Podatek w UK od spadku z zagranicy (przewodnik 2025/26)

Podstawowa zasada — IHT to podatek od masy spadkowej, a nie od beneficjenta

Brytyjski podatek spadkowy obciąża przedstawicieli osobistych masy spadkowej zmarłego, zanim nastąpi jakikolwiek podział. Stawka podstawowa 40% (obniżona do 36%, jeśli 10% trafia na cele charytatywne) ma zastosowanie do części masy spadkowej podlegającej opodatkowaniu powyżej progu zerowej stawki wynoszącego £325,000 oraz wszelkiego dostępnego progu zerowej stawki dla nieruchomości mieszkalnej wynoszącego £175,000. Beneficjent otrzymuje kwotę netto po odliczeniu ewentualnego brytyjskiego IHT — czek, który otrzymujesz, jest wolny i czysty z perspektywy podatku dochodowego. To fundamentalny element konstrukcji, który zaskakuje wielu rezydentów UK, gdy przygotowują się na 40-procentowy rachunek od niemieckiego przelewu bankowego, który po prostu nigdy nie nadchodzi.

Konsekwencją jest to, że wszystko zależy od statusu zmarłego, nie Twojego. Jeśli Twoja ciotka w Monachium nigdy nie była rezydentem UK, jej masa spadkowa nie podlega żadnej ekspozycji na brytyjski IHT od jej niemieckich aktywów — niezależnie od faktu, że mieszkasz w Croydon. UK sięga do zagranicznej masy spadkowej tylko wtedy, gdy sam zmarły miał na tyle głęboki związek z UK, by wywołać opodatkowanie ogólnoświatowe, albo gdy w masie spadkowej znajdują się konkretne aktywa położone w UK.

Zniesienie non-dom po kwietniu 2025 r. — co naprawdę się zmieniło

Finance Act 2025 (Schedule 9) zniósł pojęcie domicylu dla celów podatkowych w UK od 6 kwietnia 2025 r. i zastąpił je testem opartym na rezydencji. Dla podatku spadkowego jest to jedna z największych strukturalnych zmian od 50 lat. Stare zasady „domicylu" i „deemed domicile" — które uwzględniały stałe miejsce zamieszkania danej osoby, domicyl pochodzenia jej ojca oraz test deemed-domicile 15 z 20 lat — przestały obowiązywać. W ich miejsce pojawił się mechaniczny test „długoterminowego rezydenta".

• Długoterminowy rezydent = rezydent podatkowy UK (zgodnie ze Statutory Residence Test) przez co najmniej 10 z ostatnich 20 lat podatkowych.
• Masa spadkowa długoterminowego rezydenta podlega brytyjskiemu IHT od aktywów ogólnoświatowych w chwili śmierci. Masa spadkowa osoby niebędącej długoterminowym rezydentem podlega opodatkowaniu wyłącznie od aktywów położonych w UK.
• Status ten dotyczy również darowizn za życia: darowizny aktywów spoza UK dokonane przez długoterminowego rezydenta pozostają objęte IHT przez siedem lat (PET-y / opodatkowane transfery za życia) i mogą wchodzić w interakcję z nowym reżimem.
• Zasada „ogona" oznacza, że ekspozycja na brytyjski IHT nie kończy się w dniu, w którym ktoś opuszcza UK. Po uzyskaniu statusu długoterminowego rezydenta dana osoba pozostaje objęta ogólnoświatowym opodatkowaniem przez kolejne trzy do dziesięciu lat podatkowych, w zależności od jej dotychczasowej historii rezydencji.

Dla rezydentów UK dziedziczących po zagranicznych krewnych, praktyczny skutek jest taki, że najpierw musisz zadać jedno pytanie: czy zmarły był rezydentem UK przez 10 z ostatnich 20 lat podatkowych? Jeśli nie, zagraniczna masa spadkowa jest całkowicie poza brytyjskim IHT w zakresie aktywów położonych za granicą. Jeśli tak — być może dlatego, że mama spędziła 12 lat w Londynie przed przejściem na emeryturę do Algarve pięć lat temu — masa spadkowa może nadal podlegać opodatkowaniu.

Dziedziczenie gotówki z zagranicy

Przelewy gotówkowe z zagranicznej masy spadkowej to najprostszy przypadek. Nie ma brytyjskiego podatku od otrzymania kwoty głównej, niezależnie od jej wysokości. Przelew €200,000 od berlińskiego wykonawcy testamentu trafia na Twoje brytyjskie konto po potrąceniu niemieckiego Erbschaftsteuer, jeśli był należny, a HMRC nie ma dalszych roszczeń wobec kapitału. Nie ma odpowiednika amerykańskiego podatku od darowizn, żadnego podatku od „otrzymanych darowizn" ani obowiązku zgłaszania dochodu tylko dlatego, że wpłynęła duża kwota.

