Податок у UK на спадщину з-за кордону (гід 2025/26)

Основний принцип — IHT є податком на маєток, а не на бенефіціара

UK Inheritance Tax лягає на особистих представників маєтку померлого до того, як відбудеться будь-який розподіл. Основна ставка 40% (зі зниженою 36%, якщо 10% йде на благодійність) застосовується до оподатковуваного маєтку понад поріг nil-rate band у £325,000 та будь-якого доступного residence nil-rate band у £175,000. Бенефіціар отримує чисту суму після будь-якого вже сплаченого UK IHT; чек, який ви отримуєте, — ваш, вільний і чистий з погляду прибуткового податку. Це фундаментальна риса дизайну системи, яка часто застає зненацька UK-резидентів, коли вони готуються до рахунку 40% на німецький банківський переказ, який просто ніколи не приходить.

Наслідок у тому, що все залежить від статусу померлого, а не вашого. Якщо ваша тітка в Мюнхені ніколи не була UK-резидентом, її маєток не має жодного підпадання під UK IHT щодо її німецьких активів — незалежно від того, що ви живете в Кройдоні. UK сягає закордонного маєтку лише тоді, коли сам померлий мав достатньо глибокий зв'язок з UK, щоб спровокувати всесвітнє оподаткування, або коли в складі маєтку є конкретні активи, розташовані у UK.

Скасування non-dom після квітня 2025 року — що насправді змінилося

Finance Act 2025 (Schedule 9) скасував поняття домицилію для UK-податкових цілей з 6 квітня 2025 року і замінив його тестом на основі резидентства. Для Inheritance Tax це один із найбільших структурних зсувів за 50 років. Старі правила «домицилію» та «вважаного домицилію» — які враховували постійне місце проживання особи, домициль її батька за походженням та тест «15 з 20» на вважаний домициль — зникли. Замість них діє механічний тест «довгострокового резидента».

• Довгостроковий резидент = UK-податковий резидент (за Statutory Residence Test) у принаймні 10 з попередніх 20 податкових років.
• Маєток довгострокового резидента підпадає під UK IHT щодо всесвітніх активів на момент смерті. Маєток особи, яка не є довгостроковим резидентом, підпадає під оподаткування лише щодо активів, розташованих у UK.
• Цей статус застосовується й до прижиттєвих дарувань: дарування не-UK активів довгостроковим резидентом залишаються в межах IHT протягом семи років (PET / оподатковувані прижиттєві передачі) і можуть взаємодіяти з новим режимом.
• Правило «хвоста» означає, що підпадання під UK IHT не закінчується в день виїзду з UK. Ставши довгостроковим резидентом, особа залишається у всесвітній сітці оподаткування ще від трьох до десяти податкових років, залежно від накопиченої історії резидентства.

Для UK-резидентів, які успадковують від закордонних родичів, практичний наслідок у тому, що спершу потрібно поставити одне питання: чи був померлий UK-резидентом у 10 з останніх 20 податкових років? Якщо ні — закордонний маєток повністю поза межами UK IHT щодо своїх активів за кордоном. Якщо так — можливо, тому що мама провела 12 років у Лондоні перед тим, як п'ять років тому вийшла на пенсію в Алгарве, — маєток усе ще може бути оподатковуваним.

Успадкування готівки з-за кордону

Готівкові перекази із закордонного маєтку — найпростіший випадок. UK-податку на отримання основної суми немає, незалежно від розміру. Переказ у €200,000 від берлінського виконавця приходить на ваш поточний рахунок у UK за вирахуванням німецького Erbschaftsteuer, якщо такий належав до сплати, і HMRC більше не має претензій щодо капіталу. Немає аналога американського gift tax, немає податку на «отримання подарунка» і немає вимоги звітувати про дохід просто через те, що прийшла велика сума.

Оподатковується те, що ці гроші потім роблять. З того дня, як вони опиняються на вашому рахунку, вони ваші, і будь-які:

• Відсотки, зароблені на них (UK чи закордонні депозити), є оподатковуваним ощадним доходом, що підпадає під вашу Personal Savings Allowance.
• Дивіденди від інвестованих коштів оподатковуються за ставками 10.75% / 35.75% / 39.35% понад пільгу на дивіденди у £500.
• Приріст капіталу на активи, куплені за ці гроші, підпадає під ставки CGT 18%/24%.
• Валютні курсові прибутки на успадковану іноземну валюту зазвичай перебувають поза CGT при особистому використанні (UK-резидент зі стерлінговою базою може конвертувати за бажанням), але спекулятивний FX або комерційне використання можуть оподатковуватись.

