Imposto do Reino Unido sobre Herança do Estrangeiro (Guia 2025/26)

O princípio fundamental — o IHT é um imposto sobre o espólio, não sobre o beneficiário

O Imposto sobre Herança do Reino Unido recai sobre os representantes pessoais do espólio do falecido antes de qualquer distribuição acontecer. A taxa principal de 40% (reduzida para 36% se 10% for para caridade) aplica-se ao espólio tributável acima da faixa isenta (nil-rate band) de £325.000 e de qualquer faixa isenta de residência (residence nil-rate band) disponível de £175.000. O beneficiário recebe líquido de qualquer IHT do Reino Unido já pago; o cheque que recebe é seu, livre e desimpedido do ponto de vista do imposto sobre o rendimento. Este é um ponto fundamental de conceção que apanha muitos residentes do Reino Unido desprevenidos quando se preparam para uma fatura de 40% sobre uma transferência bancária alemã que simplesmente nunca chega.

A consequência é que tudo depende do estatuto do falecido, não do seu. Se a sua tia em Munique nunca foi residente no Reino Unido, o seu espólio não tem qualquer exposição ao IHT do Reino Unido sobre os seus bens alemães — independentemente de o senhor viver em Croydon. O Reino Unido só alcança um espólio estrangeiro quando o próprio falecido tinha uma ligação ao Reino Unido suficientemente profunda para desencadear a tributação mundial, ou quando bens específicos com situs no Reino Unido se encontram dentro do espólio.

Abolição dos não-domiciliados pós-abril de 2025 — o que mudou de facto

A Finance Act 2025 (Schedule 9) aboliu o conceito de domicílio para efeitos fiscais do Reino Unido a partir de 6 de abril de 2025 e substituiu-o por um teste baseado na residência. Para o Imposto sobre Herança, esta é uma das maiores mudanças estruturais em 50 anos. As antigas regras de "domicílio" e "domicílio presumido" — que consideravam a residência permanente de um indivíduo, o domicílio de origem do pai e um teste de domicílio presumido de 15 em 20 — desapareceram. No seu lugar está um teste mecânico de "residente de longo prazo".

• Residente de longo prazo = residente fiscal no Reino Unido (segundo o Statutory Residence Test) em pelo menos 10 dos últimos 20 anos fiscais.
• O espólio de um residente de longo prazo está exposto ao IHT do Reino Unido sobre os bens mundiais à morte. O espólio de um não-residente-de-longo-prazo está exposto apenas sobre os bens com situs no Reino Unido.
• O estatuto também se aplica a doações em vida: doações de bens fora do Reino Unido por um residente de longo prazo permanecem sujeitas a IHT durante sete anos (PETs / transferências vitalícias tributáveis) e podem interagir com o novo regime.
• A regra da cauda significa que a exposição ao IHT do Reino Unido não termina no dia em que alguém sai do Reino Unido. Uma vez residente de longo prazo, um indivíduo permanece dentro da rede mundial durante mais três a dez anos fiscais, escalando com o seu histórico de residência acumulado.

Para residentes no Reino Unido que herdam de familiares estrangeiros, o efeito prático é que primeiro precisa de fazer uma pergunta: o falecido foi residente no Reino Unido em 10 dos últimos 20 anos fiscais? Se não, o espólio estrangeiro está inteiramente fora do IHT do Reino Unido sobre os seus bens com situs estrangeiro. Se sim — talvez porque a mãe passou 12 anos em Londres antes de se reformar no Algarve há cinco anos — o espólio pode ainda estar exposto.

Herdar dinheiro do estrangeiro

As transferências em dinheiro de um espólio estrangeiro são o caso mais simples. Não há imposto do Reino Unido na receção do capital principal, independentemente do montante. Uma transferência de €200.000 de um executor de Berlim chega à sua conta corrente do Reino Unido líquida de Erbschaftsteuer alemão, se algum for devido, e a HMRC não tem mais nenhuma reivindicação sobre o capital. Não existe equivalente ao imposto de doação dos EUA, nem imposto sobre "recebimentos de doação", nem obrigação de declaração de rendimento apenas porque chegou uma soma elevada.