Opodatkowane jest to, co te pieniądze robią później. Od dnia, w którym trafiają na Twoje konto, są Twoje, i wszelkie:

• Odsetki od nich (na lokatach w UK lub za granicą) to opodatkowany dochód oszczędnościowy, podlegający Twojej Personal Savings Allowance.
• Dywidendy z zainwestowanych środków są opodatkowane stawką 10,75% / 35,75% / 39,35% powyżej progu wolnego od podatku £500.
• Zyski kapitałowe od aktywów kupionych za te pieniądze podlegają stawkom CGT 18%/24%.
• Zyski kursowe na odziedziczonej walucie obcej są generalnie poza CGT przy użytku osobistym (rezydent UK rozliczający się w funtach może wymieniać walutę dowolnie), ale spekulacyjny handel walutą lub użytek biznesowy mogą podlegać opodatkowaniu.

Jeśli kraj zagraniczny pobrał podatek spadkowy lub od masy spadkowej, zanim gotówka do Ciebie dotarła, ten zagraniczny podatek został zapłacony przez masę spadkową, a nie przez Ciebie. Nie powstaje z tego tytułu osobiste brytyjskie odliczenie, ponieważ nigdy nie miałeś brytyjskiego zobowiązania od otrzymania środków. Odliczenie ma znaczenie tylko wtedy, gdy równolegle powstał brytyjski IHT od tego samego aktywa — wówczas o ulgę występują przedstawiciele osobiści masy spadkowej, nie beneficjent.

Dziedziczenie nieruchomości za granicą

Odziedziczona zagraniczna nieruchomość — hiszpańskie mieszkanie, grecka willa, amerykański apartament — wiąże się z trzema brytyjskimi aspektami podatkowymi, żaden z nich nie dotyczy samego aktu odziedziczenia.

1. Koszt bazowy CGT. Zgodnie z TCGA 1992 s.62 aktywo jest traktowane jako nabyte przez beneficjenta po wartości rynkowej w dniu śmierci (wartość spadkowa). Ta wartość przeliczona na funty szterlingi staje się Twoim kosztem bazowym przy każdej przyszłej sprzedaży. Jeśli sprzedasz w ciągu kilku miesięcy po tej samej cenie, nie masz brytyjskiego zysku. Jeśli utrzymasz nieruchomość przez dziesięć lat i jej wartość się podwoi, zysk jest liczony wyłącznie od wartości spadkowej w górę.
2. Dochód z najmu w czasie posiadania nieruchomości jest opodatkowany w UK co roku na zasadzie narastania, jeśli jesteś rezydentem UK. Zgłoś go na stronach dotyczących zagranicznej nieruchomości formularza SA106. Kraj położenia nieruchomości zwykle ma pierwotne prawo do opodatkowania, a UK przyznaje Foreign Tax Credit Relief za zagraniczny podatek zapłacony do wysokości brytyjskiego zobowiązania od tego samego dochodu.
3. CGT przy zbyciu. Jeśli sprzedasz, będąc rezydentem UK, stosuje się brytyjski CGT w wysokości 18%/24% od zysku powyżej wartości spadkowej. Zagraniczny CGT (hiszpańska plusvalia 19-26%, francuski łączny podatek 36,2%, amerykański federalny i stanowy) podlega odliczeniu na podstawie odpowiedniej umowy lub ulgi jednostronnej. Private Residence Relief jest dostępna dla zagranicznego głównego domu, jeśli faktycznie zamieszkiwałeś go jako swoją jedyną lub główną rezydencję (obowiązuje zasada 90 dni zamieszkania).

Jedna pułapka: jeśli masa spadkowa zmarłego podlegała brytyjskiemu IHT (długoterminowy rezydent), a kraj zagraniczny również pobrał podatek od masy spadkowej, masa spadkowa może skorzystać z jednostronnej ulgi IHTA 1984 s.159 lub odliczenia na podstawie umowy. Odbywa się to na poziomie masy spadkowej. Ty jako beneficjent dziedziczysz aktywo netto po tych podatkach.

