консультацію з транскордонного оподаткування, а не покладатися на загальні рекомендації.

Офіційні джерела

• gov.uk: Tax on foreign income
• gov.uk: Statutory Residence Test (RDR3)
• gov.uk: Reforming the taxation of non-UK domiciled individuals (FIG)
• gov.uk: UK tax treaties
• gov.uk: SA106 Foreign pages and notes