O que é tributável é o que o dinheiro faz depois. A partir do dia em que fica na sua conta, o dinheiro é seu, e qualquer:

• Juro ganho sobre ele (depósitos no Reino Unido ou estrangeiros) é rendimento de poupança tributável, sujeito à sua Personal Savings Allowance.
• Dividendo de fundos investidos é tributável a 10,75% / 35,75% / 39,35% acima da faixa isenta de dividendos de £500.
• Ganho de capital sobre bens comprados com o dinheiro cai nas taxas de CGT de 18%/24%.
• Ganhos cambiais sobre a moeda estrangeira herdada estão geralmente fora do âmbito do CGT para uso pessoal (um residente do Reino Unido com base em libras pode converter à vontade), mas o câmbio especulativo ou o uso empresarial podem ser tributáveis.

Se o país estrangeiro cobrou um imposto sucessório ou de herança antes de o dinheiro chegar até si, esse imposto estrangeiro foi pago pelo espólio, não por si. Não dá origem a um crédito pessoal do Reino Unido porque nunca teve uma obrigação fiscal no Reino Unido sobre a receção, em primeiro lugar. O crédito só é relevante se surgir uma cobrança paralela de IHT do Reino Unido sobre o mesmo bem — caso em que os representantes pessoais do espólio, e não o beneficiário, reclamam o alívio.

Herdar propriedade no estrangeiro

Propriedade estrangeira herdada — um apartamento espanhol, uma vivenda grega, um condomínio americano — traz consigo três ângulos fiscais do Reino Unido, nenhum deles relacionado com o ato de herdar em si.

1. Base de custo para CGT. Ao abrigo da TCGA 1992 s.62, o bem é tratado como adquirido pelo beneficiário pelo seu valor de mercado na data do óbito (o valor de inventário). Esse valor convertido em libras esterlinas torna-se a sua base de custo em qualquer venda futura. Se vender meses depois pelo mesmo preço, não tem ganho no Reino Unido. Se mantiver por dez anos e a propriedade duplicar de valor, o ganho é calculado apenas a partir do valor de inventário em diante.
2. O rendimento de arrendamento enquanto detiver a propriedade é tributável no Reino Unido todos os anos na base de constituição (arising basis) se for residente no Reino Unido. Reporte nas páginas de propriedade estrangeira do SA106. O país de situs terá normalmente direitos primários de tributação e o Reino Unido concede Foreign Tax Credit Relief para o imposto estrangeiro pago até ao limite da obrigação fiscal do Reino Unido sobre o mesmo rendimento.
3. CGT na alienação. Se vender enquanto residente no Reino Unido, aplica-se CGT do Reino Unido de 18%/24% sobre qualquer ganho acima do valor de inventário. O CGT estrangeiro (a plusvalia de 19-26% em Espanha, os 36,2% combinados em França, o federal e estadual dos EUA) é creditável ao abrigo do tratado relevante ou do alívio unilateral. A Private Residence Relief está disponível numa habitação principal estrangeira se a tiver genuinamente ocupado como residência única ou principal (aplica-se a regra de ocupação de 90 dias).

Uma armadilha: se o espólio do falecido estava sujeito ao IHT do Reino Unido (residente de longo prazo) e o país estrangeiro também cobrou imposto sucessório, o espólio pode usar o alívio unilateral do IHTA 1984 s.159 ou um crédito do tratado. Isso acontece ao nível do espólio. O senhor, como beneficiário, herda o bem líquido desses impostos.

Herdar investimentos estrangeiros

Ações, fundos de investimento, ETFs e obrigações estrangeiras herdadas de um espólio no estrangeiro seguem uma lógica muito semelhante à propriedade estrangeira.