Якщо закордонна країна стягнула estate tax або inheritance tax до того, як гроші дійшли до вас, цей іноземний податок сплатив маєток, а не ви. Він не породжує особистого UK-заліку, оскільки у вас ніколи не було UK-зобов'язання щодо самого отримання. Залік має значення лише тоді, коли паралельне нарахування UK IHT виникло на той самий актив — у такому разі полегшення заявляють особисті представники маєтку, а не бенефіціар.

Успадкування нерухомості за кордоном

Успадкована закордонна нерухомість — іспанська квартира, грецька вілла, американський кондомініум — приносить три аспекти UK-оподаткування, жоден із яких не стосується самого факту успадкування.

1. База вартості для CGT. Згідно з TCGA 1992 s.62 актив вважається набутим бенефіціаром за його ринковою вартістю на дату смерті (ймовірна вартість, probate value). Ця конвертована у фунти стерлінгів вартість стає вашою базою для будь-якого майбутнього продажу. Якщо ви продасте через кілька місяців за ту саму ціну, у вас немає UK-приросту. Якщо ви триматимете десять років і нерухомість подвоїться в ціні, приріст розраховується лише від ймовірної вартості й далі.
2. Орендний дохід під час володіння нерухомістю оподатковується у UK щороку на основі нарахування, якщо ви є UK-резидентом. Звітуйте на сторінках закордонної нерухомості SA106. Країна розташування зазвичай матиме первинні права оподаткування, а UK надає Foreign Tax Credit Relief за сплачений іноземний податок у межах UK-зобов'язання щодо того самого доходу.
3. CGT на відчуження. Якщо ви продаєте, будучи UK-резидентом, застосовується UK CGT 18%/24% на будь-який приріст понад ймовірну вартість. Іноземний CGT (іспанський plusvalia 19-26%, французький комбінований 36.2%, федеральний і штатний CGT США) зараховується за відповідним договором або одностороннім полегшенням. Private Residence Relief доступна для закордонного основного житла, якщо ви справді проживали в ньому як у єдиному чи основному місці проживання (застосовується правило 90-денного проживання).

Одна пастка: якщо маєток померлого підпадав під UK IHT (довгостроковий резидент) і закордонна країна також стягнула estate tax, маєток може скористатися одностороннім полегшенням IHTA 1984 s.159 або заліком за договором. Це відбувається на рівні маєтку. Ви як бенефіціар успадковуєте актив уже за вирахуванням цих податків.

Успадкування закордонних інвестицій

Закордонні акції, пайові фонди, ETF та облігації, успадковані із закордонного маєтку, слідують практично тій самій логіці, що й закордонна нерухомість.

• База вартості = ринкова вартість кожного вкладення на дату смерті, конвертована у фунти стерлінгів за спот-курсом на ту дату.
• Дивіденди, отримані після успадкування, є закордонними дивідендами, оподатковуваними за UK-ставками на дивіденди, з FTCR за будь-яке іноземне утримання.
• Відсотки на успадковані закордонні облігації є закордонним ощадним доходом, знову з FTCR за утримання за договірною ставкою.
• Відчуження спричиняє UK CGT на приріст від ймовірної вартості до виручки від продажу.
• Звітність використовує SA106 для поточного доходу та основні додаткові сторінки приросту капіталу SA108 для відчужень.

Особлива обережність потрібна для офшорних фондів без статусу звітності. Якщо ви успадковуєте частки в офшорному фонді, який не подавав заявку на UK reporting status, будь-яке зростання при відчуженні оподатковується як офшорний дохід від приросту (offshore income gains) за ставками прибуткового податку (до 45%), а не за нижчими ставками CGT. Та сама проблема може вразити успадковані американські пайові фонди та багато континентальних SICAV. За можливості варто розглянути перехід на еквівалентний фонд зі статусом UK reporting невдовзі після успадкування, щоб скинути режим оподаткування надалі.

Договори про уникнення подвійного оподаткування для IHT

У UK на подив мало спеціальних договорів щодо IHT — більшість із понад 130 договорів про уникнення подвійного оподаткування охоплюють лише дохід і приріст капіталу. Перелік договорів щодо IHT/estate tax такий:

• Франція (1963)
• Ірландія (1977)
• Італія (1968)
• Нідерланди (1979, зі змінами)
• Південна Африка (1978)
• Швеція (1980)
• Швейцарія (1993)
• Сполучені Штати (1978 — широкий і активно застосовуваний)
• Пакистан (1957)
• Індія (1956 — старий і обмежений, але досі чинний)

Ці договори зазвичай розподіляють первинні права оподаткування відповідно до домицилію/резидентства та розташування активу, а потім передбачають залік за податок, сплачений в іншій країні. Для маєтків довгострокових UK-резидентів з активами в країні-учасниці договору механізм полегшення є договірно-специфічним. Для всіх інших країн — Німеччини, Іспанії, Австралії, Канади, більшості Азії та Латинської Америки — UK покладається на одностороннє полегшення за IHTA 1984 s.159, що дозволяє зарахувати проти UK IHT іноземний IHT/estate tax, сплачений щодо того самого активу, з обмеженням у розмірі UK-податку на цей актив.

