Impozitul din Marea Britanie pe moștenirile din străinătate (Ghid 2025/26)

Principiul de bază — IHT este un impozit pe avere, nu pe beneficiar

Impozitul britanic pe moștenire revine reprezentanților personali ai averii succesorale a defunctului înainte de orice distribuire. Rata standard de 40% (redusă la 36% dacă 10% merge către caritate) se aplică averii impozabile peste pragul de scutire de £325.000 și orice prag suplimentar disponibil pentru reședință de £175.000. Beneficiarul primește suma netă de orice IHT britanic deja plătit; cecul pe care îl primești este al tău, liber de orice implicație de impozit pe venit. Acesta este un aspect fundamental de proiectare a sistemului care surprinde mulți rezidenți ai UK atunci când se pregătesc pentru o factură de 40% pentru un transfer bancar german care, pur și simplu, nu apare niciodată.

Consecința este că totul depinde de statutul defunctului, nu de al tău. Dacă mătușa ta din München nu a fost niciodată rezidentă în UK, averea ei nu are nicio expunere la IHT britanic pentru bunurile ei germane — indiferent de faptul că tu locuiești în Croydon. Marea Britanie ajunge la o avere străină doar atunci când defunctul însuși a avut o legătură cu UK suficient de puternică pentru a declanșa impozitarea mondială, sau când bunuri specifice situate în UK se află în avere.

Abolirea non-dom din aprilie 2025 — ce s-a schimbat cu adevărat

Finance Act 2025 (Schedule 9) a abolit conceptul de domiciliu în scopuri fiscale din UK începând cu 6 aprilie 2025 și l-a înlocuit cu un test bazat pe rezidență. Pentru impozitul pe moștenire, aceasta este una dintre cele mai mari schimbări structurale din ultimii 50 de ani. Vechile reguli de "domiciliu" și "domiciliu prezumat" — care luau în considerare casa permanentă a unei persoane, domiciliul de origine al tatălui și testul de domiciliu prezumat de 15 din 20 de ani — au dispărut. În locul lor se află un test mecanic de "rezident pe termen lung".

• Rezident pe termen lung = rezident fiscal în UK (conform Statutory Residence Test) timp de cel puțin 10 din ultimii 20 de ani fiscali.
• Averea unui rezident pe termen lung este expusă la IHT britanic pentru bunurile mondiale la deces. Averea unei persoane care nu este rezident pe termen lung este expusă doar pentru bunurile situate în UK.
• Statutul se aplică și donațiilor din timpul vieții: donațiile de bunuri din afara UK făcute de un rezident pe termen lung rămân sub incidența IHT timp de șapte ani (PET-uri / transferuri impozabile în timpul vieții) și pot interacționa cu noul regim.
• Regula cozii înseamnă că expunerea la IHT britanic nu se încheie în ziua în care cineva părăsește UK. Odată devenit rezident pe termen lung, o persoană rămâne sub incidența rețelei mondiale încă între trei și zece ani fiscali suplimentari, în funcție de istoricul acumulat de rezidență.

Pentru rezidenții din UK care moștenesc de la rude din străinătate, efectul practic este că trebuie mai întâi să pui o singură întrebare: defunctul a fost rezident în UK în 10 din ultimii 20 de ani fiscali? Dacă nu, averea străină este complet în afara IHT-ului britanic pentru bunurile ei situate în străinătate. Dacă da — poate pentru că mama a petrecut 12 ani la Londra înainte de a se pensiona în Algarve acum cinci ani — averea poate fi totuși expusă.

Moștenirea de numerar din străinătate

Transferurile de numerar dintr-o avere străină reprezintă cazul cel mai simplu. Nu există niciun impozit britanic la primirea sumei principale, indiferent de valoare. Un transfer de 200.000 € de la un executor din Berlin ajunge în contul tău curent din UK, net de orice Erbschaftsteuer germană datorată, iar HMRC nu mai are nicio pretenție asupra capitalului. Nu există un echivalent al impozitului american pe donații, nicio taxă pe "primirea unui cadou" și nicio obligație de raportare a venitului doar pentru că a sosit o sumă mare.

Ceea ce este impozabil este ceea ce fac banii ulterior. Din ziua în care se află în contul tău, sunt ai tăi, iar orice:

• Dobândă câștigată din ei (depozite din UK sau din străinătate) este venit din economii impozabil, supus alocației tale personale pentru economii (Personal Savings Allowance).
• Dividende din fonduri investite sunt impozabile la 10,75% / 35,75% / 39,35% peste alocația de dividende de £500.
• Câștiguri de capital din bunuri cumpărate cu banii intră sub incidența ratelor CGT de 18%/24%.
• Câștigurile din diferențe de curs valutar ale valutei străine moștenite rămân, în general, în afara CGT pentru uz personal (un rezident britanic cu bază în lire poate converti oricând dorește), dar utilizarea speculativă sau de afaceri a valutei poate fi impozabilă.