• Base de custo = valor de mercado de cada participação na data do óbito, convertido em libras esterlinas à taxa de câmbio à vista nessa data.
• Dividendos recebidos após a herança são dividendos estrangeiros tributáveis às taxas de dividendo do Reino Unido, com FTCR para qualquer retenção na fonte estrangeira.
• Juros sobre obrigações estrangeiras herdadas são rendimento de poupança estrangeiro, novamente com FTCR para a retenção na fonte à taxa do tratado.
• Alienação desencadeia CGT do Reino Unido sobre o ganho desde o valor de inventário até ao valor de venda.
• A declaração usa o SA106 para rendimento contínuo e as páginas suplementares principais de ganhos de capital do SA108 para alienações.

É preciso um cuidado especial com os fundos offshore não-reportantes. Se herdar participações num fundo offshore que não solicitou o estatuto de reporte do Reino Unido, qualquer crescimento na alienação é tributado como offshore income gains às taxas do imposto sobre o rendimento (até 45%), não às taxas mais baixas de CGT. O mesmo problema pode afetar fundos mútuos americanos herdados e muitas SICAVs continentais. Sempre que possível, considere mudar para um fundo equivalente com estatuto de reporte do Reino Unido pouco depois da herança para repor o tratamento fiscal daí em diante.

Tratados de Dupla Tributação para IHT

O Reino Unido tem surpreendentemente poucos tratados específicos para IHT — a maioria dos seus 130+ Tratados de Dupla Tributação cobre apenas rendimento e ganhos de capital. A lista de tratados de IHT/imposto sucessório é:

• França (1963)
• Irlanda (1977)
• Itália (1968)
• Países Baixos (1979, alterado)
• África do Sul (1978)
• Suécia (1980)
• Suíça (1993)
• Estados Unidos (1978 — amplo e muito usado)
• Paquistão (1957)
• Índia (1956 — antigo e limitado; ainda em vigor)

Estes tratados normalmente atribuem direitos primários de tributação de acordo com o domicílio/residência e o situs do bem, e depois fornecem um crédito para o imposto pago no outro país. Para espólios de residentes de longo prazo do Reino Unido com bens no país do tratado, o mecanismo de alívio é específico do tratado. Para todos os outros países — Alemanha, Espanha, Austrália, Canadá, a maior parte da Ásia e a América Latina — o Reino Unido recorre ao alívio unilateral ao abrigo do IHTA 1984 s.159, permitindo um crédito contra o IHT do Reino Unido para o IHT/imposto sucessório estrangeiro suportado sobre o mesmo bem, limitado ao imposto do Reino Unido sobre esse bem.

Exemplos práticos

Obrigações de declaração

• IHT400 + IHT401 (domicílio/residência do falecido) e IHT417 (bens estrangeiros) são apresentados pelos representantes pessoais apenas se houver exposição ao IHT do Reino Unido — ou seja, o falecido era residente de longo prazo no Reino Unido ou detinha bens com situs no Reino Unido. Os beneficiários não apresentam estes formulários.
• SA106 (Estrangeiro) — necessário para qualquer rendimento ou ganho estrangeiro contínuo sobre bens herdados (arrendamento, dividendos, juros), reportado todos os anos na Self Assessment.
• SA108 (Ganhos de Capital) — necessário na alienação de propriedade ou investimentos estrangeiros herdados quando surge um ganho.
• Worldwide Disclosure Facility — se não tiver divulgado rendimento ou ganhos estrangeiros em anos anteriores (talvez porque herdou uma conta e recebeu juros discretamente durante vários anos antes de se aperceber disso), a WDF é a via formal para regularizar a situação com imposto, juros e uma penalização autoavaliada reduzida. A alternativa é a HMRC abrir um inquérito ao abrigo do regime de penalização offshore, com cobranças até 200% do imposto.
• Common Reporting Standard (CRS) significa que a HMRC já terá visibilidade sobre contas estrangeiras herdadas nas principais jurisdições — bancos em Espanha, França, Alemanha, Suíça, Irlanda, Singapura, as Ilhas do Canal e os EAU reportam anualmente os titulares de conta residentes no Reino Unido. A divulgação é o único caminho sensato.