Розраховані приклади

Обов'язки зі звітності

• IHT400 + IHT401 (домициль/резидентство померлого) та IHT417(закордонні активи) подають особисті представники лише якщо є підпадання під UK IHT — тобто померлий був довгостроковим UK-резидентом або володів активами, розташованими у UK. Бенефіціари цих документів не подають.
• SA106 (Foreign) — потрібен для будь-якого поточного закордонного доходу або приросту на успадковані активи (оренда, дивіденди, відсотки), про які щороку звітують у Self Assessment.
• SA108 (Capital Gains) — потрібен при відчуженні успадкованої закордонної нерухомості чи інвестицій, коли виникає приріст.
• Worldwide Disclosure Facility — якщо ви не розкрили закордонний дохід чи приріст у минулі роки (можливо, тому що ви успадкували рахунок і тихо отримували відсотки кілька років, перш ніж усвідомили це), WDF — офіційний шлях виправити ситуацію зі сплатою податку, відсотків та зменшеного самооціненого штрафу. Альтернатива — HMRC відкриває перевірку в межах режиму офшорних штрафів, зі стягненнями до 200% податку.
• Common Reporting Standard (CRS) означає, що HMRC вже матиме видимість успадкованих закордонних рахунків у основних юрисдикціях — банки в Іспанії, Франції, Німеччині, Швейцарії, Ірландії, Сінгапурі, на Нормандських островах та в ОАЕ щорічно звітують про власників рахунків — UK-резидентів. Розкриття інформації — єдиний розумний шлях.

Питання трастів — офшорні трасти та Excluded Property Trusts

Значна частка закордонних спадщин надходить через офшорні трастові структури — поширене явище, коли не-UK родина використовувала трасти Нормандських островів, BVI чи Кайманових островів для планування спадкоємності поколінь. З 6 квітня 2025 року правила суттєво посилилися.

• Excluded Property Trusts (EPT): не-UK траст, що володіє не-UK активами, заснований засновником без UK-домицилію, історично назавжди залишався поза UK IHT. З квітня 2025 року статус EPT залежить від статусу довгострокового резидентства засновника на кожну десятирічну річницю та подію виходу. Якщо засновник є або стає довгостроковим UK-резидентом, не-UK трастові активи затягуються в режим «relevant property» UK із періодичними нарахуваннями 6% кожні 10 років та нарахуваннями при виході на розподіли.
• Офшорні трасти з інтересом засновника: UK-резидент-засновник, який може отримувати вигоду (або чиї подружжя/неповнолітні діти можуть) особисто оподатковується щодо доходу та приросту трасту на основі нарахування. Розподіли UK-резидентам-бенефіціарам з трастів без інтересу засновника зіставляються з відповідним доходом трасту та накопиченим приростом за правилами Transfer of Assets Abroad та s.87 TCGA 1992 — здатні створювати ефективні ставки понад 60% після застосування додаткового нарахування.
• Успадковані інтереси бенефіціара: якщо ви успадковуєте інтерес в офшорному трасті (наприклад, як дискреційний бенефіціар після смерті), податкова консультація передприйняттям будь-якого розподілу вкрай важлива. Отримання розподілу може ретроактивно кристалізувати великі UK-нарахування, якщо зіставляється накопичений приріст. Планування перед розподілом — іноді очікування податкового року, іноді реструктуризація — може заощадити суми з п'ятьма цифрами.
• Захищені трасти, засновані до 6 квітня 2017 року особами, які пізніше стали вважаними домицильованими, мали захищений статус, який тепер значною мірою скасовано; перегляд усіх таких структур давно назрів.

Практичний чекліст для UK-бенефіціара

• Встановіть історію UK-резидентства померлого за останні 20 податкових років — довгостроковий резидент чи ні?
• Отримайте оцінку probate у фунтах стерлінгів для кожного успадкованого активу; збережіть докази курсу обміну на дату смерті.
• Для нерухомості та інвестицій вирішіть заздалегідь, тримати чи продавати — база вартості фіксується на дату probate, тож відчуження невдовзі після смерті зазвичай дає нульовий UK-приріст.
• Якщо родичі-нерезиденти UK залишили активи, розташовані у UK (UK-банківський рахунок, UK-акції, UK-нерухомість), очікуйте UK IHT на них на рівні маєтку.
• Налаштуйте звітність SA106 з першого року будь-якого поточного закордонного доходу — не чекайте, поки помітить HMRC.
• Щодо трастових інтересів — отримайте консультацію перед прийняттям будь-якого розподілу.
• Зберігайте завірені копії іноземних податкових оцінок, закордонного probate та заповіту — HMRC може запитати їх аж через 20 років.