Dacă țara străină a perceput un impozit pe succesiune sau pe moștenire înainte ca banii să ajungă la tine, acel impozit străin a fost plătit de averea succesorală, nu de tine. Acesta nu generează un credit personal în UK, deoarece nu ai avut niciodată o obligație fiscală în UK pentru primirea sumei. Creditul este relevant doar dacă a apărut în paralel o obligație IHT britanică pentru același bun — caz în care reprezentanții personali ai averii, nu beneficiarul, solicită ușurarea.

Moștenirea de proprietăți din străinătate

O proprietate străină moștenită — un apartament în Spania, o vilă în Grecia, un condominiu american — vine cu trei aspecte fiscale britanice, niciunul legat de actul moștenirii în sine.

1. Baza de cost CGT. Conform TCGA 1992 s.62, bunul este tratat ca dobândit de beneficiar la valoarea sa de piață la data decesului (valoarea de probate). Această valoare convertită în lire sterline devine baza ta de cost pentru orice vânzare viitoare. Dacă vinzi în câteva luni la același preț, nu ai niciun câștig în UK. Dacă deții bunul zece ani și proprietatea își dublează valoarea, câștigul se calculează doar de la valoarea de probate încolo.
2. Venitul din chirie cât timp deții proprietatea este impozabil în UK în fiecare an pe bază de generare, dacă ești rezident în UK. Se raportează pe paginile de proprietate străină din SA106. Țara de situare va avea, de regulă, drepturi principale de impozitare, iar UK acordă Foreign Tax Credit Relief pentru impozitul străin plătit, până la nivelul obligației britanice pentru același venit.
3. CGT la înstrăinare. Dacă vinzi în timp ce ești rezident în UK, se aplică CGT britanic de 18%/24% pentru orice câștig peste valoarea de probate. CGT-ul străin (plusvalia din Spania de 19-26%, cel combinat din Franța de 36,2%, cel federal și de stat din SUA) este creditabil conform tratatului relevant sau ușurării unilaterale. Private Residence Relief este disponibilă pentru o locuință principală din străinătate dacă ai ocupat-o efectiv ca reședință unică sau principală (se aplică regula ocupării de 90 de zile).

O capcană: dacă averea defunctului a fost sub incidența IHT-ului britanic (rezident pe termen lung) și țara străină a perceput și ea un impozit pe succesiune, averea poate folosi ușurarea unilaterală conform IHTA 1984 s.159 sau un credit din tratat. Acest lucru se întâmplă la nivel de avere. Tu, ca beneficiar, moștenești bunul net de acele impozite.

Moștenirea de investiții din străinătate

Acțiunile străine, fondurile mutuale, ETF-urile și obligațiunile moștenite dintr-o avere din străinătate urmează în mare parte aceeași logică ca proprietățile străine.

• Baza de cost = valoarea de piață a fiecărei dețineri la data decesului, convertită în lire sterline la cursul spot din acea zi.
• Dividendele primite după moștenire sunt dividende străine impozabile la ratele britanice de dividende, cu FTCR pentru orice reținere la sursă străină.
• Dobânda din obligațiuni străine moștenite este venit din economii străin, din nou cu FTCR pentru reținerea la rata de tratat.
• Înstrăinarea declanșează CGT britanic pentru câștigul de la valoarea de probate la încasările din vânzare.
• Raportarea folosește SA106 pentru venitul curent și paginile suplimentare principale SA108 pentru câștiguri de capital, pentru înstrăinări.

Este necesară o atenție specială pentru fondurile offshore non-raportoare. Dacă moștenești acțiuni într-un fond offshore care nu a solicitat statutul de raportare în UK, orice creștere la înstrăinare este impozitată ca câștiguri din venituri offshore la ratele impozitului pe venit (până la 45%), nu la ratele CGT mai mici. Aceeași problemă poate afecta fondurile mutuale americane moștenite și multe SICAV-uri de pe continent. Acolo unde este posibil, ia în considerare trecerea la un fond echivalent cu statut de raportare în UK curând după moștenire, pentru a reseta tratamentul fiscal pe viitor.

Tratate de evitare a dublei impuneri pentru IHT

Marea Britanie are surprinzător de puține tratate specifice pentru IHT — majoritatea celor peste 130 de tratate de evitare a dublei impuneri acoperă doar venitul și câștigurile de capital. Lista tratatelor IHT/impozit pe succesiune este:

• Franța (1963)
• Irlanda (1977)
• Italia (1968)
• Țările de Jos (1979, modificat)
• Africa de Sud (1978)
• Suedia (1980)
• Elveția (1993)
• Statele Unite (1978 — extins și mult folosit)
• Pakistan (1957)
• India (1956 — vechi și limitat; încă în vigoare)

Aceste tratate alocă, de regulă, drepturile principale de impozitare în funcție de domiciliu/ rezidență și de situarea bunului, apoi oferă un credit pentru impozitul plătit în cealaltă țară. Pentru averile rezidenților pe termen lung din UK cu bunuri în țara semnatară a tratatului, mecanismul de ușurare este specific tratatului. Pentru toate celelalte țări — Germania, Spania, Australia, Canada, cea mai mare parte a Asiei și America Latină — Marea Britanie recurge la ușurarea unilaterală conform IHTA 1984 s.159, care permite un credit pentru IHT/ impozitul pe succesiune străin suportat pentru același bun, plafonat la impozitul britanic pentru acel bun.