Questões de trusts — trusts offshore e Excluded Property Trusts

Uma fatia significativa das heranças no estrangeiro chega através de estruturas de trust offshore — comum onde uma família fora do Reino Unido usou trusts das Ilhas do Canal, das BVI ou das Caimão para planeamento geracional. A partir de 6 de abril de 2025, as regras apertaram consideravelmente.

• Excluded Property Trusts (EPTs): um trust fora do Reino Unido detendo bens fora do Reino Unido constituído por um settlor não domiciliado no Reino Unido estava historicamente permanentemente fora do IHT do Reino Unido. A partir de abril de 2025, o estatuto de EPT depende do estatuto de residência de longo prazo do settlor em cada aniversário de dez anos e em cada evento de saída. Se o settlor for ou se tornar residente de longo prazo no Reino Unido, os bens do trust fora do Reino Unido são trazidos para o regime de "relevant property" do Reino Unido, com cobranças periódicas de 6% a cada 10 anos e cobranças de saída sobre distribuições.
• Trusts offshore com interesse do settlor: um settlor residente no Reino Unido que possa beneficiar (ou cujo cônjuge/filhos menores possam beneficiar) é tributado pessoalmente sobre o rendimento e os ganhos do trust numa base de constituição. As distribuições a beneficiários residentes no Reino Unido de trusts sem interesse do settlor são comparadas com o rendimento relevante e os ganhos acumulados do trust ao abrigo das regras de Transfer of Assets Abroad e s.87 TCGA 1992 — capazes de produzir taxas efetivas acima de 60% uma vez aplicada a cobrança suplementar.
• Interesses de beneficiário herdados: se herdar um interesse num trust offshore (por exemplo, como beneficiário discricionário na sequência de um óbito), o aconselhamento fiscal antes de aceitar qualquer distribuição é essencial. Receber uma distribuição pode cristalizar grandes cobranças do Reino Unido retroativamente se ganhos acumulados forem comparados. O planeamento pré-distribuição — por vezes esperando um ano fiscal, por vezes reestruturando — pode poupar somas de cinco dígitos.
• Trusts protegidos constituídos antes de 6 de abril de 2017 por indivíduos que mais tarde se tornaram domiciliados presumidos gozavam de um estatuto protegido que agora foi largamente revogado; a revisão de todas essas estruturas está atrasada.

Lista de verificação prática para um beneficiário do Reino Unido

• Determine o registo de residência no Reino Unido do falecido ao longo dos últimos 20 anos fiscais — residente de longo prazo ou não?
• Obtenha uma avaliação de inventário equivalente em libras esterlinas para cada bem herdado; guarde a prova da taxa de câmbio na data do óbito.
• Para propriedade e investimentos, decida cedo se deve manter ou vender — a base de custo é fixada no inventário, pelo que a alienação pouco depois do óbito geralmente gera ganho nulo no Reino Unido.
• Se familiares não residentes no Reino Unido deixaram bens com situs no Reino Unido (conta bancária, ações ou propriedade no Reino Unido), espere IHT do Reino Unido sobre esses bens ao nível do espólio.
• Configure a declaração SA106 desde o primeiro ano de qualquer rendimento estrangeiro contínuo — não espere que a HMRC repare.
• Para interesses de trust, procure aconselhamento antes de aceitar qualquer distribuição.
• Guarde cópias certificadas das liquidações fiscais estrangeiras, do inventário estrangeiro e do testamento — a HMRC pode perguntar até 20 anos depois.