Dziedziczenie zagranicznych inwestycji

Zagraniczne akcje, fundusze inwestycyjne, ETF-y i obligacje odziedziczone z zagranicznej masy spadkowej podlegają w dużej mierze tej samej logice co nieruchomości.

• Koszt bazowy = wartość rynkowa każdego składnika aktywów w dniu śmierci, przeliczona na funty szterlingi po kursie spot z tego dnia.
• Dywidendy otrzymane po odziedziczeniu to zagraniczne dywidendy opodatkowane brytyjskimi stawkami dywidendowymi, z FTCR za wszelkie zagraniczne potrącenie u źródła.
• Odsetki od odziedziczonych zagranicznych obligacji to zagraniczny dochód oszczędnościowy, ponownie z FTCR za potrącenie u źródła według stawki traktatowej.
• Zbycie powoduje brytyjski CGT od zysku liczonego od wartości spadkowej do wpływów ze sprzedaży.
• Zgłaszanie odbywa się na formularzu SA106 dla bieżącego dochodu oraz na głównych stronach uzupełniających SA108 dotyczących zysków kapitałowych przy zbyciach.

Szczególna ostrożność jest potrzebna w przypadku funduszy offshore niezgłaszających (non-reporting). Jeśli odziedziczysz udziały w funduszu offshore, który nie ubiegał się o brytyjski status zgłaszający, wszelki wzrost wartości przy zbyciu jest opodatkowany jako offshore income gains według stawek podatku dochodowego (do 45%), a nie niższych stawek CGT. Ten sam problem może dotknąć odziedziczonych amerykańskich funduszy inwestycyjnych i wielu kontynentalnych SICAV. Tam, gdzie to możliwe, rozważ przejście na odpowiednik funduszu ze statusem zgłaszającym w UK wkrótce po odziedziczeniu, aby zresetować sposób opodatkowania na przyszłość.

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania dla IHT

UK ma zaskakująco niewiele umów dotyczących specyficznie IHT — większość z ponad 130 umów o unikaniu podwójnego opodatkowania obejmuje tylko dochód i zyski kapitałowe. Lista umów IHT/podatku spadkowego wygląda następująco:

• Francja (1963)
• Irlandia (1977)
• Włochy (1968)
• Holandia (1979, zmieniona)
• RPA (1978)
• Szwecja (1980)
• Szwajcaria (1993)
• Stany Zjednoczone (1978 — szeroka i często stosowana)
• Pakistan (1957)
• Indie (1956 — stara i ograniczona; nadal obowiązuje)

Te umowy zazwyczaj przypisują pierwotne prawa do opodatkowania na podstawie domicylu/rezydencji i położenia aktywa, a następnie zapewniają odliczenie podatku zapłaconego w drugim kraju. Dla mas spadkowych długoterminowych rezydentów UK z aktywami w kraju objętym umową, mechanizm ulgi jest specyficzny dla danej umowy. Dla wszystkich pozostałych krajów — Niemiec, Hiszpanii, Australii, Kanady, większości Azji i Ameryki Łacińskiej — UK opiera się na jednostronnej uldze na podstawie IHTA 1984 s.159, pozwalającej na odliczenie od brytyjskiego IHT zagranicznego IHT/podatku spadkowego poniesionego od tego samego aktywa, ograniczonym do wysokości brytyjskiego podatku od tego aktywa.

Przykładowe wyliczenia

Obowiązki sprawozdawcze

• IHT400 + IHT401 (domicyl/rezydencja zmarłego) oraz IHT417(aktywa zagraniczne) są składane przez przedstawicieli osobistych tylko wtedy, gdy istnieje ekspozycja na brytyjski IHT — tj. zmarły był długoterminowym rezydentem UK lub posiadał aktywa położone w UK. Beneficjenci nie składają tych formularzy.
• SA106 (Foreign) — wymagany dla wszelkiego bieżącego zagranicznego dochodu lub zysków z odziedziczonych aktywów (najem, dywidendy, odsetki), zgłaszany co roku w Self Assessment.
• SA108 (Capital Gains) — wymagany przy zbyciu odziedziczonej zagranicznej nieruchomości lub inwestycji, gdy powstaje zysk.
• Worldwide Disclosure Facility — jeśli nie ujawniłeś zagranicznego dochodu lub zysków w poprzednich latach (być może dlatego, że odziedziczyłeś konto i przez kilka lat cicho otrzymywałeś odsetki, zanim to zauważyłeś), WDF jest formalną drogą do uporządkowania sprawy z podatkiem, odsetkami i obniżoną samodzielnie ocenioną karą. Alternatywą jest wszczęcie przez HMRC dochodzenia w ramach reżimu kar offshore, z opłatami do 200% podatku.
• Common Reporting Standard (CRS) oznacza, że HMRC już ma wgląd w odziedziczone zagraniczne rachunki w głównych jurysdykcjach — banki w Hiszpanii, Francji, Niemczech, Szwajcarii, Irlandii, Singapurze, na Wyspach Normandzkich i w ZEA co roku raportują posiadaczy rachunków będących rezydentami UK. Ujawnienie jest jedyną rozsądną drogą postępowania.