Exemple practice

Obligații de raportare

• IHT400 + IHT401 (domiciliul/rezidența defunctului) și IHT417(bunuri străine) sunt depuse de reprezentanții personali doar dacă există expunere la IHT britanic — adică defunctul era rezident pe termen lung în UK sau deținea bunuri situate în UK. Beneficiarii nu depun aceste formulare.
• SA106 (Străinătate) — necesar pentru orice venit sau câștig străin curent din bunurile moștenite (chirie, dividende, dobândă), raportat anual în Self Assessment.
• SA108 (Câștiguri de capital) — necesar la înstrăinarea proprietăților sau investițiilor străine moștenite, dacă apare un câștig.
• Worldwide Disclosure Facility — dacă nu ai declarat venituri sau câștiguri străine în anii anteriori (poate pentru că ai moștenit un cont și ai primit discret dobândă timp de mai mulți ani înainte de a realiza acest lucru), WDF este calea formală de a rezolva problema, cu impozit, dobânzi și o penalitate auto-evaluată redusă. Alternativa este ca HMRC să deschidă o anchetă în regimul de penalități offshore, cu taxe de până la 200% din impozit.
• Common Reporting Standard (CRS) înseamnă că HMRC va avea deja vizibilitate asupra conturilor străine moștenite în jurisdicțiile majore — băncile din Spania, Franța, Germania, Elveția, Irlanda, Singapore, Insulele Canalului și Emiratele Arabe Unite raportează anual toți deținătorii de conturi rezidenți în UK. Declararea este singura variantă rezonabilă.

Probleme legate de trusturi — trusturi offshore și Excluded Property Trusts

O parte semnificativă a moștenirilor din străinătate ajunge prin structuri de tip trust offshore — frecvente acolo unde o familie din afara UK a folosit trusturi din Insulele Canalului, BVI sau Cayman pentru planificare pe generații. Începând cu 6 aprilie 2025, regulile s-au înăsprit considerabil.

• Excluded Property Trusts (EPT-uri): un trust din afara UK care deține bunuri din afara UK, constituit de un fondator nedomiciliat în UK, era, în mod istoric, permanent în afara IHT-ului britanic. Din aprilie 2025, statutul de EPT depinde de statutul de rezidență pe termen lung al fondatorului la fiecare aniversare de zece ani și eveniment de ieșire. Dacă fondatorul este sau devine rezident pe termen lung în UK, bunurile din trustul din afara UK sunt atrase în regimul britanic de proprietate relevantă, cu taxe periodice de 6% la fiecare 10 ani și taxe de ieșire la distribuții.
• Trusturile offshore cu interes al fondatorului: un fondator rezident în UK care poate beneficia (sau al cărui soț/soție ori copii minori pot beneficia) este impozitat personal pentru venitul și câștigurile trustului pe bază de generare. Distribuțiile către beneficiari rezidenți în UK din trusturi fără interes al fondatorului sunt corelate cu venitul relevant și câștigurile acumulate ale trustului conform regulilor Transfer of Assets Abroad și s.87 TCGA 1992 — capabile să genereze rate efective peste 60% odată aplicată taxa suplimentară.
• Interesele de beneficiar moștenite: dacă moștenești un interes într-un trust offshore (de exemplu, ca beneficiar discreționar în urma unui deces), consilierea fiscală înainte de a accepta orice distribuție este esențială. Primirea unei distribuții poate cristaliza retroactiv taxe britanice mari dacă sunt corelate câștiguri acumulate. Planificarea anterioară distribuției — uneori așteptând un an fiscal, alteori restructurând — poate economisi sume cu cinci cifre.
• Trusturile protejate constituite înainte de 6 aprilie 2017 de persoane care mai târziu au devenit domiciliate prezumat au beneficiat de un statut protejat care a fost acum, în mare parte, abrogat; revizuirea tuturor acestor structuri este întârziată.

Listă practică de verificare pentru un beneficiar din UK

• Stabilește istoricul de rezidență în UK al defunctului în ultimii 20 de ani fiscali — rezident pe termen lung sau nu?
• Obține o evaluare de probate echivalentă în lire sterline pentru fiecare bun moștenit; păstrează dovada cursului valutar de la data decesului.
• Pentru proprietăți și investiții, decide din timp dacă să păstrezi sau să vinzi — baza de cost este fixată la valoarea de probate, deci înstrăinarea la scurt timp după deces produce de regulă un câștig nul în UK.
• Dacă rude nerezidente în UK au lăsat bunuri situate în UK (cont bancar din UK, acțiuni din UK, proprietate din UK), așteaptă-te la IHT britanic pentru acestea la nivel de avere.
• Instituie raportarea SA106 din primul an al oricărui venit străin curent — nu aștepta ca HMRC să observe.
• Pentru interesele în trusturi, obține consiliere înainte de a accepta orice distribuție.
• Păstrează copii certificate ale evaluărilor fiscale străine, ale procedurii de probate străine și testamentul — HMRC poate solicita informații și după 20 de ani.