Kwestie trustów — trusty offshore i Excluded Property Trusts

Znacząca część spadków zagranicznych trafia poprzez struktury trustów offshore — powszechne, gdy rodzina spoza UK korzystała z trustów na Wyspach Normandzkich, BVI lub Kajmanach do planowania międzypokoleniowego. Od 6 kwietnia 2025 r. zasady znacznie się zaostrzyły.

• Excluded Property Trusts (EPT): trust spoza UK posiadający aktywa spoza UK, ustanowiony przez fundatora bez domicylu w UK, historycznie znajdował się trwale poza brytyjskim IHT. Od kwietnia 2025 r. status EPT zależy od statusu długoterminowej rezydencji fundatora przy każdej dziesięcioletniej rocznicy i zdarzeniu wyjściowym. Jeśli fundator jest lub staje się długoterminowym rezydentem UK, aktywa trustu spoza UK są wciągane do brytyjskiego reżimu relevant property z opłatami okresowymi 6% co 10 lat oraz opłatami wyjściowymi przy dystrybucjach.
• Trusty offshore z interesem fundatora: fundator będący rezydentem UK, który może odnieść korzyść (lub którego małżonek/małoletnie dzieci mogą odnieść korzyść), jest opodatkowany osobiście od dochodu i zysków trustu na zasadzie narastania. Dystrybucje do beneficjentów będących rezydentami UK z trustów bez interesu fundatora są dopasowywane do istotnego dochodu trustu i zgromadzonych zysków na podstawie zasad Transfer of Assets Abroad oraz s.87 TCGA 1992 — zdolnych do generowania efektywnych stawek powyżej 60% po zastosowaniu opłaty dodatkowej.
• Odziedziczone udziały beneficjenta: jeśli odziedziczysz udział w trustcie offshore (np. jako beneficjent uznaniowy po śmierci), porada podatkowa przedprzyjęciem jakiejkolwiek dystrybucji jest niezbędna. Otrzymanie dystrybucji może wywołać duże obciążenia podatkowe w UK z mocą wsteczną, jeśli zgromadzone zyski zostaną dopasowane. Planowanie przed dystrybucją — czasem odczekanie roku podatkowego, czasem restrukturyzacja — może zaoszczędzić pięciocyfrowe kwoty.
• Trusty chronione ustanowione przed 6 kwietnia 2017 r. przez osoby, które później uzyskały status deemed-domicile, korzystały z chronionego statusu, który został teraz w dużej mierze uchylony; przegląd wszystkich takich struktur jest zaległy.

Praktyczna lista kontrolna dla beneficjenta w UK

• Ustal historię rezydencji zmarłego w UK w ciągu ostatnich 20 lat podatkowych — długoterminowy rezydent czy nie?
• Uzyskaj wycenę spadkową w funtach szterlingach dla każdego odziedziczonego aktywa; zachowaj dowód kursu wymiany z dnia śmierci.
• Dla nieruchomości i inwestycji zdecyduj wcześnie, czy je zatrzymać czy sprzedać — koszt bazowy jest ustalony na dzień wyceny spadkowej, więc zbycie wkrótce po śmierci zazwyczaj daje zerowy zysk w UK.
• Jeśli krewni niebędący rezydentami UK zostawili aktywa położone w UK (rachunek bankowy w UK, akcje brytyjskie, nieruchomość w UK), spodziewaj się brytyjskiego IHT od nich na poziomie masy spadkowej.
• Ustanów zgłaszanie SA106 od pierwszego roku jakiegokolwiek bieżącego zagranicznego dochodu — nie czekaj, aż zauważy to HMRC.
• W przypadku udziałów w trustach, zasięgnij porady przed przyjęciem jakiejkolwiek dystrybucji.
• Zachowaj poświadczone kopie zagranicznych decyzji podatkowych, zagranicznego potwierdzenia spadkowego oraz testamentu — HMRC może o nie poprosić nawet 20 lat później.